会计从业资格考试：财经法规第三章

1、第三章税收法律制度复习方向本章内容务必从学以致用的角度来对待，无论对考试还是对今后的工作本章都具有非常重要的指导意义。冲刺阶段大家更需重视对税法基本概念及基本计算的掌握。考点总结表一、税收特征强制性、无偿性（核心）、固定性分类征税对象流转税增值税、消费税、营业税、关税所得税企业所得税、个人所得税财产税房产税、车船税、船舶吨税、城镇土地使用税资源税资源税行为税印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税征收管理分工体系工商税类绝大多数关税类进出口关税；进口环节的增值税、消费税和船舶吨税税收征收和收入支配权限中央税海关负责征收的税种；消费税；铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的

2、营业税和城市维护建设税地方税城镇土地使用税、契税、“营业税”中央地方共享增值税、企业所得税、资源税、（证券交易）印花税计税标准从价税增值税、营业税从量税“资源税”、车船税、城镇土地使用税复合税消费税中的卷烟和白酒答疑编号：NODE00780000030100000101表二、税法分类功能作用实体法中华人民共和国企业所得税法等程序法税收征收管理法、海关法、进出口关税条例主权国家行使税收管辖权国内税法国际税法外国税法级次法律XX法行政法规XX条例，XX暂行条例规章XX办法，XX暂行条例实施细则规范性文件构成要素征税人主要包括税务机关、海关纳税人依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和

3、其他组织征税对象征税对象是区别不同税种的重要标志税目征税对象的具体化（列举法、概括法）税率（）计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志形式：比例税率、定额税率、累进税率累进税率：全额累进税率、超额累进税率（个人所得税中的工资薪金所得）、超率累进税率（土地增值税）计税依据分类：从价计征、从量计征、复合计征从价计征：应纳税额=销售额比例税率从量计征：应纳税额=销售数量定额税率复合计征：应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率纳税环节纳税期限纳税地点减免税区分减税和免税起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，到了也不征，只有超过了才只对超过的部分征）法律责任答疑编号：NODE00780

4、000030100000102表三、增值税概念增值税是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，取得的增值额为计税依据征收的一种流转税分类生产型收入型消费型我国自2009年1月1日起采用消费型增值税一般纳税人 税率17%除适用13%税率货物及个别销售旧货之外的应税货物以及所有应税劳务13%基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源【注意】居民用煤炭、农机、农产品零税率除国家另有规定外，出口货物税率为零应纳税额计算公式应纳税额=当期销项税额当期进项税额（税款抵扣制）销项税额公式销项税额=不含税销售额适用税率销售额的确定包括：向购买方收取的全部价款和价外费用不包括：向

5、购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用【注意】以下说法出现则给出的金额为含税销售额：含税销售额；零售；价外费用；普通发票进项税额凭票抵扣增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书计算抵扣购进免税农产品，按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额取得运输费用结算单据的，根据“运费结算单据”所列运费金额（“运费、建设基金”），按7%的扣除率计算抵扣进项税额小规模纳税人认定标准生产型年销售额在50万元以下非生产型年销售额在80万元以下年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人按小规模纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业（可选则）征收率3%应纳税额计算应纳税额=不含税销售额征收率（执行简易征收办

6、法，不得抵扣进项税）含税销售额换算不含税销售额=含税销售额（1+税率或征收率）征收管理纳税义务发生时间直接收款收到销售额或取得索取价款凭据，并将提货单交给买方的当天托收承付和委托收款发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款合同约定的收款日期的当天预收货款货物发出的当天委托代销收到代销清单的当天，未收到代销清单为发出货物满180天的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天视同销售行为货物移送的当天进口货物报关进口的当天先开发票的开具发票的当天纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度自XXX之日起15日内进行纳税申报纳税地点固定业户机构所在地非固定业户应销售地或

7、劳务发生地进口货物报关地海关营改增纳税人应税服务年销售额“超过500万元”的纳税人为一般纳税人征税范围交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输部分现代服务业（生产）研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务税率有形动产租赁服务：17%交通运输业服务：11%现代服务业服务：6%零税率：国际运输业务、向境外单位提供服务征收率：3%答疑编号：NODE00780000030100000103表四、消费税纳税人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人委托加工委托方为纳税人，由受托方代收代缴消费税税款（受托方为个人除外）税目（14

8、个）烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税率比例税率绝大多数定额税率啤酒、黄酒、成品油【注意】特殊商品执行复合计征，但无复合税率一说特殊规定（补充）金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于零售环节纳税航空煤油、子午线轮胎免征消费税护肤护发产品不属于消费税征税范围卷烟批发环节加征一道从价税，税率5%应纳税额计税方法从价定率应纳税额销售额比例税率销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（不含增值税）从量定 额应纳税额销售数量定额税率复合计 税应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率应税

9、消费品已纳税款的扣除用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除当期准予扣除的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算征收管理纳税义务发生时间生产于销售时纳税自产自用移送使用的当天委托加工纳税人提货的当天进口报关进口的当天纳税期限同增值税纳税地点销售应税消费品机构所在地或居住地主管税务机关自产自用应税消费品委托单位加工应税消费品受托方所在地主管税务机关委托个人加工应税消费品由委托方收回后在其机构所在地缴纳进口应税消费品报关地海关答疑编号：NODE00780000030100000104表五、营业税概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产

10、和销售不动产的单位和个人，以取得的营业额为征税对象征收的一种流转税【注意】与增值税征税范围区分（平行征收模式）税目（9个）税率提供应税劳务交、邮、建、文3%娱乐业520%金融保险业5%服务业转让无形资产销售不动产应纳税额公式应纳税额=营业额适用税率营业额包括价款和价外费用征收管理纳税期限5日、10日、15日、1个月或1个季度纳税地点提供建筑业劳务应税劳务发生地转让、出租土地使用权土地、不动产所在地销售、出租不动产其他机构所在地答疑编号：NODE00780000030100000105表六、企业所得税纳税人包括企业和其他取得收入的组织【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业征税对象生产经

11、营所得、其他所得、清算所得纳税义务居民无限纳税义务非居民设立机构场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税未设立机构场所或取得所得与所设立机构场所无关仅就来源于中国境内所得纳税税率基本税率25%低税率20%优惠税率小型微利企业减按20%的税率征收高新技术企业减按15%的税率征收适用20%低税率的非居民企业实际执行为10%应纳税额的计算计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损收入货币形式收入非货币形式收入不征税收入财政拨款依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金【注意

12、】不征税收入不属于企业营利性活动带来的收益免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（条件：持有12个月以上）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入符合条件的非营利组织的收入准予扣除项目成本费用三项经费福利费工资薪金总额14%工会经费工资薪金总额2%职工教育经费工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后年度结转扣除招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5广告和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除【注意】超过部分，准予结转以后年度扣除捐赠必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12

13、%的部分准予扣除税金无增值税、企业所得税损失不包括各种行政性罚款不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除超过标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息与取得收入无关的其他支出亏损弥补延续弥补期“5年”【注意】5年内不论盈利或亏损，都

14、作为实际弥补期限计算征收管理按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补自年度终了之日起5个月内汇算清缴【注意】企业在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等答疑编号：NODE00780000030100000106表七、个人所得税的其他规定纳税人自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业分类居民有住所无住所但居住满1年承担无限纳税义务非居民无住所又不居住无住所居住不满1年只就来源于境内的所得纳税征收管理自行申报年所得12万元以上从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的从中国境外取得所得的取得应纳税所得，没有扣缴义务人的国务院规定的其他

15、情形代扣代缴除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴答疑编号：NODE00780000030200000101表八、个人所得税各类所得计税规定征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法工资薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-3500元七级超额累进税率按月计税“三险一金”从工资应纳税所得额中扣除个体户生产经营所得五级超额累进税率按年计算对企事业单位承包承租经营所得劳务报酬所得每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额（1-20%）20%比例税率 按次纳税【注意】劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%稿酬所得利息股息红利所得按

16、收入总额计税，不扣费用偶然所得其他所得捐赠扣除捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除答疑编号：NODE00780000030200000102表九、税务登记种类开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记；税种登记；扣缴税款登记等开业登记除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记变更登记时限要求30日,是否换证看登记证内容是否变更 注销登记法定情形：纳税人解散、破产、撤销或终止纳税义务的15日被吊销营业执照或被撤销登记的15日因住所、经营地点变动，涉及改变税务机

17、关的注销后30日办理新的登记停业复业登记适用于实行定期定额征收方式的个体工商户停业期限不得超过一年纳税人应于恢复生产、经营之前，向税务机关办理复业登记纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款外出经营报验登记外管证一地一证，有效期限一般为30日，最长不得超过180天答疑编号：NODE00780000030200000103表十、发票分类增值税专用发票由国家税务总局统一管理只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用，一般纳税人如有法定情形的

18、，不得领购使用基本联次：记账联、抵扣联、发票联（三联）普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用行业发票适用于某个行业的经营业务专用发票适用于某一经营项目专业发票国有金融保险、邮电通信、交通运输方面的发票、凭证发票开具要求全部联次一次性复写或打印，在发票联和抵扣联加盖发票专用章任何单位和个人不得转借、转让、代开发票、不得拆本使用发票、不得自行扩大发票的使用范围；禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境（绝对禁止）任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票（相对禁止）已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年答疑编

19、号：NODE00780000030200000104表十一、纳税申报直接申报上门申报，是传统的申报方式邮寄申报以邮政部门寄出的邮戳日期为实际申报日期数据电文申报电话语音、电子数据交换、网络传输以税务机关计算机网络收到的时间为申报日期须报送书面材料其他（简易申报、简并征期）实行定期定额的纳税人答疑编号：NODE00780000030200000105表十二、税款征收查账征收适用范围：财务会计制度健全、能如实提供生产经营情况、正确计算应纳税款的纳税人查定征收适用范围：生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊（小型生产型企业）查验征收适用范围：财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的纳税人（小型非生产型纳税人）定期定额征收适应范围：小型无账证的个体工商户代扣代缴资金流向外代收代缴内委托代征受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的征收方式其他方式邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴答疑编号：NODE00780000030200000106表十三、税务代理特点中介性、法定性、自愿性、公正性业务范围不得办理违法事项与注册会计师的工作范围进行区分不得代为办理增值税专用发票领购手续不能代