基本建设项目经济责任审计讲义（PPT46页）

1、基本建设项目经济责任审计一、基建项目开展经济责任审计背景1、经济责任审计的广泛开展县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定 中央纪委、中组部、监察部、人事部和审计署五部委关于将党政领导干部经济责任审计范围扩大到地厅级的意见开展经济责任审计工作，对于健全领导干部监督管理体制，加强党风廉政建设，提高党的执政能力，推进依法行政具有重要意义。近几年来，各级纪检监察、组织人事和审计部门认真贯彻中央的部署，推进经济责任审计工作取得显著成绩。要认真总结经验，进一步完善经济责任审计制度，加强审计工作的规范化建设，加强领导，协调配合，努力提高经济责任审

2、计工作的质量和水平。 近年来，在各级党委、政府的统一领导下，审计机关与纪检、监察、组织、人事等部门密切配合，积极推进领导干部经济责任审计，做了大量工作，取得了明显成效，在加强对领导干部的管理和监督，促进廉政勤政等方面发挥了重要作用。这次会议总结交流经验，表彰先进单位，安排部署今后工作，是非常必要的，提出的意见措施是可行的，对于进一步推进经济责任审计工作将起到积极的作用。 2、科学民主决策行政许可法的颁布推进科学民主决策规划体制改革大力发展循环经济依法行政的本质是依法规范和制约行政权力，建设法治政府的关键是摆正政府与公民的关系、权力与权利的关系。这就要求行政机关及其工作人员自觉遵守和运用法律法规

3、，学会并善于依法处理经济社会事务，按照合法行政、合理行政、程序正当、高效便民、诚实守信、权责一致的要求，实施管理、履行责任、提供服务，做到有权必有责、用权受监督、违法要追究、侵权要赔偿3、投资体制改革国务院颁布投资体制改革决定投资信息公开、透明政府投资与私人投资区别管理法律引入基本建设领域全社会固定资产投资规模1998年为2.8万亿元；1999年为3万亿元，比上年增长5%；2000年为3.3万亿元，比上年增长9%；2001年为3.6万亿元，比上年增长12%；2002年为4.3万亿元，比上年增长17%；2003年为5.5万亿元，约占GDP的44%，比上年增长27%。近几年国债资金投入情况1998

4、年为1 000亿元；1999年为1 100亿元；2000年为1 500亿元；2001年为1 500亿元；2002年为1 500亿元，2003年为1 400亿元；共发行国债8 000亿元，带动固定资产投资4万亿元。2004年计划发行国债1 100亿元。二、基建项目经济责任审计内容被审计的企业领导人员的职责范围和与所在企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况，包括决策能力、经营能力、管理能力、执行国家法律法规情况、廉洁自律能力等五个方面审计中发现违反国家财经法规和领导干部廉政规定的主要问题 （一）管理审计1、建设项目建设程序。是指基本建设项目从决策、设计、施工到竣工验收整个过程中

5、各个阶段及其先后顺序。2、内部控制制度。是组织经营管理者为了维护财产物资的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证经营管理活动的经济性、效率性和效果性以及各项法律和规范的遵守，而对经营管理活动进行调整、检查和制约所形成的内部管理机制，是组织为实现管理目标而形成的自律系统。3、建设工程合同。是承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同。是广义的承揽合同的一种，是诺成合同。1、建设项目的建设程序（1）项目建议书阶段（2）可行性研究阶段（3）建设地点的选择（4）设计工作阶段（5）建设准备阶段（6）编制年度基本建设投资计划（7）建设实施阶段（8）生产准备阶段（9）竣工验收阶段（10）后评价阶段审查项目

6、前期工作情况的合规性 了解项目决策论证是否充分，审查建设项目是否按国家基建程序报经有权部门审批，项目的各项审批手续是否完备、合法，投资是否纳入国家或地方年度投资计划，有无越权审批建设项目。审查项目的前期规划、设计工作是否充分，有无越级或无资质承担设计任务，勘察、设计深度不够，搞“三边”工程等。2、内部控制制度内部控制的主体：是内部控制的制定者和实施者。内部控制的客体：是组织内部的经营管理活动。内部控制的目标：制定和实施内部控制所要实现的目的或达到的效果，是组织内部控制的预期结果和基本任务的统称，内部控制的手段：经营管理者为了实现内部控制的目的而采用的各项具有调整、检查和制约功能的要素的总称。概

7、括为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五个方面内部控制的属性：自律系统从控制内容上划分1、会计控制，包括采购作业控制、销售作业控制、资产控制制度、投资控制、生产控制2、管理控制，包括计划控制、组织控制、领导控制从控制时间上划分1、事前控制2、事中控制3、事后控制审查内部控制制度的完整性、有效性。审查资金管理部门、项目指挥部，或项目法人单位是否建立健全资金管理、设备材料管理、施工组织、工程结算、合同签订、工程质量、工程监理等方面的内部控制制度，各个关键控制点是否存在，是否履行完整的控制程序。实施符合性测试，根据测试结果评价该单位内控制度的建立、健全情况，针对薄弱环节开展审计，并提出完善

8、内部控制制度的建议。3、基建财务管理应坚持一个中心，即以工程合同为财务管理的依据与项目建设相关合同：建设工程合同、买卖合同、借款合同、租赁合同、运输合同、担保合同、仓储合同、委托合同、承揽合同建设工程合同是广义的承揽合同的一种，建设工程合同中没有规定的，适用承揽合同的有关规定建设工程合同包括工程勘察、设计、施工合同工程合同价的三种形式1、固定合同价2、可调合同价3、成本加酬金确定的合同价（1）成本加固定百分比酬金确定的合同价（2）成本加固定金额确定的合同价（3）成本加奖罚确定的合同价（4）最高限额成本加固定最大酬金确定的合同价建设工程合同应当采用书面形式对格式条款的理解发生争议的，应当按照通常

9、理解予以解释。对格式条款有两种以上解释的，应当作出不利于提供格式条款一方的解释。格式条款和非格式条款不一致的，应当采用非格式条款合同争议的解决：和解、调解、仲裁、诉讼审计机关根据需要对与国家建设项目有关的合同进行审计时，应当检查合同的订立、效力、履行、变更和转让、终止的真实性和合法性。（二）财务审计1、征地拆迁2、招标投标3、设备材料采购4、工程结算5、财务管理1、土地拆迁环节土地的征用，要依照土地管理法、城市规划法等，政策性较强。土地管理法规定，征用下列土地的，由国务院批准：基本农田；基本农田以外的耕地超过35公顷的；其他土地超过70顷的。土地使用费，是通过划拨方式取得土地使用权而支付土地征

10、用及迁移补偿费，或者通过土地使用权出让方式取得土地使用权而支付土地使用权出让金土地征用及迁移补偿费：通过划拨方式取得无限期的土地使用权，补偿费用总和一般不超过被征土地年产值的20倍。包括：土地补偿费，青苗补偿费和被征用土地上的房屋、树木等附着物补偿费，安置补助费，耕地占用税或城镇土地使用税，征地动迁费，水利水电工程水库淹没处理补偿费土地使用权出让金：通过出让方式取得有限期的土地使用权，采用协议、招标、公开拍卖等方式出让和转让土地，一般可在3099年间审查项目征地拆迁的真实性、合规性 详细审查征地拆迁是否按国家规定进行，拆迁费用、面积的发生是否真实，补偿款是否如实支付给被拆迁人；其安置成本、面积

11、、用途是否真实、合规，有无将滞压的房地产项目高价结算；有无用工程款搞房地产开发，虚报被拆迁安置户，或多报安置户数、安置面积等问题。2、招标投标环节根据招标投标法规定，在中华人民共和国境内进行下列工程建设项目包括项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标：1、大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目；2、全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目；3、使用国际组织或者外国政府贷款、援助的项目涉及国家安全、国家秘密、抢险救灾或者属于利用扶贫资金实行以工代赈、需要使用农民工等特殊情况，不适宜进行招标的项目，按照国家有关规定可以不进行招标。

12、国家重点项目、地方重点项目不适宜公开招标的，经有关部门批准，可以进行邀请招标。招标的方式包括公开招标、邀请招标，应当遵循公开、公平、公正和诚实信用的原则纠正和查处同一经营实体或同一行政单位直接管辖范围内搞设计、施工、监理“一条龙”作业必须进行招标的项目而不招标的，将必须进行招标的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标的，责令限期改正，可以处项目合同金额千分之五以上千分之十以下的罚款；对全部或者部分使用国有资金的项目，可以暂停项目执行或者暂停资金拨付；对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分依法必须进行招标的项目，招标人违反规定，与投标人就投标价格、投标方案等实质性内容进行谈判的，

13、给予警告，对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分对招标投标活动依法负有行政监督职责的国家机关工作人员徇私舞弊、滥用职权或者玩忽职守，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，依法给予行政处分审查项目招投标及工程承发包的真实性、合规性 详细审查建设项目的施工、采购等是否实行招投标制度，是否按“公开、公正、公平”原则执行，有无将通过招标已确定的项目重新切割标段让未中标的单位和个人参与设计、施工、采购。重点审查设计、施工、监理等单位是否具有工程建设所需要的资质等级，有无将工程违法分包或层层转包，从中非法获利，造成重大损失和工期延长、工程质量隐患等问题。 3、设备材料采购环节设备材料

14、采购分为国际竞争性招标和国内竞争性招标我国政府和世界银行商定，凡工业项目采购额在100万美元以上的，均需采用国际竞争性招标一些紧急需要或价值较小的设备和材料采购可不采用公开招标审查设备、材料是否按要求、工程进度进行采购，设备、材料等物资的验收、保管、使用和维护是否有效。4、工程预概算执行及结算环节工程结算方式：按月结算、竣工后一次结算、分段结算、目标结款方式预付备料款，一般建筑工程不应超过当年建筑工作量（包括水、电、暖）的30%；安装工程按年安装工作量的10%工程结算时，要核对合同条款、检查隐蔽验收记录、落实设计变更签证、按图核实工程数量、严格执行定额单价、注意各项费用计取、防止计算误差200

15、3年7月起，实行建设工程工程量清单计价，量价分离审查项目预概算执行的真实性、合规性 了解项目有无设计深度不够、设计漏项、变更较多等问题，设计概算及调整概算的内容是否真实、合规，概算编制和调整是否符合国家规定，有无提高建设标准、扩大建设规模、擅自改变建设内容、概算外投资等问题。建设项目有包干结余的，分析包干结余形成的原因，有无因国家政策变化、物价降低等形成结余。审查项目建设质量管理的真实性、合规性 重点审查建设单位是否有健全的质量管理制度是否完善并得到有效执行，各种质量检查验收资料是否齐全、有效，是否符合有关规定。工程设计、施工、监理等单位对工程建设质量管理是否履行职责。监理单位是否对工程建设进

16、行全过程、全方位监控，监理资料是否完整。抽查建设项目部分单项工程的结算，审查建设项目的长度、宽度、强度、厚度等是否符合工程质量的要求，其结算是否合规，有无偷工减料、虚报冒领工程款等问题。 有无设计、施工、监理“一条龙”作业，有无建设管理不善造成损失浪费等问题，有无玩忽职守、行贿受贿、权钱交易等违法违纪行为。对工程建设中发生的质量事故，要调查其原因并分析损失情况，追查责任单位或个人的责任。5、基建财务管理应把握三个关系（1）项目总概算与财务核算的关系项目总概算由建筑安装工程费用、设备及工器具购置费用、工程建设其他费用、预备费、建设期贷款利息、固定资产投资方向调节税构成基建财务核算是真实地、明晰地

17、反映基建项目资金来源、投资支出等实际情况，建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出项目总概算与财务核算一、建筑安装工程费用二、设备及工、器具购置费用三、工程建设其他费用四、预备费五、建设期贷款利息六、固定资产投资方向调节税一、建安工程投资支出二、设备投资支出三、待摊投资支出四、其它投资支出（2）项目建设进度与资金拨付的关系甲方接到乙方提交的工程量报告后7天内，按设计图纸核实已完工程量工程款（进度款）在双方计量确认后14天内，甲方向乙方支付工程款工程保修金（尾留款）可以从甲方向乙方第一次支付工程进度款开始扣留（3）项目管理制度与财务核算的关系国债转贷地方政府管理

18、办法财政部关于加强国债专项资金拨款管理的通知基本建设财务管理办法基本建设支出预算管理办法中央对地方专项拨款管理办法基本建设财务管理办法审查财务核算的真实性、合规性 审查财务核算是否合规，项目建设成本、工程结算的核算是否真实、合规，抽查部分单项工程的结算，检查工程价款结算与实际完成投资是否一致，工程造价控制的有效性。有无以各种名义列支管理费或乱摊派，弄虚作假、虚报工程量及挤占建设成本等问题。核实债权债务的真实性，基建收入是否真实、合规，有无转移挪用隐瞒资金、偷欠税金等问题。重点审核材料采购的真实性，材料、设备的核算是否真实、合规，有无将设备材料高价购入等问题。将项目指挥部改为项目法人制公司时，公

19、司国家股权益的计算是否正确。审查项目建设资金的真实性、合规性审查中央财政预算安排用于项目建设的国债专项资金、预算内资金是否按计划及时、足额下达，地方配套资金是否按预算和投资计划及时、足额到位。审查建设资金，尤其是配套资金不到位的原因，并分析对工期、建设费用等的影响。审查资金来源是否合规，有无未经批准乱集资、擅自设立各种收费项目或基金等问题。审核资金是否及时、足额拨付建设项目，有无侵占、截留、挪用资金建楼堂馆所、投资入股搞经营甚至投资证券市场；以虚列成本、多报投资完成额等手段，转移建设资金；有无出借项目建设资金，将无偿拨付的资金转为有偿使用，或擅自抬高资金贷款利率谋取利率差；有无以管理费、保证金

20、等名义克扣、截留建设资金等问题（三）效益审计1、审查已竣工或接近竣工的建设项目概算执行情况，分析超概算、银行贷款利息、项目管理方式对投资效益的影响；审查资产的配置、利用情况，分析建设单位对设备、厂地、宾馆等资产的管理、处置，是否有利于提高资产使用效益；2、评审已投入使用的建设项目的投资效益，分析损益情况和偿债能力。审查建设项目投资效益是否达到可研标准，影响投资效益实现的主要原因如何解决，有无因配套设施不足、交通不够便利等，造成已建成项目收入水平达不到预期目标、投资效益低、还贷困难等问题。绩效审计：主要是指对大型投资项目，公共事业项目，高科技项目的经济性、效率性和其效果进行综合考核和评价，并对被审计单位的管理业绩进行全面考核和评价。五E审计1、经济性（Economy）：是从各种经