成本费用在各种产品之间的归集与分配(ppt-104页)课件

1、成 本 会 计主讲:杨淑娥成 本 会 计陕西财经职业技术学院 会计系2成本会计第三章 费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配第三章 费用在各种产品之间的 归集和分配第一节 费用归集和分配概述第二节 材料费用的归集和分配第三节 外购动力费用的归集和分配 第四节 职工薪酬费用的归集和分配第五节 其它要素费用的归集和分配第六节 跨期摊提费用的归集和分配 第七节 辅助生产费用的归集和分配第八节 制造费用的归集和分配 第九节 生产损失的归集和分配3成本会计第三章 第一节 费用归集和分配的基本方法第一节 费用归集和分配的概述一、要素费用分配的去向 二、基本生产车间费用分配的要求 三、间接费用分配的原则四

2、、间接计入费用分配的计算公式4一、要素费用分配的去向 1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本； 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本； 3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集； 4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集； 5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。成本会计第三章 第一节 费用归集和分配的基本方法5二、基本生产车间费用分配的要求 1.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实

3、体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。 如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“工资及福利费”等相应的成本项目中； 如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“工资及福利费”等相应的成本项目中。 成本会计第三章 第一节 费用归集和分配的基本方法6二、基本生产车间费用分配的要求 2.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全

4、部制造费用转入“基本生产成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费用”成本项目中。 成本会计第三章 第一节 费用归集和分配的基本方法7三、间接费用分配的原则 1“合理” 是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理； 成本会计第三章 第一节 费用归集和分配的基本方法8三、间接费用分配的原则 1“合理” 2“简便” 是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。 成本会计第三章 第一节 费用归集和分配的基本方法9三、间接费用分配的原则 1“合理” 2“简便” 3常用的分配间接费用的标准主要有成果类 消耗类 定额类 如产品的重量、体积、产量、产值等； 成本会计第

5、三章 第一节 费用归集和分配的基本方法10三、间接费用分配的原则 1“合理” 2“简便” 3常用的分配间接费用的标准主要有成果类 消耗类 定额类 如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等； 成本会计第三章 第一节 费用归集和分配的基本方法11三、间接费用分配的原则 1“合理” 2“简便” 3常用的分配间接费用的标准主要有成果类 消耗类 定额类 如定额消耗量、定额费用等。 成本会计第三章 第一节 费用归集和分配的基本方法12四、间接计入费用分配的计算公式 费用分配率待分配费用总额各分配对象分配标准合计某分配对象分配的任务该分配对象的分配标准额费用分配率成本会计第三章 第一节 费

6、用归集和分配的基本方法13成本会计第三章 第二节 材料费用的归集和分配第二节 材料费用的归集和分配一、原材料费用的归集 二、原材料费用的分配三、燃料费用的归集和分配四、低值易耗品费用的分配14一、原材料费用的归集 实际工作中，根据“发料凭证汇总表”汇总计算当期的材料费用。成本会计第三章 第二节 材料费用的归集和分配15二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配去向 1.按照各种产品分别领用的原材料， “基本生产成本”总账及各产品明细账的“原材料”成本项目； 2.几种产品共同耗用的原材料，在各种产品之间进行分配后,再 计入“基本生产成本”总账及各种产品明细账的“原材料”成本项目； 3.辅助生产车间

7、领用的原材料， “辅助生产成本”账户； 直接记入记入记入成本会计第三章 第二节 材料费用的归集和分配16二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配去向 4.基本生产车间一般消耗用的材料， “制造费用”账户； 5.管理部门领用的材料， “管理费用”账户； 6.专设销售机构领用的材料， “销售费用”账户。 记入记入记入成本会计第三章 第二节 材料费用的归集和分配17二、材料费用的分配(二)原材料的分配方法 2.分配方法 （1）产品的产量（重量）比例分配法 （2）定额消耗量（定额费用）比例分配法 1.分配标准 （1）产品的产量（重量） （2）产品的定额消耗量（定额费用）3.举例资料 根据“发料凭证汇总

8、表”和其他有关资料，编制“材料费用分配表”见表3-1。成本会计第三章 第二节 材料费用的归集和分配18二、材料费用的分配(二)原材料的分配方法670 00040 000630 000合 计5 0005 000机物料管理费用3 000 3 000包装费销售费用8 0008 000小 计2 0002 000材料费供电车间 6 0006 000材料费机修车间辅助生产成本14 00014 000制造费用640 00040 00020 000小 计256 00016 0008 000直接人工乙产品384 00024 00012 000直接材料甲产品基本生产成本分配额(分配率:2)分配标准明细科目总账科目

9、费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目表3-1 材料费用分配表 200年6月 单位：元360 000240 000600 000成本会计第三章 第二节 材料费用的归集和分配19 原材料费用分配率 2 甲产品应分配的原材料费用12 0002 24 000(元) 乙产品应分配的原材料费用8 0002 16 000(元) 40 00012 0008000二、材料费用的分配(二)原材料的分配方法 4.产品共同耗用原材料的分配 成本会计第三章 第二节 材料费用的归集和分配20二、材料费用的分配(二)原材料的分配方法借：基本生产成本甲产品 384 000 乙产品 256 000 制造费用 1

10、4 000 辅助生产成本 机修车间 6 000 供电车间 2 000 销售费用 3 000 管理费用 5 000 贷：原材料 670 000 5.编制会计分录成本会计第三章 第二节 材料费用的归集和分配21三、燃料费用的归集和分配(一)燃料费用的核算要求 如果某一企业的燃料费用在产品成本中所占比重较大，应增设“燃料”账户对其收发结存进行单独核算，同时在产品成本项目中增设 “燃料及动力”项目，对燃料和燃料费用进行单独反映。 成本会计第三章 第二节 材料费用的归集和分配22三、燃料费用的归集和分配(二)燃料费用的核算方法（同材料费用分配） 根据燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该 “燃料费用分配表”

11、见表3-2。 1.举例资料成本会计第三章 第二节 材料费用的归集和分配23三、燃料费用的归集和分配(二)燃料费用的核算方法表3-2 燃料费用分配表 200年6月 单位：元 62 00048 00014 000合 计5 0005 000 燃料费管理费用6 0006 000小 计4 0004 000燃料及动力供电车间2 0002 000燃料及动力机修车间辅助生产成本3 0003 000燃料费制造费用48 00048 00050 000小 计23 04023 04024 000燃料及动力乙产品24 96024 96026 000燃料及动力甲产品基本生产成本分配额(分配率：0.96)分配标准明细科目总

12、账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目成本会计第三章 第二节 材料费用的归集和分配24燃料费用分配率2600024000480000.96甲产品应分配燃料费用 360000.96 24960(元)乙产品应分配燃料费用 240000.96 23040(元)三、燃料费用的归集和分配(二)燃料费用的核算方法 2.按定额费用比例分配成本会计第三章 第二节 材料费用的归集和分配25借：基本生产成本甲产品 24 960 乙产品 23 040 制造费用 3 000 辅助生产成本机修车间 2 000 供电车间 4 000 管理费用 5 000 贷：燃料 62 000 三、燃料费用的归集和分

13、配(二)燃料费用的核算方法 3.编制会计分录 成本会计第三章 第二节 材料费用的归集和分配26四、低值易耗品费用的分配 一次摊销法 五五摊销法成本会计第三章 第二节 材料费用的归集和分配27成本会计第三章 第三节 外购动力费用的归集和分配第三节 外购动力费用的归集和分配一、外购动力费用的归集二、外购动力费用的分配28一、外购动力费用的归集 一般情况下应支付给供应单位的款项就构成本期外购动力费用发生的总额。 成本会计第三章 第三节 外购动力费用的归集和分配29二、外购动力费用的分配 根据外购动力费用结算单及外购动力数量凭证，编制“外购动力费用分配表”见表3-3所示。 1.举例资料 成本会计第三章

14、 第三节 外购动力费用的归集和分配30二、外购动力费用的分配表3-3 外购动力费用分配表 200年6月 单位：元 300000 240 000 60 000750 000合 计 8 000 8 000 20 000燃料费管理费用 48 000 48 000120 000小 计 28 000 28 000 70 000燃料及动力供电车间 20 000 20 000 50 000燃料及动力机修车间辅助生产成本 4 000 4 000 2 000燃料费制造费用 240 000 240 00080 000小 计 60 000 60 00020 000燃料及动力乙产品 180 000 180 00060

15、 000燃料及动力甲产品基本生产成本分配(3元/时)分配标准明细科目总账科目费 用合 计分配计入费用直接计入(0.4元/度)用电度数成本费用项目应借科目600 000成本会计第三章 第三节 外购动力费用的归集和分配31二、外购动力费用的分配车间动力用电费用分配率60000200002400003甲产品应分配电费 600003 180000(元)20000360000(元)乙产品应分配电费 2.甲、乙产品分配动力费用 成本会计第三章 第三节 外购动力费用的归集和分配32二、外购动力费用的分配借：基本生产成本甲产品 180 000 乙产品 60 000 辅助生产成本机修车间 20 000 供电车间

16、 28 000 制造费用 4 000 管理费用 8 000 贷：应付账款 300 000 3.编制会计分录成本会计第三章 第三节 外购动力费用的归集和分配33成本会计第三章 第四节 工资及福利费的归集和分配第四节 职工薪酬费用的归集和分配一、薪酬费用的归集二、工资费用的分配三、职工福利费的分配34一、职工薪酬费用的归集 会计部门对每一个职工的薪酬费用，按照各车间、部门分别进行汇总，编制每一车间、部门的“工资结算表”，用以归集各车间、部门发生的工资费用。然后，再根据各车间、部门的“工资结算表”汇总编制全厂的“工资结算汇总表”，归集企业本月份发生的工资费用总额。 成本会计第三章 第四节 工资及福利

17、费的归集和分配35二、职工薪酬费用的分配 （1）产品的实际工时 （2）产品的定额工时 1. 分配标准 3.举例资料 根据“工资结算汇总表”。编制的 “工资费用分配表”见表3-4所示。 2.分配方法 工时比例分配法成本会计第三章 第四节 工资及福利费的归集和分配36表3-4 工资费用分配表 200年6月 单位：元 120 00060 00060 000合 计10 000 10 000工资费用管理费用2 0002 000工资费用销售费用16 00016 000小 计6 0006 000工资费用供电车间10 00010 000工资费用机修车间辅助生产成本4 0004 000直接人工制造费用88 00

18、060 00080 00028 000小 计35 50022 50030 00013 000直接人工乙产品52 50037 50050 00015 000直接人工甲产品基本生产成本分配额(分配率0.75)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目二、工资费用的分配成本会计第三章 第四节 工资及福利费的归集和分配37薪酬费用分配率5000030000600000.75甲产品应分配的计时工资600000.75 37500(元)300000.7522500(元)乙产品应分配的计时工资二、职工薪酬费用的分配 4.按实际生产工时比例分配成本会计第三章 第四节 工资及福利

19、费的归集和分配38借：基本生产成本 甲产品 52 500 乙产品 35 500 辅助生产成本机修车间 10 000 供电车间 6 000 制造费用 4 000 销售费用 2 000 管理费用 10 000 贷：应付职工薪酬 120 000二、职工薪酬费用的分配 5.编制会计分录成本会计第三章 第四节 工资及福利费的归集和分配39 根据“工资费用分配表”，编制“职工福利费分配表”见表3-5所示。 三、职工福利费的分配 1.举例资料成本会计第三章 第四节 工资及福利费的归集和分配40三、职工福利费的分配 表3-5 职工福利费分配表 200年6月 单位：元 16 800 120 000合 计 1 4

20、00 10 000福利费管理费用 280 2 000福利费销售费用 2 240 16 000小 计 840 6 000福利费供电车间 1 400 10 000福利费机修车间辅助生产成本 560 4 000福利费制造费用 12 320 88 000小 计 4 970 35 500直接人工乙产品 7 350 52 500直接人工甲产品基本生产成本明细科目总账科目职工福利费(14%)工 资总 额成本费用项目应借科目成本会计第三章 第四节 工资及福利费的归集和分配41三、职工福利费的分配 按厂部管理部门人员工资5 000元与福利部门人员工资5 000元合计数 10 000元计算。 2.计入“管理费用”

21、数 成本会计第三章 第四节 工资及福利费的归集和分配42借：基本生产成本甲产品 7 350 乙产品 4 970 辅助生产成本机修车间 1 400 供电车间 840 制造费用 560 销售费用 280 管理费用 1 400 贷：应付职工薪酬 16 800三、职工福利费的分配 在实际工作中，可以将“职工福利费分配表”与“工资费用分配表”合并编制。 3.编制会计分录 成本会计第三章 第四节 工资及福利费的归集和分配43成本会计第三章 第五节 其他要素费用的归集和分配第五节 其他要素费用的归集和分配 一、折旧费用的分配二、利息费用核算三、税金费用的核算四、其他费用核算44 通过编制“折旧费用分配表”进

22、行，“折旧费用分配表”见表3-6所示。 一、折旧费用的分配成本会计第三章 第五节 其他要素费用的归集和分配45一、折旧费用的分配表3-6 折旧费用分配表 200年6月 单位：元 47 8002 3004 10046 000合 计 3 0003 000厂部管理部门管理费用9003002001 000专设销售机构销售费用 3 3301 3302 000供电车间5 57050070 6 000机修车间辅助生产成本 35 0001 5002 50034 000基本生产车间制造费用本月份折旧额上月减少固定资产计提折旧上月增加固定资产应提折旧上月份折旧额 车间 部门应借成本会计第三章 第五节 其他要素费用

23、的归集和分配46 借：制造制用 35 000 辅助生产成本机修车间 5 570 供电车间 3 330 销售费用 900 管理费用 3 000 贷：累计折旧 47 800 一、折旧费用的分配编制会计分录成本会计第三章 第五节 其他要素费用的归集和分配47二、利息费用的核算1.预提时2.支付时成本会计第三章 第五节 其他要素费用的归集和分配48三、税金费用的核算 1.内容：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等计入管理费用的税金。 2.印花税不通过“应交税金”账户核算： 3.通过“应交税金”账户核算的税金：房产税、车船使用税、土地使用税等。 成本会计第三章 第五节 其他要素费用的归集和分配49

24、保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。 四、其他费用 1.主要内容成本会计第三章 第五节 其他要素费用的归集和分配50表3-7 其他费用分配表 200年10月 单位：元 75 6505 50090003800199506 000490010000150015000合 计1930090002 3006 0002000管理费用31200 380090010000150015000销售费用7 00015003 6001900小计 1000 600400供电车间6 00015003 000 1500机修车间辅助生产成本 181504000

25、131501000制造费用合计其他咨询费运输费办公费业务招待费差旅费展览费装卸费广告费应借账户四、其他费用 2.编制“其他费用分配表” 成本会计第三章 第五节 其他要素费用的归集和分配51借：制造费用 18 150 辅助生产成本机修车间 6 000 供电车间 1 000 销售费用 31 200 管理费用 19 300 贷：银行存款 75 650四、其他费用 3.编制会计分录 成本会计第三章 第五节 其他要素费用的归集和分配52成本会计第三章 第六节 跨期摊提费用的归集和分配第六节 跨期摊提费用的归集和分配一、待摊费用的核算二、预提费用的核算53一、待摊费用的核算 开出转账支票，预付第三季度保险

26、费 6 000元，编制会计分录： 借：待摊费用 6 000 贷：银行存款 6 000 1.待摊费用的支付成本会计第三章 第六节 跨期摊提费用的归集和分配54一、待摊费用的核算 计算各项待摊费用在其摊销期间内每月的平均摊销额，计算公式为： 本月应摊销的某项待摊费用 该项费用支付总额该项费用摊销期限 2.分配方法成本会计第三章 第六节 跨期摊提费用的归集和分配55一、待摊费用的归集和分配 二季度的保险费4 500元分3个月摊销，本月应摊销1 500元(4 5003)。各部门的摊销比例为：辅助生产车间20%(其中机修车间为10%，供电车间为10%)、基本生产车间50%、行政管理部门20%、专设销售机

27、构10%。编制“待摊费用分配表”见表3-8。 3.举例成本会计第三章 第六节 跨期摊提费用的归集和分配56一、待摊费用的归集和分配表3-8 待摊费用分配表 200年6月 单位：元 1 500合 计 300保险费管理费用 150保险费销售费用 150保险费供电车间 150保险费机修车间辅助生产成本 750 保险费制造费用明细科目总账科目费用合计成本费用项目应借科目 3.举例成本会计第三章 第六节 跨期摊提费用的归集和分配57一、待摊费用的归集和分配借：制造费用 750 辅助生产成本机修车间 150 供电车间 150 销售费用 150 管理费用 300 贷：待摊费用 1 500 4.编制会计分录成

28、本会计第三章 第六节 跨期摊提费用的归集和分配58二、预提费用的核算 本月应预提的某项费用 该项费用预计支付额该项费用预提期限 1.预提时 成本会计第三章 第六节 跨期摊提费用的归集和分配59 编制“预提费用分配表”见表3-9所示。二、预提费用的核算表3-9 预提费用分配表 200年6月 单位：元 8 500合 计 1 000修理费管理费用 500修理费销售费用 900修理费供电车间 1 100修理费机修车间辅助生产成本 5 000修理费基本生产车间制造费用明细科目总账科目费用合计费用项目应借科目 2.举例 成本会计第三章 第六节 跨期摊提费用的归集和分配60借：制造费用 5 000 辅助生产

29、成本机修车间 1 100 供电车间 900 销售费用 500 管理费用 1 000 贷：预提费用 8 500 二、预提费用的核算 3.会计分录 成本会计第三章 第六节 跨期摊提费用的归集和分配61成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配第七节 辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配 62一、辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集和分配应通过“辅助生产成本” 账户进行。如果辅助生产车间规模很小，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用” 明细账进行汇总，而直接记入“辅助生产成本”账户。成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配63二、辅助生产费用

30、的分配 分配标准：辅助生产车间提供的劳务量分配方法：直接分配法、交互分配法、代数 分配法、计划成本分配法 (一)直接分配法 在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的因素，将各辅助生产车间发生费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位。 1.分配程序成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配64二、辅助生产费用的分配 (一)直接分配法 “辅助生产成本”明细账归集的辅助生产费用总额44972元和38008元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。 2.分配举例 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配65(一)直接分配法表3-10 辅助生产车间供应产品及劳

31、务数量 80 000 11 850合 计 9 016 2 243管理部门 5 000 1 000专设销售部门2 000 8 000基本生产车间 35 000乙 产 品 25 000甲 产 品 607供电车间 3 984机修车间供电度数机修工时项 目二、辅助生产费用的分配 2.分配举例 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配66(一)直接分配法 计算直接分配率 机修车间费用分配率44 97211 2434供电车间费用分配率38 008760160.5 分配辅助生产费用。编制“辅助生产费用分配表”见表3-11所示。 二、辅助生产费用的分配 2.分配举例 成本会计第三章 第七节 辅助生产费

32、用的归集和分配67表3-11 辅助生产费用分配表 (直接分配法) 200年6月 单位：元 82 98038 008200 00044 97211 243合 计13 4804 5089 0168 9722 243管理部门6 5002 5005 0004 0001 000专设销售部门33 0001 0002 00032 0008 000基本生产车间17 50017 50035 000乙产品12 50012 50025 000甲产品0.54分配率76 01611 243对外提供的劳务量82 98038 00844 972直接发生的费用分配额耗用量分配额耗用量合 计供电车间机修车间项 目成本会计第三章

33、 第七节 辅助生产费用的归集和分配68(一)直接分配法借：基本生产成本甲产品 12 500 乙产品 17 500 制造费用 33 000 销售费用 6 500 管理费用 13 480 贷：辅助生产成本机修车间 44 972 供电车间 38 008二、辅助生产费用的分配 3.编制会计分录 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配69二、辅助生产费用的分配 (二)交互分配法 (1)根据各辅助生产车间交互分配前的单位成本(费用分配率)和相互提供的劳务数量，在各辅助生产车间之间进行交互分配； (2)将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再按交互分配后的费用分配率和对外提供的产品或劳务数量，向辅

34、助生产车间以外的各受益单位分配辅助生产费用。 1.分配程序成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配70二、辅助生产费用的分配(二)交互分配法 根据上例资料，编制 “辅助生产费用分配表”见表3-13所示。 2.分配举例 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配7182 980.0038 418.7776 01644 561.2311 243合 计13 478.004 583.779 016 8 894.232 243管理部门6 488.002 525.005 000 3 963.00 1 000专设销售部门32 714.001 010.002 00031 704.008 000基

35、本生产车间17675.0017 675.0035 000乙产品12 625.0012 625.0025 000甲产品0.5053.963对外分配率82 980.0038418.7744 561.23对外分配费用对外分配：2 303.572 303.57607供电车间1 892.801892.803 984机修车间0.47513.795交互分配率交互分配：80 00011 850提供的劳务量82 980.0038 008.0044 972.00直接发生的费用分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间机修车间项 目表3-13 辅助生产费用分配表 (交互分配法) 200年6月 单位：元成本会计第三章 第七

36、节 辅助生产费用的归集和分配72二、辅助生产费用的分配 (二)交互分配法 交互分配分配率 机修车间交互费用分配率44 97211 8503.795 供电车间交互费用分配率3800880 0000.4751 交互分配 供电车间应分配的修理费6073.7952 303.57(元)机修车间应分配的电费3 8940.47511 892.80(元) 2.分配举例 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配73二、辅助生产费用的分配 (二)交互分配法 对外分配费用(即交互分配后的实际费用) 机修车间对外分配费用44 972 1 892.82 303.5744 561.23(元) 供电车间对外分配费用

37、38 0082 303.571 892.838 418.77(元) 对外分配率机修车间对外分配率44 561.2311 2433.963供电车间对外分配费率38 418.7776 0160.505 2.分配举例 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配74二、辅助生产费用的分配 (二)交互分配法 对外分配 甲产品应分配的电费25 0000.50512 625(元)乙产品应分配的电费35 0000.50517 675(元)基本生产车间应分配修理费8 0003.96331 704(元)基本生产车间应分配电费2 0000.5051 010(元)专设销售机构应分配修理费1 0003.9633

38、963(元)专设销售机构应分配电费8 0000.5052 182.4(元)管理部门应分配修理费44 561.23-35 6678 894.23(元)管理部门应分配电费 38 418.77-33 8354 583.77(元) 2.分配举例 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配75二、辅助生产费用的分配 (二)交互分配法 交互分配 借：辅助生产成本 机修车间 1 892.8 供电车间 2 303.57 贷：辅助生产成本供电车间 1 892.8 机修车间 2 303.57 3.编制会计分录 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配76二、辅助生产费用的分配 (二)交互分配法 对外

39、分配 借：基本生产成本甲产品 12 625 乙产品 17 675 制造费用 32 714 销售费用 6 488 管理费用 13 478 贷：辅助生产成本机修车间 44 561.23 供电车间 38 418.77 3.编制会计分录 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配77二、辅助生产费用的分配 (三)代数分配法 运用代数中多元一次联立方程的原理，先计算各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本，然后再与各受益单位耗用的产品或劳务量相乘，计算分配辅助生产费用。 1.分配程序 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配78二、辅助生产费用的分配 (三)代数分配法 承前例，采用代数分配法

40、分配辅助生产费用的。 假设机修车间的单位成本为x，供电车间的单位成本为y，设立如下联立方程为： 44 972 3 984y 11 850 x 38 008 607x 80 000y 解之得： x 3.964942 y 0.505184 编制的“辅助生产费用分配表”见表3-14所示。 2.分配举例 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配79表 3-14 辅助生产费用分配表(代数分配法) 200年6月 单位：元87 399.3740 414.7276 01646 984.6511 243合 计13 448.214 554.749 0168 893.472 243管理部门6 490.842

41、 525.925 0003 964.921 000专设销售部门32 729.911 010.372 00031 719.548 000基本生产车间17 681.4417 681.4435 000乙产品12 629.6012 629.6025 000甲产品2 406.722 406.72607供电车间2 012.652 012.653 984机修车间0.5051843.964942分配率提供的劳务量82 980.0038 008.0044 972.00直接发生的费用分配额耗用量分配额耗用量合 计供电车间机修车间项 目成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配80二、辅助生产费用的分配 借：

42、辅助生产成本机修车间 2 012.65 供电车间 2 406.72 基本生产成本甲产品 12 629.60 乙产品 17 681.44 制造费用 32 729.91 销售费用 6 490.84 管理费用 13 448.21 贷：辅助生产成本机修车间 46 984.65 供电车间 40 414.72(三)代数分配法 3.编制会计分录 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配81二、辅助生产费用的分配 (四)计划成本分配法 首先，按辅助生产产品或劳务的计划单位成本，分配辅助生产为各受益单位(包括其他辅助生产车间)提供的产品或劳务费用； 其次，计算辅助生产的实际成本与按计划成本分配转出的费用

43、的差额； 最后分配辅助生产成本差异，可以将差异追加分配给辅助生产以外的各受益单位，也可将差异全部计入管理费用。 1.分配程序 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配82二、辅助生产费用的分配 (四)计划成本分配法 承前例，假如机修和供电两个辅助车间的计划分配率分别为4.05和0.5，采用计划成本法分配辅助生产费用见表3-12所示。 2.分配举例 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配83-562.15+466.35-1028.5辅助生产成本差异87430.3540446.3546 964辅助生产实际成本87 992.540 00047992.5按计划成本分配合计13592.

44、154 5089 0169084.152 243管理部门6 5502 5005 0004 0501 000专设销售部门32 4001 0002 00032 4008 000基本生产车间17 50017 50035 000乙产品12 50012 50025 000甲产品2458.352458.35607供电车间1 9921 9923 984机修车间0.54.05计划分配率80 00011 850提供的劳务量82 98038 00844 972直接发生的费用分配额耗用量分配额耗用量合 计供电车间机修车间项 目表3-12 辅助生产费用分配表 (计划成本分配法) 200年6月 单位：元成本会计第三章

45、第七节 辅助生产费用的归集和分配84二、辅助生产费用的分配(四)计划成本分配法 按计划单位成本分配费用。 计算各辅助生产车间的实际成本总额。 机修车间的实际成本总额44 9721 99246 964(元) 供电车间的实际成本总额380082458.3540466.35(元) 计算各辅助生产车间的成本差异。 机修车间的成本差异46 96447 992.5-1 028.5(元)供电车间的成本差异40 466.3540 000466.35(元) 2.分配举例 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配85二、辅助生产费用的分配 (四)计划成本分配法 按计划成本分配辅助生产费用。 借：辅助生产成

46、本机修车间 1 992 供电车间 2 458.35 基本生产成本甲产品 12 500 乙产品 17 500 制造费用 33 400 销售费用 6 550 管理费用 13 592.15 贷：辅助生产成本机修车间 47 992.5 供电车间 40 000 3.编制会计分录 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分配86二、辅助生产费用的分配 (四)计划成本分配法 结转辅助生产成本差异(为了简化核算，辅助生产成本差异记入“管理费用”账户)。借；管理费用 贷：辅助生产成本机修车间 1028.5 供电车间 466.35 562.15 3.编制会计分录 成本会计第三章 第七节 辅助生产费用的归集和分

47、配87成本会计第三章 第八节 制造费用的归集和分配第八节 制造费用的归集和分配(一)制造费用的内容 生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产或提供劳务而发生的各种间接生产费用。 主要包括：工资及福利费、修理费、办公费、折旧费、水电费、机物料消耗费、劳动保护费、保险费、租赁费、低值易耗品摊销、停工损失、运输费等 。88(二)制造费用的归集 根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表，登记“制造费用”账户，确定借方发生额总数。 成本会计第三章 第八节 制造费用的归集和分配89(三)制造费用的分配 基本生产车间制造费用总额为116 560元，定额生产工时为8 000小时，其中，甲产品定额生产工时为5

48、 000小时，乙产品定额生产工时为3 000小时，按定额生产工时分配制造费用。编制“制造费用分配表”见表3-15所示。 1.分配举例 一般按工时比例分配。成本会计第三章 第八节 制造费用的归集和分配90(三)制造费用的分配表3-15 制造费用分配表 200年6月 单位：元 116 56014.578 000合 计43 71014.573 000制造费用乙产品72 85014.575 000制造费用甲产品基本生产成本分配额分配率分配标准费用项目明细科目总账科目 制造费用分配率116 5608 00014.57 甲产品应分配的制造费用5 00014.5772 850(元) 乙产品应分配的制造费用3

49、 00014.5743 710(元) 1.分配举例 成本会计第三章 第八节 制造费用的归集和分配91(三)制造费用的分配借：基本生产成本甲产品 72 850 乙产品 43 710 贷：制造费用基本生产车间 116 560 2.编制会计分录 成本会计第三章 第八节 制造费用的归集和分配92成本会计第三章 第九节 生产损失的归集和分配第九节 生产损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配 二、停工损失的归集和分配 93一、废品损失的归集和分配 (一)废品损失的构成 废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。包括可修复废品和不可修复废品

50、。 1.废品 成本会计第三章 第九节 生产损失的归集和分配94一、废品损失的归集和分配 (一)废品损失的构成 可修复废品：是指在技术上可修，在经济上修复合算的废品。 不可修复废品：是指在技术上不可修，或者在技术上可修，在经济上修复不合算的废品。 经济上修复合算：是指发生的修复费用低于重新制造同一产品发生的支出。 1.废品 成本会计第三章 第九节 生产损失的归集和分配95一、废品损失的归集和分配 (一)废品损失的构成 废品损失指生产过程中因发生废品而形成的损失，包括不可修复废品的净损失和可修复废品的修复费用。 2.废品损失 成本会计第三章 第九节 生产损失的归集和分配96一、废品损失的归集和分配

51、 (二)不可修复成本的归集和分配 见教材。 1.举例资料 成本会计第三章 第九节 生产损失的归集和分配97一、废品损失的归集和分配 (二)不可修复成本的归集和分配 材料成本分配率500 0005001000 5件废品应分配材料成本510005000(元) 燃料和动力分配率40 00010 0004 5件废品应分配燃料和动力成本 504200(元) 工资及福利费分配率100 00010 00010 35件废品应分配工资及福利费成 50101000(元) 制造费用分配率80 00010 0008 5件废品应分配制造费用成本账 5010500(元) 2.计算废品成本成本会计第三章 第九节 生产损失的

52、归集和分配98一、废品损失的归集和分配 (二)不可修复成本的归集和分配表3-16 废品损失计算表 (按实际成本计算) 200年6月 单位：元 4 600400500200503 500废品损失3110-1 500-1 500冲减收回残料价值31106 100400500200505 0005件废品成本311081041 000分配率3110720 00080 00010000040 00010 000500 000完工产品总成本3110日月合计制造费费工资及福利费燃料和动力费生产工时材料费用摘 要200年 3.编制“废品损失计算表”成本会计第三章 第九节 生产损失的归集和分配99一、废品损失的

53、归集和分配 (二)不可修复成本的归集和分配 结转废品生产成本(实际成本) 借：废品损失甲产品 6 100 贷：基本生产成本甲产品 6 100 回收废品残值 借：原材料 1 500 贷：废品损失甲产品 1 500 4.编制会计分录成本会计第三章 第九节 生产损失的归集和分配100一、废品损失的归集和分配 (二)不可修复成本的归集和分配 期末，将废品净损失转入合格品成本 借：基本生产成本甲产 4 600 贷：废品损失甲产品 4 600 4.编制会计分录成本会计第三章 第九节 生产损失的归集和分配101一、废品损失的归集和分配 (三)可修复成本的归集和分配 可修复废品返修以前发生的生产费用，归集在“

54、基本生产成本”账户，不必转出。 1.返还前成本成本会计第三章 第九节 生产损失的归集和分配102一、废品损失的归集和分配 (三)可修复成本的归集和分配 修复完毕，将废品损失转入“基本生产成本”明细账的“废品损失”成本项目。 2.返还费用的归集 3.废品损失的分配成本会计第三章 第九节 生产损失的归集和分配103二、停工损失的归集和分配 如果管理上要求单独核算停工损失，会计上需要设立“停工损失”账户，并在“基本生产成本”明细账中设立“停工损失”成本项目。停工期间发生的属于停工损失的各项费用，借记“停工损失” ，应取得的损失赔款抵减停工损失，期末，将账户中归集的停工损失净额，按照形成的原因，分别转

55、入“基本生产成本”和“营业外支出”账户，通过结转 “停工损失”账户月末无余额。 成本会计第三章 第九节 生产损失的归集和分配104二、停工损失的归集和分配 如果管理上不要求单独核算。会计上不需要设立“停工损失”账户，也不需要在“基本生产成本”明细账中设立“停工损失”成本项目。停工期间发生的属于停工损失的各项费用，分别不同的原因直接计入“制造费用”、“营业外支出”等账户。 辅助生产车间的停工损失，由于数额一般较小，通常都不单独进行核算。 成本会计第三章 第九节 生产损失的归集和分配（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日

56、开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命

57、变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。 2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。 3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是

58、表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出

59、的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】 话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。 忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义

60、，忙得不亦乐乎。 忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写本草纲目。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。 忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回