纳税评估及案例分析课件

1、 纳税评估及案例分析 提 纲一、纳税评估概述二、常用分析指标二、案例分析一、纳税评估概述 纳税评估是一项国际通行的税收管理制度，起源于西方的税务审计目前大部分西方国家都建立了比较完善的纳税评估体系和纳税评估模型。做得比较好的国家有很多，比如美国、德国、新加坡。 我国的纳税评估的概念是从国外转移借鉴而来的。由于法制环境、税制和征管制度差异，（如大多数国家纳税评估是在申报后纳税前进行）加之各国纳税评估核心体系处于保密状态，国外纳税评估咨借鉴处不多。也可以这么说我们舶来的是理念、名词和形式，内容、方法和程序需要根据我国国情进行创新。 纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务

2、人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。（纳税评估管理办法（试行） 纳税评估基本流程图信息采集确定评估对象评估分析约谈举证实地核查评估处理未发现疑点问题、疑点问题可以消除的，纳税评估结束疑点问题被查清、证据确凿但不涉嫌偷骗税的，填发纳税情况自查报告表或纳税人自行补正通知书，责成纳税人按规定补缴税款及滞纳金。纳税人不按规定纠正疑点问题或补缴税款、经约谈举证疑点问题属实并涉嫌偷骗税、经实地核查仍不能排除疑点问题涉嫌偷骗税的，由征管部门统一移送稽查部门依法查处未发现疑点问题，或疑点问题事实清楚、证据确凿的疑点

3、问题可以消除，或疑点问题被查清、证据确凿的二、分析指标增值税类指标3消费税类指标1企业所得税类指标8税种对比类指标4出口退税类指标2发票类指标5财务类指标97类32项指标类别指标名称1.增值税类1.1.增值税一般纳税人税负偏离度预警1.2.增值税一般纳税人税负变动率1.3.增值税一般纳税人即征即退企业综合分析2.消费税类2.1.消费税应纳税额变动率3.企业所得税类3.1.企业所得税贡献率偏离度3.2.企业所得税贡献变动率3.3.连续三年微利企业3.4.长亏不倒企业3.5.万元产值人工成本偏离度3.6.扩大加计扣除范围3.7.税前超范围扣除财务费用3.8.房地产开发企业多调减预售利润指标类别指标

4、名称4.税种对比类4.1.增值税与消费税收入及税额弹性系数4.2.增值税应税货物销售额与消费税应税销售额的对比分析4.3.增值税与所得税收入及税额弹性系数4.4.增值税销售总额与所得税应税收入对比分析5.出口退税类5.1.关注商品与全部商品出口额弹性分析5.2.出口企业出口属于关注产品的新产品预警指标6.发票类6.1.农产品收购凭证开具异常分析6.2.农产品收购发票抵扣进项税与销售收入弹性系数分析6.3.虚开农产品收购发票嫌疑分析6.4.存在虚开普票风险的小型商贸企业6.5.未按规定代开发票嫌疑分析指标类别指标名称7.财务类7.1.资产周转率分析7.1.1.总资产周转率分析7.1.2.固定资产

5、周转率分析7.2.资产报酬率分析7.2.1.总资产盈利能力分析7.2.2.净资产报酬率分析7.3.营业利润率分析7.3.1.营业毛利率偏离度7.3.2.营业利润率偏离度7.4.营业收入与成本利润弹性分析7.4.1.营业收入与营业成本弹性系数7.4.2.营业收入与营业利润弹性系数7.5.营业收入与费用利润弹性分析7.5.1.营业收入与期间费用弹性系数7.5.2.营业收入与营业利润弹性系数7.6.存货异常偏大分析7.7.预收账款异常分析7.8.应收账款异常分析7.9.应付账款异常分析（一）增值税类 1）计算公式 增值税一般纳税人税负偏离度=（增值税一般纳税人税负-行业增值税一般纳税人平均税负）/行

6、业增值税一般纳税人平均税负100% 1.1 增值税一般纳税人税负偏离度预警增值税一般纳税人税负=(增值税应纳税额+免抵调库)/(适用税率收入+应税劳务收入+免抵调出口额) 100%行业增值税一般纳税人平均税负= (增值税应纳税额+免抵调库)/ (适用税率收入+应税劳务收入+免抵调出口额) 100%2）预警设置一般纳税人户数大于30，若该行业所在市增值税一般纳税人平均税负大于或等于全省该行业增值税一般纳税人平均税负的，企业增值税一般纳税人税负偏离度预警值为-X%；若该行业所在市增值税一般纳税人平均税负小于全省该行业增值税一般纳税人平均税负的，企业增值税一般纳税人税负偏离度预警值为-X%。一般纳税

7、人户数小于30，行业增值税一般纳税人平均税负取全省该行业一般纳税人平均税负。增值税一般纳税人税负偏离度预警值为-X%。指标适用范围，企业本年月均应税合计收入大于 50000元；增值税一般纳税人认定时间大于一年的纳税人。1）计算公式增值税一般纳税人税负变动率（本期增值税一般纳税人税负-基期增值税一般纳税人税负）/基期增值税一般纳税人税负100%增值税一般纳税人税负=(增值税应纳税额+免抵调库)/(适用税率收入+应税劳务收入+免抵调出口额) 100%1.2 增值税一般纳税人税负变动率增值税一般纳税人税负变动率（不含固定资产进项影响）（增值税一般纳税人税负调整-基期增值税一般纳税人税负调整）/基期增

8、值税一般纳税人税负调整100% 增值税一般纳税人税负调整=(增值税应纳税额+免抵调库+固定资产进项抵扣较基期增加税额)/( 适用税率收入+应税劳务收入+免抵调出口额) 固定资产进项抵扣较基期增加税额=本期固定资产进项抵扣额-基期固定资产进项抵扣额 固定资产进项抵扣额=(取固定资产进项税额累计与实际抵扣税额中最小的数)。增值税一般纳税人修正税负变动率（增值税一般纳税人修正税负-基期增值税一般纳税人修正税负）/基期增值税一般纳税人修正税负100%。 增值税一般纳税人修正税负=(增值税应纳税额+免抵调库+修正税额)/( 适用税率收入+应税劳务收入+免抵调出口额) 100%修正税额 = （期末存货-期

9、初存货）适用税率 - （期末留抵 期初留抵）企业本年月均应税合计收入 50000元 ；增值税一般纳税人认定时间一年；增值税一般纳税人税负变动率-X%；增值税一般纳税人税负变动率（不含固定资产进项影响）-X%；增值税一般纳税人修正税负变动率-X% 。2）预警设置1）计算公式营业利润率=利润总额营业收入100%2）适用范围 适用于开业时间不少于四年的查账征收企业所得税的纳税人和据实申报企业所得税的非居民企业；同时营业收入100万元。（二）企业所得税2.1连续三年微利企业3）预警设置居民企业除批发业、零售业外，连续三年每年营业利润率X%时进行预警； 批发业、零售业连续三年每年营业利润率X%时进行预警

10、；非居民企业连续三年每年营业利润率X%时进行预警；预警纳税人不包括连续三年亏损的企业。2.1连续三年微利企业预警设置对连续三年利润总额小于“0”的纳税人进行预警。2.2长亏不倒企业1）计算公式企业万元产值人工成本=人工工资薪金等支出主营业务收入10000人工工资薪金等支出工资薪金支出+各类基本社会保障性缴款+补充养老保险、补充医疗保险2.3万元产值人工成本偏离度行业万元产值人工成本=（ 同区域同行业工资薪金等支出/ 同区域同行业主营业务收入）10000行业值按区域分组计算，区域以市州为一区域偏离度=（企业万元产值人工成本-行业万元产值人工成本）行业万元产值人工成本100%2）预警设置偏离度X%

11、，为异常。1）计算公式企业毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）主营业务收入100%行业毛利率=（同区域同行业主营业务收入-同区域同行业主营业务成本）同区域同行业主营业务收入100%2.4扩大加计扣除范围行业毛利率偏离度=（企业毛利率-行业毛利率）行业毛利率100%2）预警设置行业毛利率偏离度X%；并且加计扣除额X万。 排除软件生产行业。3.1增值税与消费税收入及税额弹性系数3.2增值税应税货物销售额与消费税应税销售额的对比分析指标3.3 增值税与所得税收入及税额弹性系数（略）3.4增值税销售总额与所得税应税收入对比分析（略）（三）税种对比类（四）发票类单户企业一年中农产品收购发票信息中同一身

12、份证号对应5个（含）以上的销售方；或者单户企业一年中农产品收购发票信息中同一身份证号年开票金额50万元；或者单户企业一年中农产品收购发票信息中销货方身份证号与征管软件中已办理税务登记纳税人相同，并且农产品收购发票开具时间在办理税务登记证之后；或者该身份证号不符合身份证号编码规则。4.1农产品收购凭证开具异常分析农产品收购发票抵扣进项税与销售收入弹性系数=农产品收购发票抵扣进项增长率/销售收入增长率 剔除植物油加工、酒类制度和乳制品制造行业4.2农产品收购发票抵扣进项税与销售收入弹性系数4.3虚开农产品收购发票嫌疑分析1）计算公式销售收入同比变动率=（本年销售收入上年同期销售收入）上年同期销售收

13、入100%用电量同比变动率=（本年用电量上年同期用电量）上年同期用电量100%4.3虚开农产品收购发票嫌疑分析农产品发票开具金额同比变动率=（本年农产品发票开具金额上年同期发票开具金额）上年同期农产品发票开具金额100%2）预警设置剔除商贸企业，植物油加工、酒类制度和乳制品制造行业，同时满足条件-发布预警：销售收入同比变动率X%；农产品发票开具金额同比变动率X%；用电量同比变动率X%，包括零和负数。（五）财务类1）计算公式 总资产周转率=营业收入/(期初资产总额+期末资产总额)/2100% 固定资产周转率=营业收入/(期初固定资产总额+期末固定资产总额)/2100% 5.1资产周转率分析2）预

14、警设置企业开业时间大于等于2年，期末资产总额大于200万元，总资产周转率X%时进行预警。 同时，固定资产周转率 X%时进行预警。5.2资产报酬率分析1）计算公式总资产盈利率=销售毛利/(期初资产总额+期末资产总额)/2 100% 净资产报酬率=净利润 / (期初所有者权益+期末所有者权益)/2 100%2）预警设置企业开业时间大于等于2年，期末资产总额大于50万元，当期营业收入100万元，资产盈利率X% 同时，净资产报酬率X%时进行预警。5.3存货异常偏大分析1）计算公式存货占比=期末存货/流动资产100%2）预警设置企业开业时间大于等于2年,当期营业收入100万元，存货占比 X%时进行预警。

15、二、案例分析某商贸公司于2009年8月，主要经营:塑料原料及产品的批发、零售。是增值税一般纳税人。2016年公司营业收入9720528.90元，营业成本9338382.80元，利润总额-23629.29元，期末存货3453157.61元，销项税金1652489.93元，进项税金1606938.91元，已交增值税45551.02元，税负率 0.47 %，存货率36.98%。 案例一-存货偏高经企业自查发现，2016年12月有两笔业务未作开票销售处理，合计未开票销售2003179.49元，销售成本1973025.40元，故应补提2016年12月销项税额340540.51元，补缴2016年12月增值

16、税340540.51元，并按规定征收相应滞纳金；调增应纳税所得额30154.09元，弥补历年累计亏损。纳税调整后，企业存货率由36.98回归至13.09%。宁波某商贸公司成立于2010年，主要业务为钢材以及其它物资的批发。2016年1-12月销售收入：3,135,547,874.16元，销售成本：3,008,144,688.15元，销售费用：36,761,698.03元管理费用22,989,468.46元，财务费用49,285,269.37元，预收账款：160358563.92元，利润总额：26,424,802.93元。增值税应税销售收入：464,667,363.08元，销项税额：78,071

17、,417.42元，进项税额：77,732,864.03元，期末留抵税额758,110.87，已交增值税：498,460.00元，已交所得税7,407,421.18元 案例二-税负偏低，预收帐款偏高预收账款主要为离岸转手买卖业务的保证金。经企业自查发现，企业2016年12月有一笔业务因对方不需要发票，故未及时申报销售，未确认收入价税合计7571073.72元，销售收入6471003.18元，成本6457245.41元，应计提2016年12月销项税额1100070.54元，应补缴增值税1100070.54元，并按规定加收滞纳金，调增2016年企业所得税应纳税所得额13757.77元，弥补历年累计亏

18、损。 物资有限责任公司成立于2009年4月1日，自然人股东投资。销售:机电产品 化工产品 金属材料 建筑材料 农机产品 农副产品 陶瓷制品 五金 日杂 洗涤化妆品 计算机及辅助设备。公司系增值税一般纳税人，企业所得税属国税管辖，实行查账征收。 案例三-微利企业增值税税负情况年度 增值税销售收入（元）应纳增值税（元） 增值税税负 2014年 20,677,364.49 319,576.48 1.55% 2015年 44,677,095.18 557,325.40 1.25% 2016年 26,557,105.45 293,601.291.11% 2017年（1-8月） 12,457,966.94166,907.341.34% 企业所得税贡献 年度 收入利润总额应纳所得税额贡献率2014年20,677,364.49 130,945.92 41,346.63 0.2% 2