A02 第二章 会计核算方法体系(一)

1、Accounting principle基础会计学7/25/20221第二章 会计核算方法体系（一）作為會計我們必須：誠信為本操守為重遵循原則不做假賬7/25/20222第二章 会计核算方法体系（一）第二章 会计核算方法体系（一） 通过本章学习，掌握经济业务发生后编制会计分录过账试算平衡的原理，掌握会计恒等式、会计科目和账户，复式记账法的基本原理和借贷记账法的账户结构。7/25/20223第二章 会计核算方法体系（一）第二章 重点、难点重点：会计恒等式、账户、复式记账法难点：借贷记账法7/25/20224第二章 会计核算方法体系（一）第二章 会计核算方法体系（一）第一节 会计恒等式第二节 会计

2、科目与账户第三节 复式记账法 7/25/20225第二章 会计核算方法体系（一）第一节 会计等式是反映会计要素之间在数量上的恒等关系的一系列等式。资产=权益 =债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益（会计基本等式）还可转化为：资产负债=所有者权益反映资产负债、所有者权益、收入、费用、利润之间相互关系的等式（会计等式扩展形式）：资产=负债+所有者权益+收入费用经变形：资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+利润（或亏损）7/25/20226第二章 会计核算方法体系（一）第一节 会计等式资产是用货币表现的经济资源，而权益是对资产的拥有权利。 企业的资产来源大体上可以分为两种渠

3、道：一是国家，外单位，团体和个人投资的方式投入的。二是企业以借款的形式从各种金融机构借入。 资产=负债（债权人权益）+所有者权益 因此资产与权益是同一资金的两个方面，一个是指资产表现的形态，一个是指这些资产所拥有的权利。7/25/20227第二章 会计核算方法体系（一）第一节 会计等式资产与权益之间的平衡关系可以概括为以下几个方面： （一）资产与权益相互依存，对立统一。有一定的权益，必然有一定的资产，反之亦然。 （二）资产与权益数额相等。一个企业，事业单位有多少资产，必然有多少权益。 （三）资产与权益之间的平衡关系不受到经济业务的影响，不论经济活动如何变化，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系。

4、7/25/20228第二章 会计核算方法体系（一）第一节 会计等式资产=负债(债权人权益）+所有者权益 尽管经济业务是错综复杂，但是，经济业务所引起的资产和权益的变化可以归纳为四种类型： 1.资产与权益同时增加； 2.资产与权益同时减少； 3.资产之间有增有减； 4.权益内部有增有减;7/25/20229第二章 会计核算方法体系（一）第一节 会计等式经济业务 资产= 负债 + 所有者权益1增加增加2增加增加3减少减少4减少减少5增加 减少6增加减少7增加减少8增加减少9减少增加7/25/202210第二章 会计核算方法体系（一）（二）从会计要素角度的分类 1.类型一：资产增加、负债或所有者权益

5、同时增加（资金总额增加） 例：（1）接受投资者以货币资金70万元投资，存入银行； （2）向银行借入短期借款30万元，存入银行。资产负债+所有者权益资产70万资产30万所有者权益70万负债30万资产 100万第一节 会计等式 7/25/202211第二章 会计核算方法体系（一） 2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少） 例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元； （2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。资产负债+所有者权益资产100万资产90万所有者权益70万负债30万资产70万所有者权益50万负债20万第一节 会计等式 7/25/202212第二章

6、会计核算方法体系（一） 3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变） 例：企业以银行存款15万元购入原材料。资产负债+所有者权益所有者权益70万负债30万资产100万资产15万资产15万第一节 会计等式 7/25/202213第二章 会计核算方法体系（一） 4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变） 例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。资产负债+所有者权益资产100万所有者权益70万所有者权益80万负债30万负债20万第一节 会计等式 7/25/202214第二章 会计核算方法体系（一） 5.类型五：收入增加、资产同时增加 例：企业销售商品，售价20万，货款

7、已存入银行。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产20万收入20万第一节 会计等式 7/25/202215第二章 会计核算方法体系（一） 6.类型六：费用增加、资产同时减少 例：以银行存款15万元支付新产品展览费。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产15万资产85万费用+15万第一节 会计等式 7/25/202216第二章 会计核算方法体系（一）二、经济业务变化对会计等式的影响资产、费用增加负债、所有者权益收入、利润增加一增一减一增一减同增同减涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。只涉及等式左边或右边会计要素

8、变化的，只能是一增一减。资产、费用减少负债、所有者权益收入、利润减少7/25/202217第二章 会计核算方法体系（一）经济业务变化对会计等式的影响结论：经济业务发生引起等式左边（资产）或等式右边（负责和所有者权益两个项目）一增一减变化，增减金额相等，等式左边与等式右边总额保持平衡，而且连原来的总额也不会变动。经济业务发生引起等式左边（资产）和等式右边（负责和所有者权益两个项目）的变化，或两方的同时等额增加，或两方的同时等额减少，等式左边与等式右边总额保持平衡。第一节 会计等式 7/25/202218第二章 会计核算方法体系（一）任何经济业务发生，都不会破坏资产与负责和所有者权益的平衡关系。这

9、种平衡关系，是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。企业日常发生的大量的、复杂的经济业务，必然要引起会计要素的增减变动。会计必须以会计要素的具体内容按其特点和经营管理要求进行分类核算。经济业务变化对会计等式的影响第一节 会计等式 7/25/202219第二章 会计核算方法体系（一）第二节会计科目与账户一、会计科目的概念和意义（一）会计科目概念会计科目，就是对会计对象（经济内容）的具体内容进行科学分类的项目。（账户名称）一般来说，会计要素中的每一个项目都可以设置一个会计科目，但在实际中，会计科目的设置具有较大的灵活性。7/25/202220第二章 会计核算方法体系（一）第二节会计科目与账户

10、一、会计科目的概念和意义（二）设置会计科目的意义第一，对会计对象具体内容的分析、比较，同时结合考虑经济管理的要求，对会计对象具体内容进行分类，对每一类别，根据其内容特征取一个名称，即是会计科目。第二，会计科目的设置，为全面、系统、分类地反映和监督各项经济业务的发生情况，以及由此引起的各项资产、负债、所有者权益的增减变化情况和反映经营收入、经营支出和经营成果创造了条件。7/25/202221第二章 会计核算方法体系（一）第二节会计科目与账户二、会计科目设置的原则 第一，会计科目的设置，必须结合会计对象的特点。如基本业务收入，在制造业称为“主营业务收入”，在商品流通企业为“商品销售收入”等。第二，

11、会计科目的设置，必须符合经济管理的要求。如根据管理要求对费用要素中的生产成本、制造费用两个项目可以合并为“生产费用”，也可以将“生产成本”分解为“基本生产”和“辅助生产”。7/25/202222第二章 会计核算方法体系（一）第二节会计科目与账户二、会计科目设置的原则 第三，会计科目的设置，既要强调统一性，又要考虑适应性。第四，会计科目的设置，应保持相对稳定。第五，会计科目的设置，从会计科目总体上应保证完整性，会计科目之间应具有互斥性。设置会计科目只是解决了会计数据的分类，而会计数据的分类记录则需要通过设置账户来完成。7/25/202223第二章 会计核算方法体系（一）第二节会计科目与账户二、会

12、计科目的分类（一）会计科目的分类按会计科目核算的经济内容分类资产类会计科目、负债类会计科目、所有者权益类会计科目、成本类会计科目和损益类会计科目。按会计科目反映经济业务的详细程度分类总分类科目（又称总账科目或一级科目）是指总括核算会计要素并提供总括会计信息的科目，如“固定资产”科目。明细分类科目（又称明细科目）是详细的反映各项会计要素的科目。 7/25/202224第二章 会计核算方法体系（一）第二节会计科目与账户二、会计科目的分类（一）会计科目的编号为了明确会计科目的性质和所属类别，同时为了正确、迅速地在会计电算化中输入、调用、处理和输出会计科目，我国财政部对会计科目进行了统一编号，目前对总

13、分类会计科目均采用四位数码编号。1 0 0 9 0 1表示二级科目代码表示某大类下总分类会计科目顺序代码表示大类下的业务类别代码表示总分类会计科目按经济内容分类的类别代码 7/25/202225第二章 会计核算方法体系（一）第二节会计科目与账户三、会计账户的含义与特点会计账户（account）就是用来记录经济交易与事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种“工具”。账户提供分类的会计信息账户提供连续性的会计信息7/25/202226第二章 会计核算方法体系（一）第二节会计科目与账户二、账户的基本结构和功能（一）账户的基本结构作为一种记录经济交易与事项的“工具”，账户具有特定的结构（账户在会

14、计实务中的具体物质形式表现为账簿及其账页）。账户的基本结构分为记录资金项目“增加”、“减少”和“增减变动结果（即余额）”的三部分。账户的基本结构时间（年月日）经济交易与事项（经济业务）增 加减 少余 额7/25/202227第二章 会计核算方法体系（一）第二节会计科目与账户账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素日期（记录经济业务的日期）凭证号数（说明账户记录的依据、来源）摘要（用以概括说明经济业务的内容）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额

15、及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）7/25/202228第二章 会计核算方法体系（一）第二节会计科目与账户二、账户的基本结构和功能（一）账户的基本结构为了叙述的方便，会计教学中通常将会计账户的基本结构简化为“T”字账户或者“丁”字账户 记 录 增 加 （或减少） 记 录 减 少 （或增加） 余额 （或余额 ）账 户7/25/202229第二章 会计核算方法体系（一）第二节会计科目与账户二、账户的基本结构和功能（一）账户的基本功能提供的会计信息资金项目在特定会计期间的增加或减少的情况（本期发生额）资金项目在会计期末的增减变动结果（余额）每个账户一般均能提供期初余额、本

16、期增加额、本期减少额及期末余额等会计信息。期初余额+本期增加发生额本期减少发生额=期末余额7/25/202230第二章 会计核算方法体系（一）第二节会计科目与账户三、会计账户与会计科目的关系设置账户，是对会计对象的具体内容进行科学分类、反映和控制的一种方法。账户提供分类的会计信息；账户提供连续性的会计信息。会计科目，就是对会计对象（经济内容）的具体内容进行科学分类的项目。7/25/202231第二章 会计核算方法体系（一）第二节会计科目与账户四、会计账户与会计科目的关系账户与会计科目的共同点：会计科目是账户的名称，是设置账户的依据。账户是会计科目的具体运用，会计科目要反映的经济内容，就是账户所

17、要登记的内容。账户与会计科目的不同点：会计科目本身没有结构，账户有结构。会计科目只表示一定的经济业务内容，不能反映其数量上的变化。账户可反映有关经济业务数量上的变化。7/25/202232第二章 会计核算方法体系（一）小知识：概念辨析在实际工作中，大多将两者作为同义语来理解，不加区别。实际上两者是有区别的。会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，是对会计要素具体项目作出的基本分类；会计科目仅仅是名称而已，不存在着结构的问题，而账户存在着一定的结构，而且不同的账户结构也不一样。第二节会计科目与账户7/25/202233第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法一、单式记账法和复式记账法二、借

18、贷记账法的特点 三、对应账户与会计分录四、过账和试算平衡五、借贷记账法举例 7/25/202234第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法一、单式记账法和复式记账法（一）记账方法记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用一定的记账符号，采用一定的计量单位来记录资金运动的一种方法。作为一种记账方法，一般包括：记录经济业务的方式记账原理记账符号平衡公式记账规则试算平衡7/25/202235第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法记账方法按记录方式不同分类单式记账法复式记账法7/25/202236第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法单式记账法单式记账法是对发生的每项经济业务通

19、常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。理解： 单式记账法下只记录债权债务交易、资本交易以及现金、银行存款交易，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备耗用等）则不予记录。 账簿设置现金银行存款应收款应付款资本7/25/202237第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法单式记账法【例1】对于从外部购入一批材料10 000元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10 000元的记录，而材料的增加则不予记录。对于购买材料10 000元的交易，采用单式记账的记录结果如图所示。借方 银行存款 贷方100007/25/202238第二章 会计核算

20、方法体系（一）第三节复式记账法单式记账法【例2】对于从外部购入一批材料5 000元（材料已收到，款项末付）的交易，采用单式记账法时只在“应付账款”账户中作增加5 000元的记录，而材料的增加则不予记录。增：应付账款 5 000 （原材料增加不记账）【例3】企业生产车间领用原材料20 000元，用于生产产品。会计上不作任何处理。7/25/202239第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法单式记账法的特点账户设置不完整，没有完整的账户体系。不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济业务。只反映与欠人、人欠、现金等账户有关的经济业务才能得到反映。所反映的经济业务往往只反映一个方面。所有经济业

21、务会计记录不可能进行总体试算平衡。7/25/202240第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法三、复式记账法的概念及特点（一）复式记账法复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都要用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。【例】向某企业购入一批材料价值3000元，货款未付。 增：应付账款某企业 3000 增：原材料 30007/25/202241第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法三、复式记账法的概念及特点（二）复式记账法的特点需要设置完整的账户体系。必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。可以对一定时期的全部经济业

22、务的会计记录，进行全面的综合平衡。7/25/202242第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法经济业务单式记账法复式记账法1.用现金200元支付办公用品现金账户记录现金减少200元现金账户减少200元管理费用增加200元2.出售产品一批价值500元，收到现金300元，200元货款未收。现金增加300元人欠增加200元现金增加300元应收账款增加200元销售收入增加500元3.收到购买人欠款200元。现金增加200元人欠减少200元现金增加200元应收账款减少200元4.生产甲产品领用材料1000元。不作记录生产成本增加1000元原材料减少1000元7/25/202243第二章 会计核算

23、方法体系（一）第三节复式记账法二、借贷记账法的特点（一）以“借”和“贷”两字作为记账符号（二）对不同性质的账户，“借”和“贷”具有不同的涵义（三）记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”7/25/202244第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法 借 方 贷 方资产的增加负债的增加资产的期初、期末余额负债的期初、期末余额负债的减少额所有者权益的增加额所有者权益的减少额所有者权益的期初、期末余额费用的增加额资产的减少额收入的减少额费用的减少额收入的增加额7/25/202245第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法根据“资产=权益”的会计恒等式，经济业务增减变化总体可分为以下四种类型：

24、1、资产和权益同时增加2、资产和权益同时减少3、资产内部不同项目一增一减4、权益内部不同项目一增一减7/25/202246第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法1、资产、负债、所有者权益类账户结构借方 资产类账户 贷方期初余额 xx本期资产的增加金额 xx期末余额 xx本期资产的减少金额 xx期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额7/25/202247第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法1、资产、负债、所有者权益类账户结构借方 负债类账户 贷方期初余额 xx本期负债的增加金额 xx期末余额 xx本期负债的减少金额 xx期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生

25、额本期借方发生额7/25/202248第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法第三节复式记账法1、资产、负债、所有者权益类账户结构借方 所有者权益类账户 贷方期初余额 xx本期所有者权益的增加金额 xx期末余额 xx本期所有者权益的减少金额 xx期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额7/25/202249第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法2、收入、费用、利润账户的结构借方 成本（费用）类账户 贷方本期费用发生（增加）额 xx本期费用的减少额 xx（转入“本年利润”账户） xx7/25/202250第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法第三节复式记账法

26、2、收入、费用、利润账户的结构借方 收入类账户 贷方本期收入的冲减额 xx（转入“本年利润”账户） xx本期收入的增加额 xx7/25/202251第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法第三节复式记账法2、收入、费用、利润账户的结构借方 本年利润账户 贷方由费用类账户转入额 xx有收入类账户转入额 xx本期发生的亏损额 xx本期实现的利润额 xx7/25/202252第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法收入、费用类账户期末无余额，被称为虚账户。 由于会计期间首尾相连，所以账户的本期期末余额就是下期的期初余额。期初余额、期末余额、本期增加额、本期减少额之间的关系：期末余额=期初

27、余额+本期增加额本期减少额7/25/202253第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法账户总模式账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加（+）减少（-）在借方费用类账户增加（+）减少（-）若有余额在借方负债类账户减少（-）增加（+）在贷方所有者权益账户减少（-）增加（+）在贷方收入类账户减少（-）增加（+）若有余额在贷方7/25/202254第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法三、对应账户和会计分录对应账户在经济业务发生后所形成的借方账户和贷方账户之间相互依存的关系称为账户对应关系。具有对应关系的账户称为对应账户。企业向某企业采购材料一批价值10 000元，其中，以银行

28、存款支付8 000元，其余货款未付。 借：原材料 10 000 贷：银行存款 8 000 应付账款 2 0007/25/202255第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法三、对应账户和会计分录存在对应关系的账户，称为对应账户。账户之间的对应关系是由经济业务的性质所决定的，不以人的主观意志为转移；通过账户的对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉。借：原材料 10 000 贷：银行存款 8 000 应付账款 2 0007/25/202256第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法会计分录的概念指对每一笔经济业务，按照借贷记账法的记账规则分别列示应借应贷账户及其金额的一种记录。会计分录种

29、类每一会计分录必须具备记账符号、会计科目、记账金额三项要素，缺一不可。会计分录的格式一般为： 借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的空格。7/25/202257第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法（一）会计分录【例1】 2005年8月5日从银行提取现金10 000元备用。 借：现金 10 000 贷：银行存款 10 000【例6】 2005年8月25日以现金购买办公用品600元。 借：管理费用 600 贷：现金 600会计分录的列示方式： 先借后贷，借贷错开。上借下贷，借贷平衡。7/25/202258第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法会计分录的种类：一借

30、一贷 简单会计分录一借多贷 复合会计分录一贷多借 复合会计分录多借多贷 复杂会计分录（复合会计分录）7/25/202259第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法简单会计分录：一借一贷的会计分录。复合会计分录：一借多贷 一贷多借 多借多贷借： 现 金 1000 贷：银行存款 10007/25/202260第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法在实际工作中，编制会计分录是通过填制“记账凭证”来完成的。关于“记账凭证”的填制将在第四章中阐述。【例】 2005年8月5日从银行提取现金10 000元备用。 借：现金 10 000 贷：银行存款 10 000根据上述业务填制的记账凭证见下页

31、。7/25/202261第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法现金银行存款100001000010000100002005 8 5从银行提取现金7/25/202262第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法四、过账和试算平衡过 账：将会计分录的数据过入到各有关账户中去的过程。试算平衡：依据记账规则和会计恒等式检查账户记录正确性的方法。7/25/202263第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法试算平衡的公式如下：发生额试算平衡公式：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计7/25/202264第二章 会计核

32、算方法体系（一）第三节复式记账法五、借贷记账法举例1、大华公司2001年1月初各账户余额如下：会计科目期初借方余额会计科目期初贷方余额银行存款 50000短期借款 10000原材料 8000应付账款 20000固定资产 60000长期借款 30000实收资本 50000资本公积 5000 1180001180007/25/202265第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法2、月份内发生经济业务如下，据以编制会计分录。（1）收到某研究院100000元投资款存入银行。借:银行存款 100000 贷：实收资本 100000（2）因特殊原因，某研究院抽回投资10000元，以银行存款付讫。借：实

33、收资本 10000 贷：银行存款 100007/25/202266第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法（3）购入材料50000元，货款未付。（4）以银行存款偿还所欠某企业货款30000元。（5）购进设备一台价款20000元，以银行存款支付。借：原材料 50000 贷：应付账款 50000借：应付账款 30000 贷：银行存款 30000借：固定资产 20000 贷：银行存款 200007/25/202267第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法（6）向银行借入短期借款20000元，偿还所欠某企业货款。（7）将盈余公积金5000元，转增资本金。（8）研究院代大华公司偿还2000

34、0元的短期借款，作为研究院对大华公司的追加投资。借：应付账款 20000 贷：短期借款 20000借：盈余公积 5000 贷：实收资本 5000借：短期借款 20000 贷：实收资本 200007/25/202268第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法（9）向银行借入长期借款50000元，退还研究院的投资。借：实收资本 50000 贷：长期借款 500003、将上列经济业务的会计分录过入账户。7/25/202269第二章 会计核算方法体系（一）第三节复式记账法借方 银行存款 贷方期初余额 50000 （1） 100000本期发生额 100000期 末 余 额 90000（2） 10000（4） 30000（5） 20000本期发生额 60000 原材料期初余额 8000（3） 50000本期发生额 50000期 末 余 额 58000本期发生额 0借方贷方7/25/202270第二章 会计核算方法体系（一）