第二章 增值税的会计核算与税务筹划第五节

1、第二章增值税的会计核算与税务筹划本章主要内容：1. 增值税概述2. 一般纳税人计算与申报3. 一般纳税人会计核算4. 小规模纳税人核算5. 增值税税务筹划6. 营改增后的营业税目录25 七月 2022学习目标（一）知识目标了解增值税的相关基础知识；掌握增值税应纳税额的确定；掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理；掌握进行增值税纳税申报的方法；掌握进行增值税纳税筹划的方法。（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；具备运用理论知识进行增值税会计处理和税务筹划的能力。（四）出口退税出口退税是鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。我国对增值税出口货物实行零税率(本道环节增

2、值部分免税，前道环节所含进项税额退还)，对消费税出口货物税。 退税原则：征多少,退多少,未征不退,彻底退税. 出口货物税收政策分为： 出口免税并退税 出口免税不退税 出口不免税,也不退税出口退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。宏观调控手段，随着经济形式变化而调整。为应对复杂多变的国内外经济形势，2008年出口退税政策一年内5次调整。 现行出口退税率:17%、16%、15%、14%、13%、9%和5%七档。 17%，电子产品类； 16%，服装类； 15%，家具类。免、抵、退税的计算免、抵、退税的计算自营和委托出口自产货物的生产企业；向境外提供应税服务。(1)出口外购的产品，符合条件

3、的，视同自产产品退税；(2)外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，视同自 产产品退税；(3)集团公司收购成员企业生产的产品，视同自产产品退税；(4)委托加工收回的产品，视同自产产品退税。生产企业出口上列产品，视同自产,给予退税：免、抵、退税的计算 不得免征和抵扣税额 =(出口销售额-免税料件价格)(征税率-退税率) 应纳税额=当期内销销项税(当期进项税-不得 免征和抵扣税)-上期留抵税额 应退税额=(出口销售额-免税料件价格)退税率将与计算结果比较，退小的。货物出口价格就是在国内的全部增值额，用出口价格乘以增值税税率，即可准确地计算出应退税款。不是全额退税时有一个退税率。注意： (1)免税

4、料件包括国内购进免税料件和进料加工免税进口料件。 (2)新发生出口业务的，12个月内不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始，按免抵退公式计算当期应退税额。免、抵、退税计算 案例1、自营出口生产企业为增值税一般纳税人， 出口货物征税率17，退税率13，8月份业务： 购进原材料，专用发票上价款400万元，准予抵扣的进项税额68万元。上期末留抵税款5万元。 本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元 本月出口货物销售额折合人民币500万元。计算当期“免、抵、退”税额。解析：没有购进免税料件，是出口退税计算的简单形式。不得免征

5、和抵扣税额=500(17-13)=20万应纳税额=10017-(68-20)-5=36(万)应退税额=50013=65(万元)比较，应纳税额数值36万元，小于应退税额65万元，故实际退税额为36万元因应退税全额65万元中只退回36万元，故由内销货物应纳税额抵顶外销货物应退税额为29万元，即“抵”29万元 。结转下期的税额为0。原来如此案例2、自营出口的生产企业一般纳税人，出口货物的征税税率17，退税率13，8月份业务：购进原材料，专用发票上价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元。当月进料加工免税进口料件到岸价折合人民币100万元，关税20。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销

6、售额100万元，收款117万元。本月出口货物销售额折合人民币200万元。计算当期的“免、抵、退”税额。【解析】：有外购免税料件，是退税计算的复杂形式: 免税料件组税价格=100+10020=120万元 不得免征和抵扣的税额 =(200-120)(17%-13)=804=3.2(万元) 应纳税额=10017-(68-3.2)-5=17-64.8-5=-52.8万元 应退税额=(200-120)13=8013=10.4 比较，应纳税额的数值52.8万元大于应退税额10.4万元，故实际应退税额为10.4万元 留下期抵扣税额52.810.442.4（万元） 因应退税全额10.4万元都是实际退税额，故由

7、内销货物应 纳税额抵顶外销货物应退税额为0。2.先征后退办法 (1)外贸企业及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，凭购进出口货物增值税专用发票：应退税额=不含税购进金额退税率 农民出售农产品时免征增值税，外贸企业收购后出口不办理退税。 出口服装应退税=30013%=39(万元)2.先征后退办法【例】外贸企业出口服装，出口销售额400万元，国内购进专用发票列明价款300万元，增值税51万元；另出口一批在国内收购的农产品，收购凭证上列明的收购价200万元。服装的退税率13。(2)购进持普通发票的12类特准退税货物： 应退税额=普通发票金额/(1+征收率)退税率5%(3)从小规模纳税人购进税务机关代开专用发票的出口货物 应退税额=专用发票注明的金额5%【例】进出口公司购进小规模纳税人抽纱工艺品200套出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开专用发票，注明金额5000元。 应退税额6000/(1+3%)5%+50005 =291.26250=541.26(元) (4)外贸企业委托加工收回后报关出口 货物退税： 辅助材料：按原购进国内原辅助材料增值税专用发票上注明的进项金额及对应的退税率计算退税。 加工费：按受托方开具货票的退税率计算退税。