第三章 审计组织与审计人员

1、案例一：1.审计人员对A公司2002年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记帐余额为174800元，银行对帐单余额为97500元，并发现以下情况：1、银行从A公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入帐；2、A公司12月28日开出转帐支票一张25500元，银行未入帐；3、银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，A公司未入帐；4、A公司12月29日存入转帐支票一张64000元，银行未入帐；5、银行对帐单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，A公司银行存款日记帐上无此记录。A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表2002年

2、12月31日 要求：1、指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；2、分析公司在银行存款方面可能存在的问题，并提出进一步审查的线索。银行调节项目金额企业调节项目金额银行对账单余额97500银行日记账余额174800加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收1、存入转帐支票640001、借款利息12002、存入现金50002、减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付1、开出转帐支票255001、收到汇款350002、2、实际存款余额141000实际存款余额141000答案：调整未达账项后银行存款、日记账和银行对账单余额仍然存在差错，说明调节前两者余额不一致，不仅有未达账项的原因，还有账务

3、处理上的差错。可能的问题是被审计单位有出借银行账户的问题进一步审查的线索是：追查原始凭证看是否确有出借银行账户的问题。答案答案案例2：注册会计师于2005年3月对华兴公司2004年度的会计报表进行审计，发现：1）华兴公司采用平均年限法计提固定资产折旧，其办公大楼于2003年1月启用，原值4 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。3年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3 835万元，并且当年公司对该项固定资产提了减值准备458万元。由于自2004年1月起该项固定资产因故停用，该公司因此未计提其2004年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并做了相

4、应的会计处理。2）华兴公司2004年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：应付账款A公司500应付账款B公司350应付账款C公司-150应付账款D公司 100 合计 8003）在建工程中有房屋建筑物2000万元，2004年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年）【要求】华兴公司执行企业会计制度，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑

5、调整分录对所得税和期末结转损益的影响。 第三章 审计组织与审计人员 教学目的：本章对国家审计机关、内部审计机构、民间审计组织的设置方法、职责、权限以及审计人员的任职资格、素质要求、职业道德、法律责任等问题进行阐述。在重点讲述我国审计组织和审计人员的同时，有选择地介绍了西方国家的情况。本章主要介绍国家审计、民间审计和内部审计组织的有关内容和对审计人员的要求。教学要求通过本章的学习，掌握国家审计机关的概念，了解其职责和权限；了解我国和国外审计组织概况；掌握我国民间审计组织概况；了解内部审计的开展。 知识要点、概念：国家审计机关民间审计组织内部审计机构过失责任 、国家审计机关的基本职责，具体职能，权

6、限。 、民间审计组织的业务范围。 、内部审计机构的职责。 、中国注册会计师职业道德的一般原则。 教学内容1、国家审计机关1）国家审计机关的设置包括中央国家审计机关的设置和地方国家审计机关的设置2）国家审计机关的基本职责和12项具体职责3）国家审计机关的类型和特点2、民间审计组织1）会计事务所的设置2）民间审计的业务范围3）民间审计组织的权限4）中国注册会计师协会的性质、职责、会员和机构设置 3、内部审计机构1）内部审计机构的设置2）内部审计机构的职责3）内部审计机构的权限4）内部审计机构管理、国外内部审计机构概况4、审计人员1）审计人员的职业道德2）审计人员的法律责任3）审计人员的任职资格4）

7、审计人员的素质要求5）西方民间审计人员一、国家审计机关(p52)1）国家审计机关的设置包括中央国家审计机关的设置和地方国家审计机关的设置2）国家审计机关的基本职责和12项具体职责3）国家审计机关的类型和特点国家审计机关是指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。我国国家审计机关主要有以下两种： 1中央国家审计机关。审计署是我国最高国家审计机关，它按照统一领导、分级负责的原则组织和领导全国的审计工作。2地方国家审计机关。地方各级审计机关对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。 国家

8、审计机关分类：P521、从职能上：2、从地域上：3、从组织形式上：国家审计机关的职责(p54)参阅审计机关的职责和审计管辖国家审计机关的权限(p55)参阅审计机关的权限西方国家审计机关西方国家审计机关的类型1 立法型国家审计机关-对政府、公共财产进行监督-美国、加拿大、英国、澳大利亚-独立性、权威性很高2 司法型国家审计机关-对经济责任人进行监督-法国-独立性、权威性较大，但受一定限制3 行政型国家审计机关-对政府各级财务收支进行监督-罗马尼亚、中国-独立性较差，有广泛性、直接性4 其他-日本、德国注册会计师审计与国家审计的区别 在具体的审计方式上: 政府审计是强制审计，注册会计师是受托审计。

9、 在审计对象上:政府审计的对象主要是各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况。注册会计师审计对象则包括一切营利及非营利单位。 在审计监督的性质上:政府审计可以根据审计结果发表审计处理意见。如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行。注册会计师审计则根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可信程度。 在审计实施的手段上:政府审计是政府监督，是政府行为，所以是无偿审计。注册会计师审计是由中介组织会计师事务所进行的，是有偿审计。 在审计的独立性上:在我国，政府审计机构隶属于国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体

10、现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）。而注册会计师审计表现为双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）。 所依据的审计准则不同:注册会计师所依据的审计准则是中国注册会计师协会制定的独立审计准则，而政府审计所依据的准则是审计署制定的国家审计准则。 注册会计师与内部审计的区别 在审计的独立性上，内部审计受本部门、本单位直接领导，仅仅强调与所审的其他职能部门相对独立，与双向独立的注册会计师审计差异极大。 在审计方式上，内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行；而注册会计师审计则是受托进行。 在审计内容和目的上，内部审计的主要内容主要是审查

11、各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施；而注册会计师审计依据独立审计准则，主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见。 在审计职责和作用上，内部审计的结果只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密；而注册会计师审计需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。 会计责任与审计责任 根据独立审计基本准则的规定，被审计单位负有以下会计责任：建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。 审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务

12、，是审计职业赖以生存和发展的基础。 二、民间审计组织1）会计事务所的设置2）民间审计的业务范围3）民间审计组织的权限4）中国注册会计师协会的性质、职责、会员和机构设置 民间审计组织是根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准、注册登记的会计师事务所。(一)民间审计的业务范围(重点)1.审计业务，包括审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务，出具有关报告；法规、行政法规定的其他审计业务。 2.会计咨询、会计服务业务，包括设计财务会计制度及其有关的内部控制制度；担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询；代理纳税申报；代理记账；

13、代办申请注册登记，协助拟定合同、章程和其他经济文件；培训财务会计人员；审核企业前景财务资料；资产评估。 3.其他法定审计业务，包括三资企业的验资、会计报表的审计；股份制企业的验资、改组审计，年度、中期、合并、分立及清算会计报表审计；企业对外报送的会计报表。 （二）中国注册会计师协会中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，它是注册会计师的全国性组织。它依法对民间审计进行行业管理，并依法接受财政部、审计署的监督、指导和管理。实施注册会计师的考试、注册，以及对注册会计师及其事务所的指导、监督和管理工作。中国注册会计师协会的职责为服务、协调、管理。三、内部审计机构1）

14、内部审计机构的设置2）内部审计机构的职责3）内部审计机构的权限4）内部审计机构管理5）国外内部审计机构概况四、审计人员1）审计人员的职业道德2）审计人员的法律责任3）审计人员的任职资格 4）审计人员的素质要求5）西方民间审计人员（一）审计人员的职业道德审计人员的职业道德是指在审计实践中应当遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面所规定的基本要求。我国审计人员应遵循的职业道德，在审计法、审计人员守则、注册会计师职业道德守则中都作了明确的规定。 民间审计人员的职业道德指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。根据中国注册会计师职业道德基本准则的规定，民间审计人员的

15、职业道德包括五方面内容：一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任，应遵循独立原则、客观原则、公正原则。 一般原则独立、客观、公正专业胜任能力与技术规范(p71)对客户的责任(p72)对同行的责任(p72)注册会计师审计与国家审计的6点区别在具体的审计方式上，政府审计是强制审计，注册会计师是受托审计。 在审计对象上，政府审计的对象主要是各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况。注册会计师审计对象则包括一切营利及非营利单位。 在审计监督的性质上，政府审计可以根据审计结果发表审计处理意见。如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行。注册会计师审计

16、则根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可信程度。 在审计实施的手段上，政府审计是政府监督，是政府行为，所以是无偿审计。注册会计师审计是由中介组织会计师事务所进行的，是有偿审计。 在审计的独立性上，在我国，政府审计机构隶属于国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）。而注册会计师审计表现为双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）。 所依据的审计准则不同。注册会计师所依据的审计准则是中国注册会计师协会制定的独立审计准则，而政府审计所依据的准则是审

17、计署制定的国家审计准则。 注册会计师与内部审计的4点区别在审计的独立性上，内部审计受本部门、本单位直接领导，仅仅强调与所审的其他职能部门相对独立，与双向独立的注册会计师审计差异极大。 在审计方式上，内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行；而注册会计师审计则是受托进行。 在审计内容和目的上，内部审计的主要内容主要是审查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施；而注册会计师审计依据独立审计准则，主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见。 在审计职责和作用上，内部审计的结果只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密；而注册会计师审计需要对投资者、债权人

18、及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。会计责任与审计责任 根据独立审计基本准则的规定，被审计单位负有以下会计责任：建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。 审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。我国独立审计基本准则规定：“按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。”注册会计师的审计责任亦要写入审计业务约定书中予以明确。审计人员的法律责任： (1)审计人员的法律责任是指审计人员(主要

19、指注册会计师)在履行职责过程中，因违约、过失或欺诈而导致委托单位或利益相关人损失而承担的法律后果。 种类： 按责任形成的原因不同分为:违约责任过失责任欺诈责任。 按责任性质不同分为行政责任、民事责任、刑事责任 民间审计人员法律责任的预防： 遵守专业标准和职业道德要求，保持应有的职业认真与谨慎； 谨慎选择委托单位，即只与正直的委托单位打交道，减少会计资料中存在舞弊的可能性； 建立、健全会计师事务所质量控制制度； 严格签订审计业务约定书，明确业务的性质、范围以及双方的责任；深入了解委托单位的业务，以便合理地安排工作，及时发现错误；提取风险基金或购买责任保险。在西方国家投保充分的责任保险是会计事务所

20、一项极为重要的保护措施，尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败时会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险；聘请懂行的律师。会计师事务所有条件的话尽可能聘请熟悉相关法规及注册会计师法律责任的律师。在执业过程中，如遇重大法律问题，注册会计师应同本所的律师或外聘的律师详细讨论所有潜在的危险情况并仔细考虑律师的建议；一旦发生法律诉讼，应请有经验的律师参与诉讼。例题：1、什么是审计人员的职业道德?判别下列做法是否违背职业道德，并简要说明理由。如违背职业道德还要说明违背哪方面的规定？(1)ABC会计师事务所雇佣了熟悉银行审计业务的DEF会计师事务所的注册会计师张小华参加对本

21、所客户大华银行的审计工作。(2)ABC会计师事务所与某客户签订的审计业务约定书约定:审计费用为100万元，客户在ABC会计师事务所提交审计报告时支付一半的审计费用，剩余一半视该公司股票能否发行上市再决定是否支付。(3)某客户要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式的纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。(4)某客户在H国设有分支机构，H国允许会计师事务所通过广告招揽业务。因此ABC会计师事务所委托其客户在H国的分支机构，在该国媒体进行广告宣传以招揽该国在中国设立的企业的审计业务，相关广告费已由ABC会计师事务所支付。例题： 例：1、某会计师事务所主任会计师王萍在复核本事务所

22、徐注册会计师和小王助理(实习生)去某公司审计所收集到的审计证据时，发现审计记录与该公司的资产负债表的数据有出入，即该公司资产负债表的存货数是234 000元，而审计记录中却注明是432 000元，王主任就此事向徐注册会计师寻问，徐注册会计师阐明此项目的审核与检查是由小王助理负责，与己无关；小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。要求：请指出徐注册会计师的说法是否正确？为什么？ 例题： 2、某会计师事务所主任会计师王萍在复核本事务所徐注册会计师和小王助理(实习生)去某公司审计所收集到的审计证据时，发现审计记录与该公司的资产负债表的数据有出入，即该公司资产负债表的存货数是234 000元，而审计记录中却注明是432 000元，王主任就此事向徐注册会计师寻问，徐注册会计师阐明此项目的审核与检查是由小王助理负责，与己无关；小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。要求：请指出徐注册会计师的说法是否正确？为什么？ 答：徐注册会计师的说法是不正确的，因为根据中国注册会计师职业道德基本准则中专业胜任能力与技术规范所规定的，注册会计师在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查，所以