第四讲税收的基本理论

1、第四讲税收的基本理论第四讲税收的基本理论第一节课税原则课税原则是规范分析，征什么税、征多少、怎 样征税的设计原则。一、课税原则历史回顾（一）威廉配第的课税原则公平:纳税人能力不同,税收负担适当不同; 便利：征收的手续、程序、方法药简便符合纳税 人的习惯和客观条件;节省:尽量节约征收成本。（二）尤斯蒂的课税原则最高原则是国库原则。其余六项P67页（三）亚当斯密的课税原则第一次系统化研究了课税的原则。斯密认为 大规模的税收和财政支出对经济具有负面作用, 应当限制各个部门的规模，尽可能低、定量化地 制定预算规模。 1、平等原则 其核心是税收对于人人平等，按照负担能力比例征收，不能改变财富分配比例。2

2、、确实原则对于纳税时间、地点、手续、数额都要明确 规定，并且不能随意更改。也就是说需要制度化 和法制化。3、便利原则 税收制度尽量使得国民感到方便。P69页。4、最少征收费用原则 收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越好。（四）瓦格纳的课税原则1、财政政策原则充足灵活地保证国家经济开支需要：收入充分原则税负须满足国家开支，不够则增税；收入弹性原则一一随着经济增长税收收入 自动增加。2、民经济原则不能危及税源，要促进国民经济的发展。税源选择原则以国民所得为税源，不能以资本所得或财产所得为税源；税种选择原则 选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种。3、社会公正原则 对于税收负担在各个阶级和阶层的纳税

3、人之间的分配应该遵循普遍原则（每一个社会成员 都应该纳税）和和平等原则（按照能力纳税，累 进税率）。4、税务行政原则 税法的制定与实施应当便于纳税人履行纳税义务：确实原则（同斯密）便利原则（同 斯密）最少征收费用原则（税务征集和纳税人 的成本都最小）。二、现代课税原则现代课税原则效率标准公平标准经济效率制度效率横向公平纵向公平税收中性。 政府课税 不扭曲市 场机制的征纳双方 成本最小： 质量指标、 成4指标如果征税 前两人具 有相同的 福利水平，如何“公 平”对待福 利水平不 相同的人运行；不影征税以后呢？涉及响私人部福利水平到价值判门原有资也是相同断；更为复源配制状的。（难以杂况。观测）制

4、度 效 率质 量 指 标（1）集中性指标：相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收。（2）侵蚀性指标：实际税基和潜在税基相接近的程度（合法豁免和非法逃税）说明一:（3）时滞性指标：税款实际入库和应纳时间差距。（4）执行指标：税制执行的有效程度。成 本 管理费用纳税费用 政治费用（纳税指标人试图影响税法所发声的费用）说明二:衡量纳税公平的两种主张:1、收益原则根据其从公共服务中获得的利益纳税。往往是 对于排他性比较强（免费搭车的可能性比较低） 的公共产品采用这种方法，如高速公路费、旅游 景点等。其缺点是容易产生效率损失，使得经济 活动能力降低。2、能力原则客观标准（客观上拥有的财富）：所得标准、

5、支出标准和（已经积累的）存量财富标准。主观标准：即前面所说的功利主义和罗尔斯 主义等，这里不重复了。第二节税收的转嫁与归宿这里是讨论纳税人和负税人的关系。一、税收转嫁与归宿的定义所谓税收转嫁指纳税人名义上缴纳税款之后，以改变价格的方式将税收负担转移给他人的 过程（可能是一次转移，也可能是多次转移）。所谓税收归宿，是指税收负担的最终归着点，或税收转嫁的最终结果。一旦最终的负税人确定了，税收转嫁也就完结了。意义在于制定一 个税收政策时，需要先弄清税收归宿，看是否符 合政策需要。税收归宿属于实证分析，需要大量 的数据验证。二、税收转嫁与归宿的分类1、全部转嫁、部分转嫁2、法定归宿和经济归宿（之间的差

6、额就是 税负转嫁的程度）3、平衡预算归宿、差别归宿和绝对归宿三、税收转嫁的形式1、前转。（顺转）提高商品或要素的卖价, 商品税的转嫁主要形式。2、后转。（逆转）压低原料、工资等要素价 3、消转。（税收转化）改善经营自我消化。转嫁给其供应者上。4、转换。税收使得资本收益率长期下降， 由资本承担。5、税收资本化。税款的变动使得上游资产 定价发生变化。第三节税收的经济效应考察税收对经济宏观层面效应和微观层面 效应。、宏观效应(-)税收乘数的作用机制内生产总值的核算表规形态统计方法价值 形态生产的全部货物和服务价值超过同期 投入的全觀E固定资产货物和服势价 值的差额，所有单位増加值之和生产法所肓单位和

7、个人产值(产量和含 商品税/生产税施接税市场价格 的乘积)扌口除其中间消耗求和。参与的生产要素挣得的收入总和GDP等于初次分配之和收入法 侵素 成本法GDP=劳动报酬+固定资产折旧+ 生产税睜额+营业盈余产品 形态经济领土內最终使用的货物和服务 价值诚去货物和服务进口价值.支出法GDP=终消费+资本形成总颔+ 货物和服务帝出口Y=C+/+G其中，Y是国民收入，C、I和G分别表示 民间消费支出、民间净投资支出，以及政府在商 品和劳务方面的购买性支出。这个税收是假设没 有转嫁的直接税。C = a + cYd导支出乘妇占“ (a_cT + /G)K= (1-0税收乘数卡（二）税收的经济増长效应宏观税

8、负水平和经济增长拉弗曲线宏观负税水平/宏观税率/税收比率：一国税 收收入总额占GDP的比率，反映了财政职能和 政府制度比例。供给学派拉弗曲线。P101页。图7-1 o拉弗曲线的意义：A.高税率会伤害到税|=:基；B同样多的税收，多个税率水平能达到；C.税率、税收收入和经济增长存在相互制约的关 系，理论上存在最优税率。马斯顿的（实证）经验分析 一国的低税收比率对提高本国的经济增长率具有积极的促进作用。我国的特殊性：我国税收制度不规范，没建立起敏感的税收传导机制，目前税收和宏观的 互动并不明显。税制结构与经济增长也是属于实证范畴。间接税有助于经济增长间接税税基广泛、征管对象少、成本低、流失少；间接

9、税还有利于储蓄和投资（商品税使得 当前商品消费成本高昂，投资获取未来消费变得 和算）;随着我国经济矛盾的变化，未来逐步过渡到商品税和直接税并重的时代，甚至过渡到直接税 为主体。显然，直接税更注重于解决公平问题。（三）税收的周期稳定效应1、自动稳定效应和相机抉择效应前者不调整税制结构，税收自动平衡宏观经 济；后者主动出击调整税收制度。1.税收的通货紧缩效应及其局限性增加税收可以导致经济体系中货币供应量 减少，有助于反通货膨胀；但是在我国商品税收 占主体的情况下，可能造成失业和投资下降，反 而造成物价上涨、供给萎缩。二、税收的微观效应（一）收入效应和替代效应前者指征税或者增加税收水平，使得消费者

10、购买力下降，但不影响商品消费的比率，不影响 经济效率。后者指征税或者增加税收，使得消费 者以一种消费活动取代了另一种消费活动，被认为影响了微观经济运行的效率O（二）对储蓄和当期消费的影响征收个人所得税，消费与储蓄水平同时下降 （所得税对储蓄的收入效应）；如果对储蓄的利 息征税，当期消费替代储蓄（会产生消费对储蓄的替代效应）。这个可以用来调控微观主体的经 济行为。（三）吸引外国直接投资的税收效应对外商投资企业的行为进行比较具体的引导；注意国际协调的规则，不能盲目优惠。（四）推动技术进步的税收效应降低税率、延期纳税、加速折旧和投资税收 抵免等。（五）实现公平收入分配的税收效应一般不是为了财政收入，而是为了