重大性与查核风险( 48页)ppt课件

1、第五章艰苦性與查核風險.會計師查核報告報告收文者： 前言段 公司民國年十二月三十一日及民國年十二月三十一日之資產負債表，暨民國年一月一日至十二月三十一日及民國年一月一日至十二月三十一日之損益表、股東權益變動表及現金流量表，業經本會計師查核竣事。上開財務報表之編製係管理階層之責任，本會計師之責任則為根據查核結果對上開財務報表表表示見。範圍段 本會計師按照普通公認審計準則規劃並執行查核任务，以合理確信財務報表有無艰苦不實表達。此項查核任务包括以抽查方式獲取財務報表所列金額及所揭露事項之查核證據、評估管理階層編製財務報表所採用之會計原則及所作之艰苦會計估計，暨評估財務報表整體之表達。本會計師置信此項

2、查核任务可對所表示之意見提供合理之依據。意見段 依本會計師之意見，第一段所述財務報表在一切艰苦方面係按照普通公認會計原則編製，足以允當表達公司民國年十二月三十一日及民國年十二月三十一日之財務狀況，暨民國年一月一日至十二月三十一日及民國年一月一日至十二月三十一日之經營成果與現金流量。 會計師事務所 會計師：簽名及蓋章 中華民國年月日事務所所在地電話號碼.合理確信財務報表有無艰苦不實表達查核任务可對所表示之意見提供合理之依據標準式查核報告 前言段範圍段意見段財務報表在一切艰苦方面係按照普通公認會計原則編製，足以允當表達 .在告訴財務報表运用者，會計師的責任僅限於艰苦的財務資訊。.會計師並未保證或確

3、信財務報表允當表達，其所傳遞的訊息為，即使會計師出具無保管意見，財務報表不允當表達的風險依然是存在的。.傳遞查核人員於出具查核意見時，心中所考慮之艰苦性概念。 .艰苦性查核風險AR固有風險IR控制風險CR偵查風險DR分析性程序風險AP證實查核程序風險STD=IR CR DR =AP STDAP STD#24.艰苦性#3Materiality係指財務報表中錯誤之程度很有能够影響运用該財務報表人士之判斷者 審計人員的責任 確定財務報表能否有艰苦誤述 .步驟一對重大性作成初步判斷步驟二將初步判斷的重大性水準，分配到財務報表的各科目步驟三估計各科目誤述步驟四估計財務報表整體誤述步驟五比較財務報表整體誤

4、述和初步判斷的重大性或修正的重大性水準規劃測試範圍階段 評估查核結果階段 應用艰苦性步驟.查核初期就必須決定被視為艰苦的財務報表整體誤述金額。 被稱為初步判斷的艰苦性，是因為此艰苦性乃專業判斷，且在查核環境改變查核過程获得額外資訊時，該判斷有能够隨之改變。因此能够不同於評估查核結果時所用艰苦性。對艰苦性做初步判斷的主要缘由是協助審計人員規劃所應蒐集的適當證據。 .影響艰苦性標準判斷的要素：艰苦性是相對的而非絕對的金額：對一家小公司影響艰苦的金額，對大公司則能够不艰苦。放諸四海皆準的艰苦性標準初步判斷可行？ 評估艰苦性標準的基礎：以不同標準如總收入、稅前淨利、流動資產、 流動負債、股東權益等計算

5、出的艰苦性標準初步判斷不同時，以金額較小者為準。錯誤性質：&因舞弊而發生比因計算錯誤而發生之影響艰苦 &因契約條件無法履行而能够呵斥的其他影響&對營運的趨勢有影響 .艰苦性之特性1.對財務報表允當表達之重要性2.同一企業不同年度不同企業艰苦性標準未必一样3.錯誤之性質與金額4.同一企業同一期間不同報表之艰苦性標準能够不同，但通常以較低金額為艰苦性標準5.規劃查核任务時，如受查者財務報表尚未編製完成，或尚須做艰苦修正，查核人員得根據期中財務報表換算年度或根據上年度財務報表，參考受查者經營情況變動、整體經濟及產業環境之相關變動等影響，做必要之修正。6.查核人員擬定各科目或买卖之查核程序時，應將可接

6、受之艰苦性標準之金額分攤至各科目餘額或各類买卖。得依各科目或买卖所預期能够發生之錯誤予以分攤，亦得依其主觀判斷逕行分攤。.大自然聯合會計師事務所政策報告編號：32IC標題：重大性指引在設定和應用重大性指引時都需要專業判斷，可以應用下列政策作為一般性的指引：1.財務報表總合誤述，以5至10之指引：（1）超過10為重大。（2）小於5為不重大（在沒有質的因素的情況下）。（3）介於5至10之間需運用專業判斷以決定重大性。2.上述的5至10必須以適當的基礎衡量，大部份的情況是誤述會有一個以上的比較基礎，以下的指引提供適當比較基礎的選擇：（1）損益表：發生於損益表的總合誤述，通常以稅前營業淨利為比較基礎，

7、在淨利異常大或小的年度，5至10的指引可能就不適合。當某年度的營業淨利不具代表性時，應以較具代表性的淨利衡量基礎替代，例如三年來的平均營業淨利。（2）資產負債表：發生於資產負債表的總合誤述，通常以流動資產、流動負債，以及總資產來評估。對流動資產和流動負債來說，此指引之應用介於5至10之間。對總資產來說，此指引的運用方式與損益表相同，應介於3至6之間。3.在所有查核中質的因素應仔細加以評估。在許多情況下，質的因素要比應用於損益表及資產負債表的指引來得重要。財務報表的用途和報表內資訊的性質(包括附註)，均應仔細加以評估。艰苦性指引釋例 .事務所設定艰苦性標準指導原則甲客戶資產負債表及損益表金額重大

8、性標準初步判斷最低最高百分比金額百分比金額營業淨利4000萬5200萬10400萬流動資產1億5500萬101000萬總資產5億31500萬63000萬流動負債6000萬5300萬10600萬*查核結果發現營業淨利的總錯誤小於200萬元，則表示報表允當表達； 大於400萬元，則表示報表未能允當表達，在200萬元與400萬元之間 則查核人員須仔細考慮。*.艰苦性標準計算表規劃階段資料來源：審計準則公報第二十四號受查者：甲公司 資產負債表日：.12.31查核人員：L.W 日期： .09.07複核人員：K.Y 日期： .09.10运用說明：1.查核人員於規劃查核任务時，如受查者財務報表尚未編制完成，

9、或所編製之財務報表尚須作重大修正時，查核人員得根據期中財務報表換算年度資料，或根據上年度財務報表並參考受查者經營情況變動之影響，作必要之修正，據以作成艰苦性標準之初步判斷。 2.身手務所計算艰苦性標準之原則如下如需變更應述明理由經主查會計師決定： 總資產與總收入較大者 能够艰苦之百分比 低於 2,500,000 4.0 低於 25,000,000 2.0 低於 75,000,000 1.5 低於125,000,000 1.0 超過125,000,000 0.7計算過程1. 財務報表艰苦性標準根據總收入或總資產較大者計算 財務報表項 目 期間 / 日期 金 額 艰苦性標準總收入 年度 60,00

10、0,000 1.5 900,000總資產 .12.31 32,500,000 年度總收入係根據前八月銷貨及九至十二月預計數估計而得2.甲公司年度知未更正錯誤之金額300,000 經予扣除後，規劃用財務報表艰苦性金額為600,000。甲公司採用獎投縮短後耐用年限提列折舊，無意爲財務報表另行計算。預估該未更正之知誤差為300,000。3.身手務所對個別科目餘額或买卖類別所採用之艰苦性標準以不超過規劃用財務報表艰苦性金額之1/3200,000至1/6100,000為限。其中： 1應收帳款1/4 2存貨1/5 3應付帳款1/5.由於審計人員對於查核證據的蒐集是依據財務報表各會計科目而非財務報表整體進行

11、，因此審計人員必需將初步判斷的艰苦性水準分配至財務報表的各科目(可容忍誤述) 。.面臨以下困難： 1.查核人員對某些科目預期的錯誤會較其他科目高。2.不論錯誤是高估或低估均應考慮。3.相對查核本钱的高低也會影響艰苦性標準分攤至各科目餘額或各類买卖。.如要驗證存貨與應付票據：設原先兩科目應各分11,000的可容忍誤述，但因應付票據仍須函證，可改為較有效的方式，分配22,000給存貨、0給應付票據。用分析性覆核就可驗證的科目也可分配較高之可容忍誤述。.艰苦性水準數量化的方法Bottom-Up法：單獨評估各帳戶的重要性金額 再加總視其整體影響能够性的 查核。Top-Down法：先評估財務報表的艰苦性

12、水準 ，再分配給各會計科目。Top-Down法較常运用。.查核風險#4Audit Risk係指會計師對有艰苦錯誤之財務報表表示不當意見之風險?.艰苦錯誤之財務報表： 係指財務報表所含資訊因艰苦錯誤而未能依 照普通公認會計原則允當表達。.因此，我國審計準則公報第24號艰苦性與查核風險中第二十一條規定：會計師在規劃查核任务時，應依其專業判斷，訂定適當水準之查核風險，此一風險應低到足以對財務報表出具適當之查核意見。 可接受查核風險 .可接受查核風險受以下要素影響p14：1.外部运用者對財務報表的依賴程度 委託人之組織規模 一切權分布的情況 負債的性質與金額 2.發出查核報告後委託人發生財務困難的能够

13、性流動性 前期損益 融資成長方式 委託人營業性質 管理當局適任性 3.審計人員對管理當局耿直性的評估管理當局以前曾被判犯罪與前任審計人員、稅務機構、金管會或其他相關主管機關經常發生爭論公司內部經常更換重要財務、會計及內部稽核人員經常與工會或員工發生爭論經常於下班時間後才上網公告公司艰苦訊息.固有風險係指在不考慮內部會計控制之情況下，某科目餘額或某類买卖發生艰苦錯誤之風險。固有風險與企業之業務性質、經營環境及科目或买卖之性質有關。會計師無法改變 例子：存貨、現金、會計估計、生命週期短之產品、營運資金缺乏、產業景氣衰退構成固有風險因素之項目評估修正其對查核證據之蒐集因計算繁雜較易發生錯誤易遭竊不易

14、準確易過時，呵斥存貨價值高估情況科目或买卖外部要素.固有風險水準p13因 素風 險 水 準低高公司所處的經濟環境穩定的、成長的蕭條的、停滯的公司所屬的產業長久穩定的；較不受外界情況影響的相當新的；不穩定的；易受外界情況所左右公司管理階層對營運及會計事項的理念保守的冒進的公司的內部控制環境強的行政管理控制；管理階層有控制意識；管理階層逾越控制之豁然率低弱的行政管理控制；管理階層欠缺控制意識；管理階層經常逾越控制制度以前年度的查核經驗以前年度簽證報告為無保留意見；與會計師少有意見不同之處；少有調整項目以往年度未委託會計師簽證；以前年度簽發保留意見或相反意見；與會計師意見有爭議；有很多調整項目公司高

15、階主管及董事會異動率低高.固有風險水準(續)因 素風 險 水 準低高公司財務狀況及經營成果佳劣公司現有及潛在的訴訟事件不重要的重大的公司管理階層及主要股東的商業信譽佳不佳公司管理階層及主要股東的相關經歷高低公司的所有權結構為少數股東所擁有的；股票未公開發行的公開發行或上市的公司對會計師簽證責任的了解程度相當清楚不明瞭.控制風險係指內部會計控制制度未能及時預防或查出艰苦錯誤之風險先天即受限制，故該風險永遠存在。會計師所能控制的是該風險假设太高，他應拒絕接受委任1.管理階層的誠正2.客戶的內部控制結構3.客戶的經濟狀況三大因子.規劃的偵查風險依據訂定查核證據蒐集的數量查核人員執行某科目餘額證實查核

16、程序後所蒐集之查核證據，仍未能查出既存艰苦錯誤大於可容忍錯誤的風險。.評估規劃偵知風險應考量要素：一、抽樣風險 指某一經適當選取的樣本，無法代表母體真實情況的能够性。通常抽樣風險與樣本量成反向關係。 適當的規劃、督導及 遵守品質控制標準二、非抽樣風險 查核測試程序未能辨別出樣本中異常情形。包括：1.人為的錯誤。2.運用不符合查核目標的查核程序。3.對樣本結果解釋錯誤。4.依賴由第三人提供的錯誤資訊。抽樣風險控制測試證實測試信賴缺乏風險過度信賴風險不當拒絕風險不當接受風險控制方法1.調整樣本大小2.运用適當的選樣方法.控制測試：樣本結果母 體內部控制結構本身是有效的內部控制結構本身是無效的不拒絕

17、(接受)正確決策過度信賴風險評估控制風險過低風險( 風險)Type II Error拒絕信賴不足風險評估控制風險過高風險( 風險) Type I Error正確決策.過度信賴風險Risk of over reliance on internal control：又稱 風險或評估控制風險過低風險係指受查者之內部控制事實上可與予信賴之程度較低，惟因抽樣結果卻導致查核人員作成信賴程度較高之風險。 信賴缺乏風險Risk of under reliance on internal control：又稱 風險或評估控制風險過高風險係指受查者之內部控制事實上可與予信賴之程度較高，惟因抽樣結果卻導致查核人員作

18、成信賴程度較低之風險。 .證實測試：樣本結果母 體科目餘額本身允當科目餘額本身不允當不拒絕(接受)正確決策不當接受風險( 風險)Type II Error拒絕不當拒絕風險( 風險) Type I Error正確決策.不當拒絕風險Risk of Incorrect Rejection，RIR：又稱 風險係指受查者科目餘額事實上並未發生艰苦錯誤，惟抽樣結果卻顯示有艰苦錯誤，因此導致查核人員作成拒絕接受之風險。 不當接受風險Risk of Incorrect Acceptance：又稱 風險係指受查者科目餘額事實上存有艰苦錯誤，惟抽樣結果卻顯示沒有艰苦錯誤，因此導致查核人員作成可予接受之風險。 .查

19、核任务三個階段一、規劃階段：蒐集與受查客戶本身和其所屬產業有關的資訊，考 量並訂定查核人員願意容忍的可接受查核風險及可 接受艰苦性標準，初步評估受查客戶的固有風險、 控制風險，決定查核人員所須的規劃偵查風險水準 ，並據已擬定查核程式。二、證據蒐集及評估階段：執行查核程序，蒐集證據，評估搜得證 據的品質及數量，決定能否須再進一步蒐集證據。三、報告階段：就蒐集所得證據之內容，評估財務報表在整體上是 否按照普通公認會計原則允當表達，作成判斷，出 具報告。？.規劃階段：艰苦性標準初步判斷：乃指財務報表存在錯誤，但仍不會影響理性运用者決策之最大錯誤金額。修正後的艰苦性標準：乃指當初步艰苦性標準決定後，隨

20、著查核程序 的執行，又發現了某些事實、 情況，則能够修正原來決定的 艰苦性標準。.艰苦性與查核風險之關係 .No.24 #8艰苦性標準之金額與查核風險水準存有反向關係。規劃階段Why？可透過查核人員欲蒐集證據的數量加以說明證據過多，本钱太高，降低審計效率證據過少，做出錯誤結論，審計效果喪失查核本钱過高：1.沒有負擔得起查帳公費的受查客戶2.會計師亦無足夠的人力可提供這種服務不切實際財務報表資訊無意義：1.財務資訊之品質遭人詬病2.會計師存在之價值喪失昂貴代價？兩者同小兩者同大. 報告階段.分析 執行函證200個應收帳款明細帳戶及其他查核程序後，由樣本中發現的錯 誤推估母體2000個應收帳款帳戶

21、為$800,000。 實際查核風險是指從樣本推估母體錯誤($800,000)超過可容忍錯誤(TM)的 機率。 情境一：會計師認為財務報表應收帳款數字相對較不可靠，故在規劃時 設定TM1=$1,600,000 情境二：會計師認為財務報表上應收帳款數字較可靠，故在規劃時設定 TM2=$16,000,000 因為$800,000與$1,600,000的差距相對於$800,000與$16,000,000差距小很 多，因此$800,000的母體推估錯誤$1,600,000的能够性 比$800,000$16,000,000的能够性大，因此情境二的查 核風險比情境一為小。 假设以上樣本執行查核程序後，由樣本

22、中發現的錯誤去推估母體錯誤不是$800,000，而是為1200萬，則因為1200萬與1600萬差距比1200萬與160萬差距少，故情境二被錯誤接受的風險較大。.分析結果由以上案例分析可清楚了解到，假设推估的母體錯誤與可容忍錯誤差距越大，則實際查核風險越小。雖然TM2TM1，在評估證據作成結論時，查核風險與艰苦性標準之間能否成反向關係，須另加考量推估的母體錯誤金額與艰苦性標準金額之相差數而定。.錯誤艰苦程度與查核意見類型p19重大不重大財務報表無保管意見保管意見其它型態意見.評估查核結果的查核風險模型 其中： AcAR=實際查核風險：衡量審計人員蒐集證據後，財務報表 特定科目發生艰苦誤述的風險。

23、 IR=固有風險：除非在参与新資訊之後已修正，否則應同在 規劃階段所評估。 CR=控制風險：除非在查核過程中已修正，否則應同以前所 討論之控制風險。 AcDR=實際的偵知風險：衡量某科目的查核證據未能偵知大 於可容忍錯誤金額的誤述風險，假设該誤述 存在的話，審計人員僅可經由蒐集證據以降 低實施的偵知風險。 .減少固有風險 減少實際查核風險方法 減少控制風險 透過執行更多的證實測試以減少實際的偵知風險 . 規劃證據 實際證據固有風險控制風險實際偵知風險實際查核證據IDDD實際查核風險可接受查核風險比較固有風險控制風險可容忍誤述規劃偵知風險規劃查核證據DIIIID : 直接正向關係 I : 反向關係DD.審計風險控制圖.說故事時間.請說明為何他完成了一個良好的查核，公司卻是破產了？ Maxwell Spencer(一位事務所的資深合夥人)的日常任务之一是參加事務所每年為新進查核人員舉辦的訓練課程。他喜歡這項任