风险导向审计实务与案例研究ppt课件

1、风险导向审计实务与案例研讨2021年12月.财务报表审计的目的和普通原那么财务报表审计的目的合法性公允性普通原那么 合理保证的概念“合理保证系相对于“绝对保证而言为什么是合理保证合理保证意味着审计风险一直存在.审计准那么重塑了审计流程，表达了风险导向审计的最新开展要求注册会计师在审计实务中真实贯彻风险导向审计理念，以艰苦错报风险的识别、评价和应对作为审计任务的主线。审计风险模型 审计风险 = 艰苦错报风险 x 检查风险.风险导向审计概述审计任务流程了解被审计单位及其环境评价艰苦错报风险实施进一步审计程序完成审计.风险导向审计概述经过对被审计单位及其环境的了解，识别并评价艰苦错报风险；从而集中资

2、源和力量，针对高风险的审计领域实施相应的审计程序，从而降低审计的检查风险，使审计风险降至可接受的低程度；坚持较高审计效率及效果.审计风险何为审计风险？是指财务报表存在艰苦错报而注册会计师发表不恰当审计意见的能够性；每个审计工程都存在一 定的审计风险，问题只是有关风险能否到达不能接受的程度； 注册会计师需坚持应有的职业谨慎态度，合理地运用职业判别，评价审计风险所涉及的范围及程度，制定并实施相应的审计程序，以将审计风险降低至可接受的程度.审计风险审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性，分为以下两个层次： - 财务报表层次； - 各类买卖、账户余额、

3、列报包括披露，下同认定层次自创国际审计准那么的论述中国准那么并未明确规定，认定层次的艰苦错报风险包括两方面： - 固有风险； - 控制风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师未能发现这种错报的能够性.审计风险何谓固有风险？固有风险是指假定没有相关的内部控制 ，某一认定即某类买卖、帐户余额或列报单独或连同其它认定出现艰苦错报的能够性固有风险是审计风险中重要的组成部分，缘由是固有风险主要反映被审计单位的： - 管理层及治理层的诚信度： - 背景、业务性质、行业特性和变化、运营风险及财务状 况等对固有风险的评价是注册会计师决议能否接受审计委托的最关键的要素.控

4、制风险控制风险指某一认定即某类买卖、帐户余额或列报单独或连同其他认定产生艰苦错报，但没有被内部控制及时防止、发现或纠正的能够性注册会计师普通会将审计风险设定在某一程度。在既定的审计风险程度下，当评价的认定层次的艰苦错报风险的程度较高时，意味着注册会计师需求扩展审计范围，以便将检查风险尽量降低，使审计风险降低至可接受的程度。.重要性审计风险和重要性重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判别假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，那么该项错报是艰苦的重要性与审计风险之间存在反向关系，即重要性程度越高低，审计风险越低高.审计任务流程了解被审计单位及其环境注

5、册会计师思索的要素主要包括特别是在承接新客户： - 企业背景、业务性质、行业特性和变化、运营风险及财务 情况等； - 管理层及治理层的诚信度，能否有信息阐明其缺乏诚信； - 工程组能否具有执行业务必要的素质、专业胜任才干、时 间和资源； - 事务所和工程组能否可以满足职业品德规范的要求，如是 否存在独立性问题等？了解被审计单位及其环境是控制及降低审计风险的第一道、也是非常重要的屏障.工程承接阶段的风险控制初次接受委托和延续审计的工程评价思索企业背景、业务性质、行业特性和变化、运营风险及财务情况等，如，能否为上市公司；企业的声誉；受监管程度；所处行业的稳定性及动摇性，如高科技及互联网行业由于技术

6、不断创新或市场要素多变化， 故所接受的风险比传统企业高；管理人员的变动情况；将盈利程度与同行业的其它企业相比较，并分析盈利程度过高或过低的缘由；负债情况.工程承接阶段的风险控制管理层或治理层的诚信度： - 注册会计师在整个审计过程都需求依赖管理层提供资料 及各项声明； - 由于管理层或治理层的诚信直接影响财务报表的真实程 度，因此构成了影响审计风险的一个重要要素； - 可经过与前任会计师沟通来评价； - 假设发现管理层或治理层的诚信出现问题，应思索立刻解 除商定.工程承接阶段的风险控制获取信息的来源：经过向客户讯问与沟通，获取的财务及其他信息，如财务报表、年度报告等从第三方获取的信息，如银行、

7、监管机构等公开信息，如有关政府部门、有影响力的媒体等公布的、按某些目的进展的企业排名等向工商管理部门查询与前任注册会计师的沟通基于对被审计单位所在行业的了解，与其他同行业企业所做的对比及评价利用外部调查机构，特别是对于高风险的行业及客户.工程承接阶段的风险控制针对延续审计的情况，由于具有以往审计或其他业务阅历，注册会计师能够执行的程序比接受新客户相对少一些，但是依然需求关注所列要素。注册会计师只需在对上述方面获取合理保证的情况下，才干坚持客户及审计业务关系。针对接受新审计客户，注册会计师应思索能否导致现实或潜在的利益冲突。.工程承接阶段的风险控制通常，延续审计时重点关注被审计单位的艰苦变化，如

8、在以下方面： - 企业的性质、规模、组织构造和一切权构造变化； - 财务业绩的动摇； - 主要股东、董事及关键管理人员等的变化，以及在发 生变化的情况下，目前主要股东、董事及关键管理人 员等的诚信度； -法律、监管要求等的变化对审计的影响。.内部控制内部控制是被审计单位由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序目的： - 合理保证财务报告的可靠性 - 运营的效率和效果 - 对法律法规的遵守并非一切的内部控制均与审计任务直接相关比如员工需在每天上班时签到/打卡的控制，注册会计师该当运用职业判别，思索一项控制单独或连同其他控制能否与审计任务相关。.内部控制内部控制要素内部控制要素中的某些要素

9、在企业整体层面发扬作用，有些在认定层面发扬作用，有些那么兼而有之，因此内部控制要素也可以进一步划分为： - 对内部控制了解的深度 - 评价控制的设计，并确定其能否得到执行。.风险评价风险评价程序： - 讯问被审计单位的人员。 讯问本身并缺乏以评价 控制的设计以及确定其能否得到执行，注册会计师应 当将讯问与其他风险评价程序结合运用 - 察看特定控制的运用 - 检查文件和报告 - 追踪买卖在财务报告信息系统中的处置过程穿行测试.控 制 环 境控制环境的要素： - 对诚信和品德价值观念的沟通与落实； - 对胜任才干的注重； - 治理层的参与程度； - 管理层的理念和运营风格； - 组织构造； - 职

10、权与责任的分配； - 人力资源政策与实务 - 控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类买卖、账户 余额、列报认定层次的艰苦错报注册会计师普统统过讯问、察看及检查程序获取审计证据。 .风险评价风险评价过程注册会计师该当了解被审计单位的风险评价过程和结果风险评价过程包括： - 识别与财务报告相关的运营风险； - 针对这些风险所采取的措施.信息系统与沟通(1)该当从以下方面了解与财务报告相关的信息系统： - 运营中对财务报表具有艰苦影响的各类买卖； - 在信息技术和人工系统中，对买卖生成、记录 处置和报告的程序； - 与买卖生成、记录、处置和报告有关的会计记录、支持性信息和财务报表中的特定工程；.信息

11、系统与沟通(2)从以下方面了解与财务报告相关的信息系统(续)： - 信息系统如何获取除各类买卖之外的对财务报 表具有艰苦影响的事项和情况指除业务买卖 类别之外的会计估计、会计调整等事项和情况 - 被审计单位编制财务报告的过程包括作出的 艰苦会计估计和披露等.信息系统与沟通(3)了解与财务报告相关的沟通：被审计单位内部如何对财务报告的岗位职责，以及与财务报告相关的艰苦事项进展沟通；管理层与治理层之间的沟通；及被审计单位与外部的沟通.控制活动控制活动包括：授权业绩评价信息处置实物控制职责分别 .控制活动控制活动 - 授权普通授权： - 指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交 易或活动的政

12、策 - 各部门经过在政策规定的权限内同意各项买卖 例如：顾客信誉限额、费用报销同意权限特别授权 - 指管理层针对特定类别的买卖或活动逐一设置的授权 例如：董事会授权董事长对一定金额以上的坏账确认的 审批.控制活动控制活动 -业绩评价主要包括被审计单位分析评价： - 实践业绩与预算或预测、前期业绩的差别； - 综合分析财务数据与运营数据的内在关系； - 将内部数据与外部信息来源相比较，评价职能部门、分 支机构或工程活动的业绩； - 对发现的异常差别或关系采取必要的调查与纠正措施.控制活动控制活动 -信息处置普通控制 - 指与多个运用系统有关的政策和程序，有助于保证信息系统继续恰当地运转(包括信息

13、的完好性和数据的平安性)，支持运用控制造用的有效发扬 运用控制 - 主要在业务流程层次运转的人工或自动化程序，与用于生成、记录、处置、报告买卖或其他财务数据的程序相关 .控制活动控制活动 - 实物控制对资产和记录采取适当的平安维护措施 - 对访问计算机程序和数据文件设置授权 - 定期清点并将清点记录与会计记录相核对.控制活动控制活动 - 职责分别 主要包括对以下职责的相互分别： - 买卖授权 - 买卖记录 - 资产保管 - 以防备同一员工在履行多项职责时能够发生的舞弊或错误 .监视监视指被审计单位评价内部控制在一段时间内运转有效性的过程，该过程包括： - 及时评价控制的设计和运转； - 根据情

14、况的变化采取必要的纠正措施.评价内部控制评价内部控制 - 企业整体层面评价控制的设计，并确定其能否得到执行。企业整体层面的控制通常会对认定层面的控制活动产生影响，因此也影响对认定层次的艰苦错报风险的评价。例如： - 企业缺乏明确的政策及程序，对各业务部门负有的相关财务报告责任未予以届定，同时亦不强调定期与财务部门的沟通，由此能够导致业务部门对财务报告责任的忽视。 - 由此，注册会计师在针对某一认定层次评价风险时，通常思索由此产生的艰苦错报风险如已完工的在建工程未能及时转入固定资产。.评价内部控制评价内部控制 - 认定层面评价控制的设计，并确定其能否得到执行。出于提高审计效率的思索，也可以将评价

15、控制设计和得到执行和测试控制运转有效性相结合进展。准那么要求该当重点思索某项控制能否可以以及如何防止或发现并纠正各类买卖、账户余额、列报存在的艰苦错报，即重点思索认定层面的内部控制。普通的，买卖类别可以划分为：销售与收款买卖、采购与付款买卖、存货与消费买卖、工资与人员买卖及筹资与融资买卖等。.工程组内部讨论对风险评价及审计方案的讨论内容包括讨论被审计单位的： - 运营风险 - 财务报表容易发生错报的领域 - 发生错报的方式，特别是由于舞弊导致艰苦错报的可 能性。 工程组的关键成员及专家如有均应参与讨论强调坚持职业疑心态度 .评价艰苦错报风险评价财务报表层次的艰苦错报风险1能够导致财务报表层次的

16、艰苦错报风险的要素：企业本身的业务、运营及其环境，例如： - 继续运营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失 ； - 开发新产品或提供新效力，或进入新的业务领域； - 开辟新的运营场所； - 运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议。.评价艰苦错报风险评价财务报表层次的艰苦错报风险2能够导致财务报表层次的艰苦错报风险的要素续：- 对企业整体层面的控制的评价能够会影响对财务报表层次的艰苦错报风险的评价特别的，通常与控制环境有关。例如：- 缺乏具备胜任才干的会计人员；- 管理人员遭到异常或不合理的业绩压力如股东/董事会作出与行业开展不相符的业绩增长目的，如销售额每年增长20%以上，由此能够

17、导致其为到达业绩目的采取编制虚伪财务报告等手段； - 信息技术战略与运营战略不协调；- 信息技术环境发生变化；舞弊风险， 例如管理层凌驾于内部控制之上.确定总体应对措施确定总体应对措施与财务报表整体存在广泛联络能够影响多项认定，但难以界定于某类买卖、账户余额、列报的详细认定确定总体应对措施.确定总体应对措施评价的财务报表层次的艰苦错报风险包括： - 被审计单位的某些高层管理人员拥有直接在会计系统中更改会计记录的权限。.确定总体应对措施能够导致认定层次的艰苦错报风险的要素(1)本身的业务、运营及其环境，例如： - 发生艰苦的非常规买卖； - 按看管理层特定意图记录的买卖 - 运用新公布的会计准那

18、么或相关会计制度； - 会计计量过程复杂； - 事项或买卖在计量时存在艰苦不确定性； - 存在未决诉讼和或有负债。.确定总体应对措施能够导致认定层次的艰苦错报风险的要素(2)内部控制： - 准那么要求注册会计师应将控制和特定认定相联络 - 对认定层面的控制的评价通常会影响对认定层次的艰苦错报风险的评价.确定总体应对措施能够导致认定层次的艰苦错报风险的要素(3)舞弊风险 - 思索舞弊风险要素，即能够阐明存在的舞弊动机或压力及时机的事项或情况 - 舞弊风险要素的存在并非意味着一定发生了舞弊，注册会计师该当思索舞弊风险要素的存在对其评价艰苦错报风险能够产生的影响 - 准那么要求注册会计师应假定被审计

19、单位在收入确认方面存在舞弊风险，并思索哪些收入类别以及与收入有关的买卖或认定能够导致舞弊风险 - 舞弊导致的艰苦错报风险属于特别风险 .特别风险特别风险，指注册会计师运用职业判别，确定的需求特别考虑的艰苦错报风险。确定特别风险时，应思索以下方面不思索识别出的控制对相关风险的抵消作用： - 风险的性质： - 能否属于舞弊风险； - 风险能否与近期经济环境、会计处置方法和其他方面的艰苦变化有 关； - 买卖的复杂程度； - 风险能否涉及艰苦的关联方买卖； - 财务信息计量的客观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区 间； - 风险能否涉及异常或超出正常运营过程的艰苦买卖。 - 潜在错报的重要程度

20、和发生的能够性.43审计准那么重塑了审计流程，表达了风险导向审计的最新开展 .44审计风险准那么在审计准那么体系中的方位审计任务的思绪或者方法论新审计流程如何配置审计资源?.45审计风险准那么中国注册会计师审计准那么第1101号财务报表审计的目的和普通原那么中国注册会计师审计准那么第1211号了解被审计单位及其环境并评价艰苦错报风险中国注册会计师审计准那么第1231号针对评价的艰苦错报实施的审计程序中国注册会计师审计准那么第1301号审计证据.46审计风险准那么中心要求要求注册会计师在审计实务中真实贯彻风险导向审计理念，以艰苦错报风险的识别、评价和应对作为审计任务的主线。审计风险模型 审计风险

21、 = 艰苦错报风险 x 检查风险.47审计风险准那么精要注册会计师必需实施专门的程序来获取对被审计单位及环境包括内部控制更为深化、更广泛的了解在所获取了解的根底上，注册会计师必需地对会计报表发生重要错报的风险进展更为严厉的评价。注册会计师必需对一切审计工程进展风险评价，而不能简单地将固有风险评价为最高.48审计风险准那么精要注册会计师必需将风险评价结果与所实施的审计程序性质、时间和范围更清楚地联络起来 反对平均运用审计资源，反对运用规范的审计程序，反对无的放矢.49审计风险准那么之间的联络，提升风险导向审计思想的位置，统领其他审计风险准那么，处理艰苦错报风险的评价和识别问题.50审计风险准那么

22、之间的联络，处理如何应对评价的艰苦错报风险，拓展了审计证据的内涵，强调实施风险评价程序所获取的信息同样构成审计证据.51风险评价思绪了解内部控制控制环境；被审计单位的风险评价过程信息系统与沟通控制活动对控制的监视了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)了解被审计单位的行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素性质对会计政策的选择和运用目的、战略以及相关运营风险财务业绩的衡量和评价评价艰苦错报风险实施风险评价程序财务报表层次认定层次各类买卖、账户余额、列报包括披露.52识别和评估重大错报风险在了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并思索各类买卖、帐户余额、列报将识别的风险与认定层次能够发生错报

23、的领域相联络思索识别的风险能否艰苦思索识别的风险导致财务报表发生艰苦错报的能够性.53应对评估的重大错报风险财务报表层次认定层次.54财务报表层次重大错报风险的应对向工程组强调在搜集和评价审计证据过程中坚持职业疑心态度的必要性 分派更有阅历或具有特殊技艺的审计人员，或利用专家的任务提供更多的督导 添加审计程序的不可预测性对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修正.55认定层次重大错报风险的应对根据评价的风险确定拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围.56风险评价任务记录工程组对由于舞弊或错误导致财务报表发生艰苦错报的能够性进展的讨论，以及得出的重要结论；对被审计单位及其环境各个方面的了解

24、要点内部控制各项要素的了解要点、信息来源以及实施的风险评价程序；.57风险评价任务记录在财务报表层次和认定层次识别、评价出的艰苦错报风险；识别出的特别风险和仅经过本质性程序无法应对的艰苦错报风险，以及对相关控制的评价。.58风险应对任务记录对评价的财务报表层次艰苦错报风险采取的总体应对措施；实施进一步审计程序的性质、时间和范围；实施的进一步审计程序与评价的认定层次艰苦错报风险的联络；实施进一步审计程序的结果。假设拟利用在以前审计中获取的有关控制运转有效性的审计证据，注册会计师该当记录信任这些控制的理由和结论。.59审计风险准那么运用中存在的问题问题风险评价不够到位,了解被审计单位情况与风险评价

25、之间的脱节风险评价与风险应对之间脱节缘由风险评价的作用没有引起足够注重行业数据的积累不够处理方法转换审计理念完善内部操作规程积累行业数据正确对待审计本钱的变化.60审计风险准那么对执业行为的影响审计重心前移，阅历丰富人员更多精神投入风险评价和审计方案过程中注重外部证据更强调职业判别心思顺应.61房地产行业的风险评价收入确认利息费用资本化开发本钱的预提土地增值税资金链断裂导致继续运营问题质量保证负债预提？.审计的五个阶段客户的接受及再评价方案前方案现场任务终了及报告 .客户的接受和再评价实施客户接受程序以评价新客户。完成新客户的调查询卷对现有客户风险进展评价。完成客户再评价审阅表及工程风险评价调

26、查询卷.客户的接受和再评价评价新客户及现有客户的独立性，完成独立性问卷预备业务商定书.方案前记录对会计系统和内部控制的了解 记录财务报告程序及管理层绩效评价系统 信息系统评价.方案前检查内部审计职能 初步分析程序 业务风险评价，包括最初的继续运营评价.方案前舞弊风险的评价 会计风险的评价基于对业务风险、舞弊风险和会计风险的评价，在财务报表程度上对整体审计风险进展评价 .方案前计算重要性程度更新独立性评价在风险度重要性分析表中记录审计战略.69审计风险审计风险艰苦错报风险X检查风险可接受的审计风险确实定艰苦错报风险的评价检查风险的控制.总体审计战略任务范围、集团审计战略、时间安排、人员安排、预算

27、独立性文件对内部审计的评价对外部专家的评价根据识别的风险来评价重要科目为高风险或是低风险 选择最适当的审计方法控制测试本质性分析程序 详细性测试.71审计证据组合与审计战略审计证据组合： 风险评价程序获取的审计证据控制测试本质性分析程序对买卖的细节测试对余额的细节测试 = 充分、适当的审计证据.详细审计方案重要性程度确定/审定数修正风险评价程序的性质、时间和范围风险评价汇总表进一步审计程序的性质、时间和范围其他审计程序启动会.73重要性程度确实定重要性概念。一项错报能否重要，其最高判别规范是视其能否影响信息运用者的决策。该当从错报的两个方面思索其重要性：数量性质.74从数量角度思索重要性税前收

28、益的 510总收入的 0.5 2总资产的 0.5 2.75从性质角度思索重要性影响盈利趋势的错报涉及舞弊的错报涉及违反合同契约的错报.高风险的重要科目采用的主要审计方法是用来： 测试主要的控制 实施本质性分析程序实施有限的详细测试 假设主要的控制是不可靠或分析性复核程序不是有效- 运用抽样来实施详细测试.低风险的重要科目采用的主要审计方法是实施本质性分析程序 详细测试只需在分析性程序不够有效执行情况时才会实施.非重要余额数量上及格质量上不重要的余额不需求审计.高风险的重要科目例如 应收帐款完好性权益和义务表达与披露估价与分摊存在和发生执行低风险审计战略执行高风险审计战略.高风险和低风险的审计战

29、略高风险余额认定低风险余额认定关键控制的评价和测试复核性程序本质性测试的一部分详细测试其他的本质性测试.高风险重要余额审计战略关键控制能否可以被信任分析程序证明分析程序证明高中低低高中执行详细测试0-10个样本执行详细测试5-15个样本约束范围抽样统计抽样和非统计抽样进展详细测试审计风险：低控制风险：低固有风险：高约束范围抽样统计抽样和非统计抽样进展详细测试审计风险：高控制风险：高固有风险：高约束范围抽样抽样和非统计抽样进展详细测试审计风险：高控制风险：高固有风险：高是否.低风险审计战略用分析程序证明高无低详细测试5-15个样本详细测试0-10个样本.控制测试在以下情况下，该当实施控制测试：预

30、期控制运转是有效的否那么，不进展控制测试仅实施本质性程序缺乏以提招认定层次充分、适当的审计证据，例如： -依托本质性程序获得充分、适当的审计证据不现实 -日常买卖采用高度自动化处置 在财务报表审计中不包括需求专门针对内部控制单独出具报告的业务，控制测试通常针对认定层次的控制进展，注册会计师能够不专门针对企业整体层面的内部控制实施控制测试。.控制测试的性质 - 与了解内部控制的关系控制测试的时间执行控制测试的时间取决于测试目的：假设仅测试特定时点的控制，只需求获取该时点的审计证据，如年末的存货监盘程序等。假设需求获取控制在某一期间有效运转的证据，该当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监

31、视。.控制测试的性质 - 与了解内部控制的关系控制测试的时间可以利用期中审计时获得的控制运转有效性的证据，但是该当： - 获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据； - 确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。.控制测试的性质 - 与了解内部控制的关系控制测试的时间可以利用以前审计获取的的控制运转有效性的证据，但是该当： - 确定这些控制能否曾经发生变化； - 假设属于旨在减轻特别风险的控制，不应依赖以前审计获取的审计证据.控制测试的范围控制测试的范围包括： 拟执行的特定审计程序的数量，例如对某项控制活动测试的样本量； 对选取的控制测试的深度通常思索的要素举例： - 被审计单位执行控制的频率正

32、比关系； - 所能获取的审计证据的相关性和可靠性仅凭数量多的审计证据能够无法弥补其质量上的缺陷； - 拟信任控制运转有效性的程度正比关系 - 控制的预期偏向正比关系，但是假设预期偏向率过高，执行控制测试能够是无效的 - 信息技术处置具有内在一向性，除非系统发生变动，在以上列举的要素发生上升的情况下如执行控制的频率、拟信任控制运转有效性的程度等，注册会计师通常不需求添加自动化控制的测试范围。 .88本质性分析程序风险评价阶段的分析程序未审资产负债表、利润表及现金流量表的分析初步评价艰苦错报风险演示某公司未审报表分析总体层面评价风险：目的战略及相关运营风险、财务业绩的衡量和评价、被审计单位的性质、

33、行业情况及法律及监管环境、会计政策的选择运用。如激进的公司管理层能够存在风险案例。.本质性分析程序工程实施阶段的分析程序例：货币资金销售收入预付款项针对性地进展分析发生的缘由及理由案例.90本质性分析程序工程终结阶段的分析程序对财务报表进展总体合理性复核与预期值的对比分析.本质性程序完成审计运用分析程序对财务报表总体复核，以确定财务报表整体能否与对被审计单位的了解相一致。实施必要程序，以识别期后事项。当出现艰苦的对财务报表有艰苦影响的期后事项，应思索能否得到恰当的会计处置及充分披露，如未决诉讼等工程担任人进展最终复核工程质量控制担任人员进展最终复核获取管理层声明阅读含有已审计财务报表的文件中的

34、其他有关信息，如年度报告、招股阐明书等 .能否到达与艰苦错报风险相关的详细审计目的评价艰苦审计发现及事项重新评价重要性。 - 评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险能够与方案审计时确定的存在差别，此时应重新确定重要性 - 关注在会计政策包括披露的选择、运用及一致性方面的艰苦事项汇总未更正错报，并评价错报的影响： - 评价已识别但尚未更正错报的汇总数能否艰苦； - 如艰苦，要求管理层调整财务报表，如管理层回绝，思索出具非无保管意见的审计报告 - 对留意到的控制缺陷或艰苦控制薄弱环节与管理层或治理层沟通如出具管理建议书评价独立性等职业品德规范的遵守情况，并构成记录.总体评价所获审计证据的充分性、

35、适当性出现相互矛盾的审计证据时，分析能够存在的潜在问题 - 能否由于审计范围遭到限制不能获得充分、适当的审计证据，如是，应出具非无保管意见的审计报告，如： - 未获得全部函证回函，同时不能经过执行其他替代性程序获取充分、适当的审计证据； - 企业没有实施恰当的存货清点； - 企业未能充分提供关联方及其买卖的资料； - 未能获取有关或有事项的充分信息，如担保、未决诉讼等.本质性程序设计本质性程序时，可以思索以下要素：某些特别买卖的特性，如在报告期末发生的买卖所识别的艰苦错报的风险详细控制的性质手工的或是自动，及能否拟对控制运转的有效性进展测试能否存在舞弊的风险.本质性测试程序检查察看讯问监盘函证

36、细节测试.96财务报表审计中对舞弊的思索两类舞弊对财务信息作出虚伪报告侵占资产.97财务报表审计中对舞弊的思索防止或发现舞弊是被审计单位治理层与管理层的责任注册会计师有责任按照审计准那么的规定实施审计任务，获取财务报表在整体上不存在艰苦错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。.98财务报表审计中对舞弊的思索财务报表审计不同于舞弊调查注册会计师不能绝对保证可以发现因舞弊导致的艰苦错报注册会计师该当坚持职业疑心态度。.99财务报表审计中对舞弊的思索注册会计师对舞弊导致的艰苦错报风险进展评价：讯问思索舞弊风险要素动机和压力时机借口分析程序思索其他信息收入舞弊假设.100财务报表审计中对舞弊

37、的思索注册会计师应对舞弊导致的艰苦错报风险：舞弊风险属于特别风险高度的职业疑心态度两个层次分别应对.101财务报表审计中对舞弊的思索针对财务报表层次的舞弊风险采取总体应对措施：思索人员的适当分派和督导；思索被审计单位采用的会计政策；在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，该当留意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解 .102财务报表审计中对舞弊的思索接前页实施的进一步审计程序与评价的舞弊导致的认定层次的艰苦错报风险之间的联络；实施进一步审计程序包括用于应对管理层凌驾于控制之上的风险而实施的审计程序的结果。与管理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项进展沟通的情况。假设以为被审计单位在

38、收入确认方面不存在舞弊导致的艰苦错报，注册会计师该当将得出该结论的理由构成审计任务记录。.103财务报表审计中对舞弊的思索针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录能否适当复核会计估计能否有失公允，从而能够产生舞弊导致的艰苦错报；对于留意到的、超出正常运营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的艰苦买卖，了解其商业理由的合理性 .104财务报表审计中对舞弊的思索应对认定层次的舞弊风险：改动拟实施审计程序的性质改动本质性程序的时间改动审计程序的范围.105财务报表审计中对舞弊的思索注册会计师对发现和报告被审计单位违反法规行为

39、的责任不是专门接受受托，进展合规性审计该当关注，由于违反法规行为能够导致财务报表产生艰苦错报.106财报审计中对法律法规的思索对两类违反法规行为的关注程度不同对影响财务报表艰苦金额和披露的法 规，注册会计师该当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分、适当的审计证据对其他法规，消极关注，但是发现了该当追踪.107财报审计中对法律法规的思索注册会计师该当将留意到的违反法规行为尽快地与治理层沟通，或获取治理层已获知违反法规行为的审计证据。假设以为违反法规行为是故意和艰苦的，注册会计师该当就发现的情况立刻与治理层沟通。假设疑心违反法规行为涉及高级管理人员，注册会计师该当向被审计单位内部的审计委员会或监事

40、会等更高层次的机构报告。 .108认定的概念总体审计目的如何实现？需求引入认定的概念各类买卖、账户余额及列报认定的含义.109风险评价与应对需求详细运用认定“认定在执业准那么体系中出现190次认定是审计精细化的根底.110“认定是审计任务的切入点管理层认定 审计目的 审计程序 审计证据 审计结论审计目的审计程序审计证据审计结论.111与各类买卖和事项相关的认定注册会计师对所审计期间的各类买卖和事项运用的认定通常分为以下类别：发生：记录的买卖和事项已发生且与被审计单位有关。完好性：一切该当记录的买卖和事项均已记录。准确性：与买卖和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止：买卖和事项已记录于正确的

41、会计期间。分类：买卖和事项已记录于恰当的账户。由分类认定推导出的审计目的是被审计单位记录的买卖经过适当分类。.112与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：存在：记录的资产、负债和一切者权益是存在的。权益和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位该当履行的归还义务。 完好性：一切该当记录的资产、负债和一切者权益均已记录。计价和分摊：资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。.113与列报相关的认定注册会计师对列报运用的认定通常分为以下类别：发生及权益和义务：披露的买卖、事项和其他情况已发生，

42、且与被审计单位有关。完好性：一切该当包括在财务报表中的披露均已包括。假设将该当披露的事项没有包括在财务报表中，就违反该目的。分类和可了解性：财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表述清楚。准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 .114运用认定的要求注册会计师该当详细运用各类买卖、账户余额、列报认定，作为评价艰苦错报风险以及设计与实施进一步程序的根底。根据管理层认定确定详细审计目的，根据详细审计目确实定审计程序，根据实施审计程序的结果确定审计结论，根据审计结论确认审计意见.审计抽样定义审计抽样：使总体中任何一个单位都有时机被选中，包括运用在会计帐户余额中选取少于100%的样

43、本的审计程序。允许审计师根据评价所获取的样本的特征来推断总体的特征，并得出审计结论。.审计抽样根据国际审计准那么设计普通抽样技术以及更多控制/详细测试细那么指南包括： 随机(或根据判别)抽样.正式抽样技术三种技术包括：约束范围的抽样 统计抽样非统计抽样技术 高审计风险重要性程度和低审计风险重要性程度的流程图中将列示何时运用正式抽样技术.随机/根据判别抽样高风险重要性账户： 假设关键控制可以依赖，较高分析性复核证明0-10个工程或较低分析性复核证明5-15个工程都可以.随机/根据判别抽样低风险重要性账户：假设我们要把审计风险降低到可接受程度，必需到达较低分析性复核证明(0-10个工程)或无法获得

44、分析性复核证明(5-15个工程).正式抽样程序高风险重要性程度： 假设关键控制不可依赖，或没有执行分析性复核。.随机/根据判别抽样在随机/根据判别的根底上抽样： 专业判别 了解账户余额；并且 了解客户.随机/根据判别抽样(续)实施本钱效率战略来把可识别的审计风险降低到可以接受的程度 假设随机/根据判别抽样发现了错误，推断能否该改为高风险重要账户.正式抽样-约束范围的抽样适宜总体中有余额较大的账户检查总体中的大额/关键工程进展详细测试，总体中剩余的小额的工程在分析性复核程序中测试.正式抽样-约束范围的抽样测试关键工程的范围，那么依赖于风险的评价和审计风险的有效性。.约束范围的抽样固有风险控制风险

45、较高分析性复核证实较低分析性复核证实高高测试关键项目的覆盖率为50%测试关键项目的覆盖率为70%低不适用 测试关键项目的覆盖率为40% .约束范围抽样(续)为保证整体中测试的工程具有典型性，必需对剩下的小额的总体进展充分的测试关于“关键工程金额 1/3重要性程度/主要供应商或客户/关联方等的阐明任何的错误都必需经过简单推断.例子：约束范围抽样A $ 30KB $1.5KC $12KD $9KE $23KF $2.5KG $4KH $3KI $7KJ $2KK $11KL $3.5KM - $ 5.5K总额$ 114K重要性程度$ 18K.例子：约束范围抽样Adjusted Materialit

46、y Limit 重要性水平(1)AmountNos. 18,000Monetary total of account balance(2)13 114,000Monetary total subject to this test(3) 114,000Identify key items - tested 100% -high value items (Say) $(4)10,000 4 76,000 Other individually significant items (5) 9,0001 9,000Total key coverage (4+5)(6)5 85,000 Remaining population (3-6)(7)9 29,000 Total key coverage 覆盖率 %(8)5 74.6%Remaining population %(9) 40 25.4%KEY ITEMS COVERAGE REQUIRED UNDER SCOPING