风险导向审计案例ppt课件

1、风险导向审计案例分析 中天华正会计师事务所 杨 懿 2021年6月 .运营分析案例ABC公司曾是美国全球领先的塑料制品消费商，产品包括贮藏罐和渣滓箱等。在90年代中期，该公司延续数年的年均增长率超越14%，且延续三年被“财富杂志评选为“美国最受欢迎的企业。对ABC公司进展战略分析后发现，该公司对原油价钱的动摇非常敏感，由于塑料制品的一个重要原料是树脂，而树脂是经过原油炼制的。但ABC公司没有采取任何控制原资料风险的措施既没有集中采购，也没有与供应商签署长期购买合同。而实践上，该公司是世界上最大的树脂消费商之一，以其采购规模，完全可以经过谈判获得很优惠的价钱。但该公司没有利用集中采购所能赋予它的

2、定价才干，而是在全球12个地方分别采购。当原油价钱上涨时，它只能把添加的本钱转嫁给客户。.运营分析案例该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃尔玛回绝接受价钱上涨，并把ABC公司的产品放在靠里的货架上，而将ABC公司的低价竞争对手DEF公司的产品置于位置最好的货架上。该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目的太高试图维持14%的年增长率。实现目的的困难给管理层构成宏大压力，而这一点对于内控环境非常不利。同时，它在欧洲的扩张也遭遇波折。 .运营分析案例基于这些情况，审计师可作出合理的财务业绩预期：销售增长放缓、销售毛利收窄、利润降低、研发费用需求添加等。假设出现与预期不一致的情形，如这一年

3、的销售毛利反而比去年添加等，审计师就要打个问号。同时，审计师能够估计它会经过降低产质量量来降低本钱，以到达业绩目的，这就需求对本钱构造进展分析，看它有没有改动产品配方来紧缩本钱；假设它产量过大而销售又不利，它的库存应该会添加；还有资本构造方面，它在欧洲投资失败，这些资天性否作为坏账冲销掉；等等。经过这样一步步的分析评价，审计师可以判别出该公司风险较高的领域。.审计准那么的开展：独立审计准那么：1996年1月1日起执行；执业准那么：2007年1月1日起执行。审计准那么修正了审计流程，表达了风险导向审计的开展.审计风险准那么中国注册会计师审计准那么第1101号财务报表审计的目的和普通原那么中国注册

4、会计师审计准那么第1211号了解被审计单位及其环境并评价艰苦错报风险中国注册会计师审计准那么第1231号针对评价的艰苦错报风险实施的审计程序中国注册会计师审计准那么第1301号审计证据.审计风险准那么中心要求注册会计师在审计实务中真实贯彻风险导向审计理念，以艰苦错报风险的识别、评价和应对作为审计任务的主线。审计风险模型 审计风险=艰苦错报风险*检查风险.审计风险：财务报表存在艰苦错报而注册会计师发表不恰当审计意见的能够性。 审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险。注册会计师该当实施审计程序，评价艰苦错报风险，并根据评价结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。艰苦错报风险是指财务报表在审计前

5、存在艰苦错报的能够性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师未能发现这种错报的能够性。 .审计风险准那么之间的联络中国注册会计师审计准那么第1101号财务报表审计的目的和普通原那么：提升风险导向审计思想的位置，统领其他审计风险准那么中国注册会计师审计准那么第1211号了解被审计单位及其环境并评价艰苦错报风险：处理艰苦错报风险的评价和识别问题.审计风险准那么之间的联络中国注册会计师审计准那么第1231号针对评价的艰苦错报风险实施的审计程序：处理如何应对评价的艰苦错报风险中国注册会计师审计准那么第1301号审计证据：拓展了审计证据的内涵，强调实施风险评价程序所

6、获取的信息同样构成审计证据.审计风险准那么对现行审计的影响审计重心从以审计测试为中心到以风险评价为中心风险评价重心由控制风险向综合风险转移 风险评价由直接评价变为间接评价 风险评价从零散走向构造化 风险评价以分析性复核为中心 会计师专业知识重心转移 .审计风险准那么运用中的问题问题我国企业内部控制比较薄弱 缺乏专门的审计实际和比较规范 缺乏综合素质高的注册会计师分析性复核程序注重不够 信息库和辅助审计软件的建立速度滞缓 .审计风险准那么运用中的问题处理方法建立健全企业内控机制 建立完善的审计法律法规 提高审计人员执业综合才干 要加强对分析性复核的注重 大力开发审计程序软件 .审计案例1一、兴安

7、岭股份的背景 兴安岭股份以下简称兴安岭公司成立于1994年，是一家运营光纤、光缆、电缆等信息、通讯及相关设备制造的民营企业，兴安岭公司于1997年公开发行A股并上市买卖，上市以来兴安岭公司主营业务不断萎缩，公司在交通、房地产和实业投资等方面采取了业务多元化战略。.审计案例1财务报表显示： 截至2006年12月31日 合并流动资产为180,000万元 流动负债为190,000万元 营运资金-70万元 合并运营活动产生的现金流出为6,600万元 2006年度合并净利润6,500万元 其中有6,300万元利润来自于其联营公司处置长期投资产生的 。.审计案例1 兴安岭公司于2003年7月收买了外地两家

8、消费电缆的A工厂和B工厂，并在A和B 工厂的根底上改制成立了一家运营电缆的C子公司以下简称C公司，兴安岭公司的法定代表人同时兼任C子公司的法定代表人。但是，由于C公司所消费的电缆在同行业中属于技术含量较低的低端产品，故C公司自成立以来继续发生巨额亏损，截至2006年12月31日净资产为1,700万元，占实收资本的5%，营运资金-24,000万元。.审计案例1 原A工厂和B工厂在C公司成立后即办理注销手续，并已于2004年初注销终了。但是，原A工厂和B工厂的公章及银行账号在办理工商注销手续的过程中并未按规定予以同时注销。 A工厂和B工厂利用未注销的公章、账号以及一些相关的虚伪文件，并由C公司担保

9、直接向银行借款，截至2006年12月31日，银行借款余额合计为1500万元。 对于以A工厂和B工厂名义直接向银行借款的余额1500万元，A工厂和B工厂分别向C公司出具了关于他们所持有的银行存款和银行借款的全部义务和权益属于C公司的声明书，由此，C公司将A工厂和B工厂的银行存款及借款余额1500万元记录于其2006年12月31日年度财务报表的负债科目。 .审计案例1二、注册会计师实施的审计程序松花江会计师事务所自兴安岭公司发行A股并上市以来延续11年为其提供年度财务报表审计效力。在执行2004年度、2005年度以及2006年度审计业务过程中，注册会计师均发现了上述事项并实施以下审计程序：1检查贷

10、款合同、收款凭证及其会计处置2向A工厂和B工厂的开户银行发出银行存款询证函.审计案例1二、注册会计师实施的审计程序 注册会计师在实施上述的审计程序后，以为前述事项对于财务报表的公允性无艰苦影响。同时，注册会计师以管理建议书的方式与管理层进展了沟通。 据此，注册会计师认同管理层的做法，即不在财务报表中披露该事项；同时以为，基于重要性原那么，不披露该事项不构成艰苦脱漏或者偏离企业会计准那么或中国证监会相关信息披露规范的要求，因此不在财务报表中披露该事项不会影响其发表的审计意见。 .审计案例1三、思索题1 兴安岭公司所属C子公司利用已注销的改制前的企业名义向银行借款并担保，其行为能否属于违法行为？相

11、关人员能够承当何种责任？对公司财务报表能否存在影响？2 注册会计师的审计失误有哪些？3 在方案审计任务时，实施哪些程序，了解适用于被审计单位所处行业的法律法规，以及如何遵守这些法律法规？.审计案例1三、思索题4 注册会计师该当实施哪些进一步程序以识别被审计单位能够存在的违反法规行为？5 发现违反法规行为时实施哪些审计程序？对违反法规行为如何报告？思索题答案见1142号准那么财务报表审计中对法律法规的思索答案：1兴安岭公司所属C子公司利用已注销的改制前的企业名义向银行借款并担保，其行为能否属于违法行为？违反哪个法律？相关人员能够承当何种责任？对公司财务报表能否存在影响？答：是，子公司违法也属于被

12、审计单位违反法规行为。 违反了刑法第一百九十三条；公司管理层能够承当刑事和民事责任；带来运营风险，能够对财务报表产生影响，包括未来的融资才干和继续运营才干的影响。同时，无法证明仅有的虚伪1500万元借款及能否存在其他借款、担保等或有事项。2 注册会计师的审计失误有哪些？准那么要求发现违反法规行为时，分析该行为的性质及发生的环境；评价对财务报表的影响。该案例除上述要求执行不当外，还该当追加以下程序：1在对C公司的货币资金、筹资循环的内部控制测试以后，发现了C公司的上述违法行为，但没有就该违法行为能够产生的艰苦错报风险进展重新评价，以及针对该艰苦错报风险实施进一步的审计程序；2未索取和检查A工厂和

13、B工厂的贷款卡资料以证明其借款的真实性和完好性；3未就该事项咨询法律意见，以确定该事项存在的法律风险以及对公司财务报表的影响；4未提示兴安岭公司管理层就该事项在财务报告附注中进展适当披露，并就管理层不拟在财务报告附注进展充分披露以及该事项存在的不确定性思索对审计报告的影响。5未获取管理层就有关违反法律法规事项的声明。4 注册会计师该当实施哪些进一步程序以识别被审计单位能够存在的违反法规行为？5 发现违反法规行为时实施哪些审计程序？对违反法规行为如何报告？思索题答案见1142号准那么财务报表审计中对法律法规的思索.审计案例2一、崂山公司的背景 崂山公司系一家民营企业控股的上市公司，主要从事信息通

14、讯业。该公司2004年、2005年延续两年巨额亏损，财务情况恶化。截止2006年12月31日，崂山公司合并净资产-140,000万元，资产负债率390%，已严重资不抵债，逾期借款62,000万元，担保金额140,000万元，其中对外担保逾期金额,000万元，涉及诉讼金额110,000万元，部分资产和资金账户被查封和冻结，2006年度实现主营业务收入2,500万元，消费运营规模极度萎缩。.审计案例2一、崂山公司的背景 2004年至2006年三个会计期末，崂山公司对其主要关联方应收账款余额分别为70,000万元、72,000万元、72,920万元。崂山公司因主要关联方从2004年开场业务根本处于停

15、滞形状，在上述三个会计期末均按该应收账款余额的90%计提坏账预备，坏账预备余额分别为63,000万元、64,800万元、65,628万元。2007年3月崂山公司与某公司签署，将应收该关联方款项按照扣除坏账预备后的净值对外转让。.审计案例2一、崂山公司的背景 多年来，崂山公司与关联方买卖发生频繁，向关联方销售实现的收入占主营业务收入的比重较大。 2004年度主营业务收入173,000万元，其中向关联方销售实现收入103,800万元，占主营业务收入总额的60%； 2005年度主营业务收入8,000万元，其中向关联方销售实现收入5,680万元，占主营业务收入总额的71%； 2006年度主营业务收入2

16、,500万元，其中向关联方销售实现收入2,300万元，占主营业务收入总额的92%。.审计案例2二、注册会计师审计情况 淮河会计师事务所于2005年开场承接对崂山公司财务报表的审计。 前任会计师事务所在2004年的审计报告中，针对崂山公司继续运营及关联方销售实现的收入的真实性和完好性发表了无法表表示见。 淮河会计师事务所在2005年的审计报告中，继续对崂山公司的财务报表出具了无法表表示见审计报告，无法表表示见的缘由为：继续运营的合理性及期初余额不能确定。.审计案例2二、注册会计师审计情况 淮河会计师事务所在2006年的审计报告中，对崂山公司的财务报表出具了带强调事项段无保管意见的审计报告，强调事

17、项段仅提示报表运用人关注崂山公司继续运营的不确定性，并阐明：经过债务重组及更正以前年度坏账预备，上年度无法表表示见的事项曾经得到证明与改善。 .审计案例2二、注册会计师审计情况 针对当年的关联方销售,淮河事务所实施的程序： 检查销售合同及物流单据； 检查崂山公司2006年度从该关联方收到的0万元回款的会计凭证。.审计案例2三、思索题1 2006年度崂山公司能否确认与关联方发生的2300万元主营业务收入？为什么？2 注册会计师对关联买卖的审计失误是什么？3 注册会计师对关联方及其买卖的审计责任是什么？对已识别的关联买卖该当实施哪些审计程序？.审计案例2三、思索题在本案例中，他以为假设注册会计师按

18、照第五十条的规定，假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，应该实施哪些审计程序？审计案例2答案：从公司背景中不难看出,崂山公司2004及2005延续两年巨额亏损，2006年面临退市风险，且消费运营规模极度萎缩，2006年度主营业务收入假设扣除对关联方的销售，仅200万元，接近停滞形状，公司管理层能够存在多计收入的舞弊动机，并利用关联买卖实施舞弊。但是淮河会计师事务所在对崂山公司2006年度财务报表审计中，没有坚持应有的职业疑心态度，充分思索和识别崂山公司能够存在由于舞弊导致的财务报表艰苦错报风险；也没有按照第五十条的规定，假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险；更没有阐明未将收入确认辨以为

19、舞弊导致艰苦错报的风险领域的理由。因此，也就无从谈起针对销售与收款这个重要业务循环，设计有针对性的审计程序。1 2006年度崂山公司能否确认与关联方发生的2300万元主营业务收入？为什么？答：不能确认崂山公司与关联方的2300万元收入。由于，没有充分的证据证明与之相关的经济利益可以流入企业。收回的0万元缺乏以证明是本年收回的当年实现的收入。2注册会计师对关联买卖的审计失误是什么？淮河会计师事务所没有获取充分、适当的审计证据，以支持其审计结论注册会计师在对崂山公司关联买卖的审计的本质性测试中，虽然实施了检查销售合同及物流单据等审计程序，但是针对该关联买卖的经济利益能否可以流入企业，仅检查了崂山公

20、司2006年度从该关联方收到的1,380万元回款的会计凭证，即以为该款项占2006年度崂山公司对该关联方销售收入2,300万元的60%，经济利益曾经流入企业，符合确认收入条件。注册会计师没有经过以下相关现实与证据进一步佐证：1 截止2005年末，崂山公司应收该关联方账款72,000万元，2006年当年崂山公司对该关联方销售收入2,300万元，2006年收回的1,380万元款项，没有充分、适当的证听阐明该笔收回款完全是2006年度实现销售收入的回款；2 崂山公司2006年度从该关联方收到的回款仅为2005年末应收该关联方款项的2%，据此判别2006年销售收入的经济利益可以流入企业的证据缺乏；3由

21、于该关联方从2004年开场业务根本停滞，2004年至2006年三个会计期末，崂山公司均已按该关联方应收账款余额的90%计提了坏账预备，阐明崂山公司已估计到该经济利益大部分不能流入企业；4 2007年3月崂山公司将应收该关联方的款项按扣除坏账预备后的净值对外转让，该经济利益不能流入企业的现实已被期后事项进一步证明。 3注册会计师对关联方及其买卖的审计责任是什么？对已识别的关联买卖该当实施哪些审计程序？答：CPA对关联方及其买卖的审计责任注册会计师该当实施审计程序，就管理层能否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定识别、披露关联方和关联方买卖，获取充分、适当的审计证据。 4对已识别的关联买卖该当

22、实施哪些审计程序？答：思索关联方买卖的类型、性质和范围及其对财务报表的影响。为了获得充分、适当的审计证据，注册会计师可以思索实施以下审计程序：1了解买卖的商业目的；2检查发票、合同和其他相关资料，如验收报告和货运单据；3确定买卖能否已得到管理层或治理层的同意；4检查关联方买卖在财务报表中的披露能否充分。就关联方买卖为公平买卖的披露进展评价。在进展评价时，注册会计师可以思索以下几点：1管理层证明关联方买卖是公平买卖的方法的恰当性；2验证支持管理层提供证据的内部或外部信息来源的准确性、完好性和相关性；3当管理层提供的证据是建立在假设的根底上时，思索管理层采用的假设与其证据的相关性。 由于关联买卖内

23、部证据有限，通常注册会计师可以实施以下程序：1向关联方函证买卖的条件和金额；2检查关联方拥有的信息；3向与买卖相关的人员和机构如银行、律师、担保人或代理商等函证或与之讨论相关信息。 在本案例中，他以为假设注册会计师按照第五十条的规定，假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，应该实施哪些审计程序？1针对收入工程，从更细致的数据层面上实施本质性分析程序利用计算机辅助审计技术能够有助于更好地实现运用此类方法的目的发现异常或未预期到的收入买卖或关系 如，按照月份和产品线或业务分部比较当期与以往期间的收入 2经过函证和更直接的沟通方式如讯问、走访向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及能否存

24、在附加协议 3向被审计单位财务人员以外的其他内部人员讯问所审计期间特别是接近期末的销售和发货情况，以及他们所了解的异常买卖条款或买卖情况 ，如，向被审计单位的销售人员和内部法律顾问讯问临近期末的异常销量变化及异常买卖条款 4于期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地察看销售及发货情况，检查预备发出的货物情况，同时实施适当的销售及存货截止测试；在销售及发货现场如发现退货情形或待处置的退回货物，察看被审计单位的处置与相关记录 实施此类程序的目的在于验证收入的真实性和确认截止时点的准确性 5对于经过电子方式自动生成、处置、记录的销售买卖，实施控制测试 。此类控制测试非常必要，可用以确定被审计单位的电子买卖系统可以保证买卖的真实性和记录的准确性包括截止时点恰当与否 .审计案例3太行山公司公司背景海河会计师事务所实施的审计程序思索题案例阐明 .审计案例4法尔莫公司公司背景案例分析对注册会计师行业的启示案例阐明.注册会计师审计中容易忽视的几个问题风险评价，特殊风险的关注期初余额的核对截止性测试配比检查和分析性复核审计调整工程的审计证据所得税的审核报表日后会计记录的检查.几个其他问题1：1、没有签署业务商定书或商定书内容不全；2、没有编制总体审计方