第四章 制造业企业业务核算

1、第五章 制造业主要 经济业务(yw)的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务2022/7/201共九十一页 第一节 资金(zjn)筹集业务的核算 资金投入资金使用(shyng)（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等货币资金 投 入资 本负 债业务内容1.所有者权益

2、资金筹集业务 2.负债资金筹集业务 2022/7/202共九十一页一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、留存(li cn)收益（盈余公积和未分配利润）。 这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2022/7/203共九十一页2.实收(sh shu)资本的分类实收(sh shu)资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按 投 资主体划分按 投 资形式划

3、分2022/7/204共九十一页3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际(shj)收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账。 投资方实际投入资本（假定500万元）各方确认的价值450万元，超过其在注册资本中所占份额部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。2022/7/205共九十一页 4.实收资本的核算 （1）账户(zhn h)设置 “银行存款”账户 “实收资本”(“股本”)账户 “资本公积”账户 2022/7/206共九十一页(2)账务处理投资者出资等于其在注册资本中占有的份额(fn ) 借：银行存款等 贷：实收资本投资者出资大于其在注册资本中占有的份额

4、借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积将资本公积金转增资本借:资本公积 贷:实收资本 2022/7/207共九十一页（二） 资本公积业务的核算1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额(jn )上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2022/7/208共九十一页2.资本公积的来源 投资者投入(tur)企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途 转增资本金。2022/7/209共九十一页4.资本公积的核算（1）账户设置（2）账务处理投资者出资大于其在注册资本(z

5、h c z bn)中占有的份额借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积将资本公积金转增资本借:资本公积 贷:实收资本 2022/7/2010共九十一页二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业(qy)从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2022/7/2011共九十一页2.短期借款利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用(shyng)期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利

6、率时间（按月） 2022/7/2012共九十一页 利息支付方式 按月度支付。 直接记入本月的“财务费用” 账户。 按季度、半年或到期支付。 按照权责(qun z)发生制要求，采用预提方式确认，记入各月的“财务费用” 账户。2022/7/2013共九十一页3.短期借款的核算（1）账户设置 “短期借款”账户 “财务费用”账户 “应付(yng f)利息”账户 2022/7/2014共九十一页（2）账务处理(chl)借入短期借款 借：银行存款 贷：短期借款归还借款本金 借：短期借款 贷：银行存款2022/7/2015共九十一页支付(zhf)利息借:财务费用 贷:银行存款计提利息借:财务费用 贷:应付利

7、息已计提的利息支付时借:应付利息 贷:银行存款2022/7/2016共九十一页 练习: 甲公司于2009年3月1日向银行(ynhng)取得6个月期限的借款100万元,年利率6%,到期一次还本付息。编制有关会计分录。 2022/7/2017共九十一页（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行(jnxng)固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 2.长期借款利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 建设期后利息：计入各期财务费用(费用化)。2022/7/2018共九十一页 3.长期借款的核算（1

8、）账户设置 “长期借款”账户 “在建(zi jin)工程”账户2022/7/2019共九十一页（2）账务处理借入长期借款 借：银行存款 贷:长期借款计提利息 借:在建工程(达到预定使用状态前) 财务费用(达到预定使用状态后) 贷:长期借款（一次付息） 应付(yng f)利息（分期付息）2022/7/2020共九十一页归还借款(ji kun)本金 借：长期借款 贷：银行存款偿还利息借：长期借款（一次付息） 应付利息（分期付息） 贷：银行存款2022/7/2021共九十一页第二节 供应(gngyng)过程业务的核算一、固定资产(gdngzchn)(设备)购置业务的核算 资金投入资金使用（资金循环与

9、周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债 （一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。2022/7/2022共九十一页 （二）购置固定资产价值的确定 对购入设备(shbi)等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。2022/7/2023共九十一页（三）固定资产的核算(h sun)1.账户设置“固定资产”账户(核算原始价值)“在建工程”账户“

10、应交税费”账户2022/7/2024共九十一页“应交税费应交增值税”账户的说明：应交税费应交增值税 进项税额（购买设备、 销项税额（销售产品时 材料时实际(shj)支付数） 实际(shj)收取数） 2022/7/2025共九十一页2.账务处理购入不需要安装(nzhung)设备借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2022/7/2026共九十一页 购入需要安装设备并安装 借：在建工程 应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款 原材料 应付(yng f)职工薪酬需要安装设备安装完毕 借：固定资产 贷：在建工程 2022/7/2027共九十一页二、材料采购(cigu)业务的

11、核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。在途物资(wz)2022/7/2028共九十一页2.原材料采购(cigu)实际成本的构成材料采购实际成本 买价 采购费用企业企业2022/7/2029共九十一页采购费用包括:(1)运杂费(2)运输途中的合理损耗(3)入库前的整理挑选费用(4)有关税金(如关税(gunshu)(5)其他费用(如大宗物资的市内运杂费) 对于采购费用,不能直接分清受益对象的,应按一定的标准分配计入材料的实际成本。2022/7/2030共九十一页3.原

12、材料采购(cigu)按实际成本的核算（1）账户设置“在途物资”账户“原材料”账户 “应付账款”账户 “预付账款”账户2022/7/2031共九十一页(2)账务处理(chl)购入材料,已用银行存款支付 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2022/7/2032共九十一页预付(y f)货款 借：预付账款 贷：银行存款 购入已预付货款的材料 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款2022/7/2033共九十一页购入材料，款项(kunxing)未付 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款偿还货款 借：应付账款 贷：银行存款2022/7/2

13、034共九十一页购入的材料验收入库(r k) 借：原材料 贷：在途物资 2022/7/2035共九十一页（二）原材料按计划成本计价的核算1.计划成本计价的基本含义 企业在日常收入(shur)和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本) 。材料(cilio)采购2022/7/2036共九十一页2.原材料按计划成本计价(j ji)核算的特点“材料采购”账户采用两种不同计价。专门设置核算材料成本差异的账户。月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。材料(cilio)采购2022/7/2037共九十一页 3.原材料按计划成本计价的核算 账户(zhn h)设置材料采购应交税费应

14、交增值税分配贷差 生产成本领用材料计划成本分入借差 分入贷差材料成本差异账户性质：资产类账户结构：借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。余额方向不确定。2022/7/2038共九十一页第三节 生产过程(guchng)业务的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务 进行(jnxng)产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用

15、应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。2022/7/2039共九十一页 费用(fi yong)（按用途）生产(shngchn)费用直接材料直接人工制造费用期间费用管理费用财务费用销售费用直接计入产品成本分配计入产品成本不计入产品成本冲减当期损益一、费用的划分2022/7/2040共九十一页1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定(ydng)种类和数量的产品所支出的生产费用总和。2022/7/2041共九十一页2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系： 生产费用的发生过程也是产品成

16、本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品(chnpn)所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。2022/7/2042共九十一页3.生产费用的组成内容及计入成本(chngbn)方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用2022/7/2043共九十一页4.期间费用(fi yong)的构成内容 销售费用管理费用财务费用2022/7/2044共九十一页 制造费用与管理费用的区别(qbi)2022/7/2045共九十一页 二、设置(shzh)的账户 1.“生产成本”账户 是资产类账户。核算产品(c

17、hnpn)生产过程中所发生的计入产品(chnpn)成本的一切费用。2.“制造费用”账户 是资产类账户。核算企业生产车间为组织和管理产品生产而发生的各项间接费用。3.“管理费用”账户 是资产类账户。核算企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各项费用。2022/7/2046共九十一页直接材料直接人工制造费用 2022/7/2047共九十一页 4.“应付职工薪酬”账户 是权益类账户。核算企业职工薪酬的分配和结算(ji sun)情况。 5.“累计折旧”账户 是资产类账户。核算固定资产的累积折旧数额。6.“库存商品”账户 是资产类账户。核算企业(qy)库存产品的实际成本。2022/7/2048共九十一

18、页 关于“累计折旧(zhji)”账户的重要说明2022/7/2049共九十一页 三、账务处理(chl) 1.材料费的核算 领用原材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 2022/7/2050共九十一页2.人工费的核算(h sun) 月末分配职工薪酬 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 2022/7/2051共九十一页从银行存款中提取现金准备发放(ffng)职工工资借：库存现金 贷：银行存款发放职工工资借：应付职工薪酬 贷：库存现金 2022/7/2052共九十一页 3.折旧费的核算 月末计提固定资产(gdngzchn)折旧借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧2022

19、/7/2053共九十一页 4.其他费用的核算(h sun)差旅费的核算: (1) 职工出差预借差旅费 借:其他应收款 贷:库存现金 (2)报销差旅费 借：管理费用 贷：其他应收款 多退少补2022/7/2054共九十一页5.分配(fnpi)制造费用 月末按一定标准分配制造费用（生产工时、生产工人工资、机器工时等）借：生产成本 贷：制造费用 2022/7/2055共九十一页6.结转完工(wn n)产品成本月末结转完工产品成本借：库存商品 贷：生产成本 2022/7/2056共九十一页第四节 销售过程(guchng)业务的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程

20、 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:销售产品确认收入、结算货款(hukun)、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。2022/7/2057共九十一页一、主营业务的核算（一）主营业务收入（商品销售收入）的核算1.商品销售收入的确认条件 收入确认即收入在什么时间入账。 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移(zhuny)给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；2022/7

21、/2058共九十一页 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益(ly)能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！2022/7/2059共九十一页2.商品销售收入的计量收入计量即收入以多少金额入账。 一般应按照从购货方已收货款(hukun)金额或合同等确定的应收款金额计量。3.账户设置“主营业务收入”账户“应收账款”账户“预收账款”账户2022/7/2060共九十一页 应交税费2022/7/2061共九十一页 4.账务处理 确认商品销售收入(shur)借：银行存款、应收账款、预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2

22、022/7/2062共九十一页（二）主营业务成本的核算1.主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品生产过程中发生的耗费(hofi)（即库存商品成本，也是已销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 2022/7/2063共九十一页2.主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售(xioshu)该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。 具体内容在财产清查一章中介绍。2022/7/2064共九十一页 3.账户设置“主营业务成本”账户 核算(h sun)已销售

23、商品的生产成本。2022/7/2065共九十一页4.账务处理(chl)结转已售产品成本（随时或月末） 借：主营业务成本 贷：库存商品 注意与完工产品成本结转的区别！2022/7/2066共九十一页（三）营业税金及附加的核算 1.营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。 包括(boku)消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 2.计算方法 应交城建税(当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加率2022/7/2067共九十一页3.账户设置(shzh)“营业税金及附加”账户 应交税费 营业税金及附加 营业税金及附

24、加2022/7/2068共九十一页 4.账务处理(chl) 计算应交的税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费 2022/7/2069共九十一页（四）销售费用的核算 1.销售费用的含义和内容 企业销售商品等日常经营活动(hu dng)中发生的各项费用。 包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及专设销售机构的各项费用。2022/7/2070共九十一页2.账户(zhn h)设置“销售费用”账户3.账务处理发生销售费用借：销售费用 贷：银行存款2022/7/2071共九十一页二、其他业务的核算1.其他业务的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的业务。 如销售材料、出

25、租包装物和固定资产(gdngzchn)等。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务应设置专门账户进行核算。2022/7/2072共九十一页2.账户设置 “其他业务收入”账户“其他业务(yw)成本”账户 2022/7/2073共九十一页 应交税费 其他业务成本 其他业务成本2022/7/2074共九十一页3.账务处理(chl)以销售原材料为例（1）确认收入借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（2）结转成本借：其他业务成本 贷：原材料2022/7/2075共九十一页 1.营业(yngy)利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营

26、业务收入(shur)与其他业务收入(shur)之和主营业务成本与其他业务成本之和期间费用净收益时加；净损失时减第五节 利润形成与分配业务的核算 一、利润形成与分配 (一)利润形成2022/7/2076共九十一页2.利润（或亏损(ku sn)）总额即“利得”利润（或亏损） 总 额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失(snsh)”3.净利润根据企业的应纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润2022/7/2077共九十一页(二)利润分配弥补以前年度亏损后，按下列顺序(shnx)分配： 1.提取盈余公积 2.分配给投资者2022/7/2078共九十一页二、利润形成业务的核算(h

27、sun)1.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容 营业外收入包括处置非流动资产利得、盘盈利得、接受捐赠利得等。 营业外支出包括处置非流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。2022/7/2079共九十一页（3）账户(zhn h)设置“营业外收入”账户“营业外支出”账户2022/7/2080共九十一页2.所得税费用的核算（1）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定(gudng)，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定(gudng)的税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法 应交所得税应纳税所得额所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目 本课程不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。2022/7/2081共九十一页 应交税费 所得税费用 所得税费用 （3）账户设置(s