生产循环审计文件

1、25/26生产循环审计第一节生产循环的特性生产循环涉及的凭证和记录与要紧业务活动如下：要紧业务活动相关部门相关凭证和记录（1）打算和安排生产生产打算部门生产通知单（2）发出原材料仓库部门领料单（3）生产产品生产部门生产通知单、产量与工时记录（4）核算产品成本会计部门生产过程和成本核算过程中的各种记录（5）储存产成品仓库部门入库单（6）发出产成品发运部门发运通知单、出库单第二节内部操纵测试和交易的实质性测试一、生产循环内部操纵及测试概述存货的内部操纵（见购货与付款循环审计）二、生产循环内部操纵及测试1成本会计制度的测试（1）直接材料成本测试（2）直接人工成本测试（3）制造费用的测试（4）生产成本

2、在当期完工产品与在产品之间分配的测试2工薪内部操纵的测试三、交易的实质性测试该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。第三节存货成本审计考生应一般了解存货成本审计的要紧内容，如直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计。第四节分析性复核注册会计师在生产循环审计过程中往往需要大量运用分析性复核来猎取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。一、简单比较法对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，要紧是推断其总体合理性、确定审计的重点。二、比率分析法公式存货周期率（销售成本/平均存货）100%毛利率（销售收入销

3、售成本）/销售收入100%含义用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。反映盈利能力的要紧指标，衡量成本操纵及销售价格的变化。指标波动分析有意或无意地减少存货储备；存货治理或操纵程序发生变动；存货成本项目发生变动；存货核算方法发生变动；存货跌价预备计提基础或冲销政 策发生变动；销售额发生大幅度变动。（1）销售价格发生变动；（2）销售产品总体结构发生变 动；（3）单位产品成本发生变动；（4）固定制造费用比重较大时 销售数量发生变动。那个地点应该掌握在生产循环的分析性复核中运用简单比较法进行各期、各年内直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、主营业务成本等项目金额进行合理性评价；编制分析费用项目分析表

4、；计算分析存货周转率和毛利率，并就其产生波动的缘故进行分析。第五节存货监盘本节的内容能够讲是本书变动最大的地点，不管是从整体框架上依旧从细节描述上都作了巨大修改，本节因为是在独立审计具体准则第26号存货监盘基础上编写的，因此更突出了对存货监盘实务的指导作用，能够讲完全摒弃了原教材的相关内容安排，但这并不是讲原教材内容的不正确。建议参照独立审计具体准则第26号存货监盘原文复习，一、存货监盘的定义和作用存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。存货监盘有两层含义，一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，二是注册会计师依照需要进行适当的抽查。注册会计师对存货审计的目

5、标是猎取充分、适当的审计证据，以便确证被审计单位治理当局对会计报表的有关认定。与存在、完整性和所有权相关的审计目标是猎取证据于确证被审计单位记录的所有存货确实存在，并属于被审计单位的合法财产，同时也差不多反映了被审计单位拥有的全部存货。存货监盘作为一项核心的审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。 二、存货监盘打算（一）制定存货监盘打算的差不多要求注册会计师应当依照被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部操纵的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点打算的基础上，编制存货监盘打算，对存货监盘作出合理安排。（二）制定存货监盘打算应实施的工作注册会计师在编制存货监盘打算时，应当实施的工作和应考虑事

6、项：1了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所2了解存货会计系统及其他相关的内部操纵3评价与存货相关的固有风险、操纵风险和检查风险及重要性4查阅往常年度的存货监盘工作底稿5考虑实地察看存货的存放场所，特不是金额较大或性质专门的存货6考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作7复核或治理当局讨论其存货盘点打算三、存货监盘程序（一）观看程序在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观看盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的缘故。在被审计单位盘点存货过程中，注册会计师应观看盘点打算是

7、否得到贯彻执行，盘点结果是否准确记录。（二）抽查程序注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。抽查的目的既能够是为了确证被审计单位的盘点打算得到适当的执行（操纵测试），也能够是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性测试）。抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。假如注册会计师对被审计单位的有关程序不中意，或者注册会计师未能观看到相当比重的存货盘点项目，注册会计师应当实施实质性盘点程序。需要特不讲明的是，注册会计师应尽可能地幸免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查

8、至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（三）需要特不关注的情况1关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。2关注存货的状况，观看被审计单位是否差不多恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。3猎取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。4在存货监盘过程中，注册会计师应当猎取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便今后追查至被审计单位的会计记录。（四）存货监盘结束时的工作在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：（1）再次观看盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均

9、已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。（3）假如存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。 在永续盘存制下，假如永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序，查明缘故，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整。四、专门情况的处理（一）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序假如由于被审计单位存货的性质或位置等缘故导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，猎取有关期末存

10、货数量和状况的充分，适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序要紧包括：（1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；（2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；（3）向顾客或供应商函证。（二）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或同意托付时被审计单位的期末存货盘点差不多完成（三）托付其他单位保管或差不多质押的存货对被审计单位托付其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。（四）首次同意托付的情况当注册会计师首次同意托付未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大阻碍时，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以猎取有关本期期初存货余额的

11、充分、适当的审计证据。1查阅前任注册会计师工作底稿2批阅上期存货盘点记录及文件3抽查上期存货交易记录4运用毛利百分比法等进行分析第六节存货计价审计和截止审计一、存货计价审计上述监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为验证会计报表上存货余额的真实性，还必须对存货计价进行审计。有关存货的计价也是历年考试的重点，要紧以客观题为主。样本的选择：选样时应着重结存余额较大、且价格变化较频繁的项目 应从已盘点的且单价和总金额差不多记入存货汇总表的结存存货中选择； 考虑所选样本的代表性； 抽样方法一般采纳分层抽样法； 抽样规模应足以推断总体的情况。 计价方法的确认：了解企业存货的计价方法；关注被审计单位所选计

12、价方法的合理性与一致性。 计价审计：一是对存货价格的组成内容予以审核；二是按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。假如企业对期末存货采纳成本与可变现净值孰低的方法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。二、存货截止审计（1）存货截止审计检查截止到12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计上，存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表内。（2）存货正确截止的关键存货实物纳入盘点范围的时刻与存货引起的借贷双方会计科目的入账时刻都处于同一会计期间。货到款未付假如当年12月31日购入物资，并已包括在当年12月31日的实物盘点范围内，而购货发票

13、于次年1月2日才收到，并已记入次年1月份账内，当年12月份账上并无进货和对应的负债记录，这就少计了存货和应付账款。款付货未到假如在当年12月31日就收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而这张发票所对应的存货实物却在次年1月2日才收到，未包括在当年年底的盘点范围内，假如采纳实地盘存制的话，如此就有可能当期销货成本，虚减本年的利润。 （3）存货截止审计的要紧方法货款两清抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单），12月底入账的发票假如附有12月31日或之前日期的验收报告（或入库单），则物资确信差不多入库，并包括在本年的实地盘点存货范围内；款

14、付货未到假如验收报告日期为1月份的日期，则物资可不能列入年底实地盘点的存货中；货到款未付假如仅有验收报告（或入库单）而并无购货发票，则应认真审核每一验收报告单上面是否加盖暂估入库印章，并以暂估价记入当年存货账内，待次年年初以红字冲销。（4）存货截止审计的另一种方法批阅验的部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的物资，必须查明相对应的购货发票是否同期入账，关于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。注意：在确定截止审样本时，一般以截止日为界限，分不向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。截止审计完成后，关于发觉的截止错误，应提请

15、被审计单位做必要的账务调整。第七节应付工资审计第八节其他相关账户审计历年考题评析单项选择题：1（2003年试题）在对K公司2002年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业推断。（1）在实施分析性复核和其他相关审计程序后，注意到K公司存在以下对本期生产成本产生重大阻碍的事项，其中会计处理错误的是（）。A固定资产大修理费用的核算由原采纳预提方式改为发生时一次性计入当期费用，未进行追溯调整。本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计入本期费用B依照有关规定不再按工资总额14%计提福利费，未进行追溯调整。本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计

16、入本期费用C由于执行企业会计准则固定资产，将与生产线相关的要紧备件按规定确认为固定资产，计提折旧，并进行追溯调整D因上年度业绩考核工作推迟，将本年度发放给生产工人的上年度奖金计入本期直接人工成本【答案】D【解析】选项D的会计处理违背权责发生制原则，应直接调整上年度成本。（2）K公司实行实地盘存制。在复核2003年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（）。A监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关预备B索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行帐帐、帐实核对 C抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表D未能监盘期初存货，依照期末监盘结果倒

17、推存货期初余额，并予以确认【答案】B【解析】监盘的范围要告知被审计单位，但抽盘的范围不能告知；抽盘记录属于审计工作底稿，不应交给被审计单位；期初存货未能监盘时，注册会计师应通过检查上期交易、复核上期盘点记录、运用分析性复核的方法对期初余额的确认。（3）在对存货减值预备进行审计时，发觉K公司存在以下事项，其中正确的是（）。A甲材料资产负债表日的帐面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值预备B乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于帐面成本的价格出售给关联方，未计提减值预备C丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值预备D丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入

18、当期损益，未计提减值预备【答案】D【解析】当存货价值发生贬值时，应按账面价值与可变现净值计提减值预备，因此A不对；对B来讲，尽管期后以高于账面价值出售，但在资产负债表日已发生贬值，就应计提减值预备，出售时再转销；C同样和B一样，应计提减值预备；材料发生毁损后，差不多没有了使用价值和转让价值，就应当作为待处理财产损溢，计入当期损益。因此D正确。综合题：1（2002年试题）ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部操纵进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部操纵的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：（1）甲公司要紧生产和

19、销售电视机；（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也打算不安排审计；（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。通过对甲公司内部操纵的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部操纵可能存在缺陷外，其他内部操纵均健全、有效

20、：（1）甲公司在往常年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点打算，并与A和B注册会计师讨论。 存货盘点打算的部分内容如下：（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人

21、员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分不由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分不将盘点资料报送财务部门和仓库部门；（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；（3）由于年底前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货；（4）各盘点单位按存货类不和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区不，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公

22、司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接依照XYZ公司的记录确定；（6）废品与毁损晶不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。依照甲公司存货的内部操尽情况和盘点打算，A和B注册会计师决定实施的监盘打算部分内容如下：（1）随机选择13的办事处进行存货监盘，其余直接批阅其盘点记录及账面记录；（2）对在各商场寄销的电视机以经批阅的办事处的账面记录为准；（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接批阅其盘点记录及账面记录；（4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5复盘。若复盘结果表明误差低于2的

23、，则不要求甲公司重新盘点；（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分不在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。在对甲公司内部操纵了解和测试的基础上，A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计打算，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1，并将其分配至各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）：项目年末数（未经审计）分配比例重要性水平货币资金7000170存货620001620其中：原材料1000在产品12000产成品49000固定资产400001400在建工程310001310资产总计140000l1400要求：（1）

24、A和B注册会计师通过内部操纵测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部操纵缺陷？并简要讲明理由（请在答题卷给定的表格中解答）。（2）关于上述情况中确实存在内部操纵缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分不确定一项最要紧的实质性测试程序，并分不讲明实施各项程序能够实现的审计目标（请在答题卷给定的表格中解答）。（3）甲公司编制的上述盘点打算的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？（4）A和B注册会计师编制的上述监盘打算的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？（5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。（6）假如A和B注册会计师以甲公司境外

25、销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请推断是否妥当，并简要讲明理由。【答案】（1）：情况序号是否构成缺陷理由（1）是因为存货不进行实地盘点，无法反映存货账实差异，因此，按照会计制度相关规定，企业应对存货定期盘点（2）是在某些产成品发出计价方法下，发出产成品不按顺序记录，可能阻碍主营业务成本和存货数额的准确性（3）是由于C材料的所有权归属甲公司，因此，应与其他存货一样进行会计处理，及时记录其收发情况（4）是不符合会计准则和会计制度关于会计分期的要求。会计核算截止日为12月31日，12月25日后收发存货应及时进行会计处理（5）是不符合会计核

26、算的一贯性原则，不利于会计信息使用者对会计信息的理解（6）是代保管材料并非甲公司的存货，因为不符合存货的定义，故甲公司不应在会让账上予以记录。仅在仓库账上记录，以加强对代保管材料的实物治理 （2）：情况序号实质性测试审计程序审计目标（1）对上一年度存货会计记录和仓库记录进行适当批阅报表披露的适当性（2）对年底的存货进行监盘除所有权、报表披露的适当性、估价的正确性外的其他目标（3）向XYZ公司进行函证真实性、完整性、所有权（4）对年底的存货进行截止测试完整性、真实性（5）进行计价测试，并与会计制度的要求比较估价的准确性、报表披露的适当性（6）询问治理当局，批阅相关的合同与来往函件，并向XYZ公司进行函证所有权、报表披露的适当性（3）：盘点打算内容（1）有不妥之处。从了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，甲公司永续盘存记录存在纰漏，因而盘点的结果对会计报表有重要阻碍，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行（或对分析后表明的要紧存货点同时进行盘点）。盘点打算内容（2）有不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要实施盘点程序。盘点打算内容（3）有不妥