本科《税务会计》课件NO3

1、税务会计了解消费税的含义、纳税人、税率、纳税范围及应纳税额的计算掌握消费税的会计处理熟悉消费税的申报与缴纳第三章消费税会计学习目标第一节 消费税概述第二节 消费税应纳税额的计算第三节 消费税的会计处理第四节 消费税的申报与缴纳第三章消费税会计目 录消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。国家征收消费税的目的主要是调节产品结构，引导消费方向，保证财政收入。在学习税法的过程中，免不了将增值税与消费税进行比较。例如，增值税对货物普遍征收，征税范围广；而消费税仅仅对特定的应税消费品征收，征税范围窄。又如，增值税在商品流通的各个环节征收，而消费税一般在商品出厂的单一环节征

2、收。再如，增值税是价外税，而消费税是价内税。那么，在会计核算上，增值税与消费税又有什么区别呢？第三章消费税会计第三章 消费税会计3-1消费税概述 （一） 消费税的含义 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种商品流转税。 我国现行消费税的法律依据是2008年11月5日修订的中华人民共和国消费税暂行条例与2008年12月15日颁布的中华人民共和国消费税暂行条例实施细则。一、 消费税的含义与特征第三章 消费税会计3-1消费税概述 （二） 消费税的特征一、 消费税的含义与特征第三章 消费税会计3-1消费税概述（二） 消费税的特征1.征收项目的选择性从消费税的征收范围

3、来看，消费税并不是对所有消费品征税，而是根据国家宏观产业政策和消费政策的要求，有目的、有重点地选择一些消费品征税，以适当地限制某些特殊消费品的消费需求。2.实行价内税消费税突出的特点是实行价内税，价款中已包含消费税一、 消费税的含义与特征第三章 消费税会计3-1消费税概述（二） 消费税的特征3.征收环节的单一性与增值税多环节课税的特点相比，消费税一般设置为单一环节征税。绝大多数应税消费品在生产环节缴纳消费税。4.属于间接税消费税是一种流转税，税负具有转嫁性。由于消费税的课税对象是应税消费品，纳税人是生产、销售应税消费品的单位和个人，所以纳税人很容易将所纳消费税通过加价的办法转移给消费者一、 消

4、费税的含义与特征第三章 消费税会计3-1消费税概述在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人为消费税的纳税义务人。其中，在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内；单位是指企业、行政单位、事业单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者及其他个人。具体来说，消费税的纳税人包括生产应税消费品的单位和个人，委托加工应税消费品的单位和个人，以及进口应税消费品的单位和个人。此外，消费税的纳税人还包括零售金银首饰、钻石饰品的单位和个人，批发卷烟的单位和个人。二、 消费税的纳税人第三章 消费税会计3-1消

5、费税概述 （1） 过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 （2） 奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等。 （3） 高能耗消费品，如小轿车、摩托车等。 （4） 不可再生和替代的石油类消费品，如成品油等。 （5） 高污染的产品，如电池、涂料。 三、 消费税的征税范围第三章 消费税会计3-1消费税概述（一） 消费税的税目根据财政部、国家税务总局关于调整消费税政策的通知（财税201493号）的规定，自2014年12月1日起，取消气缸容量在250毫升（不含）以下的小排量摩托车、汽车轮胎、含铅汽油、酒精等税目的消费税。对电池、涂料征收消费税

6、是2015年消费税改革的内容之一。 经过调整后，现行消费税共设置以下15个税目及若干子目： 四、 消费税的税目和税率第三章 消费税会计3-1消费税概述 （一） 消费税的税目 1.烟 2.酒 3.化妆品 4.贵重首饰及珠宝玉石 5.成品油 6.摩托车 7.小汽车 8.鞭炮、焰火 9.高尔夫球及球具 10.高档手表 11.游艇 12.木制一次性筷子 13.实木地板 14.电池 15.涂料四、 消费税的税目和税率第三章 消费税会计3-1消费税概述第三章 消费税会计3-1消费税概述第三章 消费税会计3-1消费税概述第三章 消费税会计3-1消费税概述第三章 消费税会计3-1消费税概述第三章 消费税会计3

7、-2消费税应纳税额的计算一、 直接对外销售消费品应纳消费税额的计算第三章 消费税会计 （一） 从价计征 从价计征方式下应纳消费税额的计算公式为： 看应纳消费税额销售额比例税率 实行从价计征的应税消费品的计税依据是含消费税而不含增值税的销售额。 一、 直接对外销售消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计（一） 从价计征1.一般应税消费品销售额的确定一般应税消费品销售额是指纳税人销售一般应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。一般情况下，消费税计算公式中的销售额与增值税计算公式中的销售额一致，都是向购买方收取的全部价款和价外费用，都是含消费税而不含增值税的销售额。一

8、、 直接对外销售消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计2.包装物押金销售额的确定在税法上，包装物押金是否在销售时征税要视所要包装的产品而定。具体规定如下：（1） 一般而言，纳税人销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内又未逾期的，不并入销售额征税。但是，对因逾期未收回包装物而没收的押金，或者收取时间已超过12个月的押金，应并入销售额征税。一、 直接对外销售消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计2.包装物押金销售额的确定在税法上，包装物押金是否在销售时征税要视所要包装的产品而定。具体规定如下：（2） 对酒类产

9、品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，不论押金是否返还、财务会计如何核算，均应并入酒类产品销售额，依酒类产品适用的税率计税。一、 直接对外销售消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计 （二） 从量计征 从量计征方式下应纳消费税额的计算公式为应纳消费税额销售数量定额税率一、 直接对外销售消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计（二） 从量计征实行从量计征的应税消费品的计税依据是销售数量。销售数量具体有以下几种类型：（1） 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2） 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量

10、。（3） 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4） 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。一、 直接对外销售消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计一、 直接对外销售消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计（三） 复合计征应税消费品只有卷烟、白酒实行既从价计征又从量计征的复合计征方法，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售数量。复合计征方法下应纳消费税额的计算公式为：应纳消费税额销售额比例税率销售数量定额税率白酒生产企业销售给销售单位的白酒，销售价格（不含增值税）低于销售

11、单位对外销售价格(不含增值税)70%的，税务机关应核定消费税的最低计税价格。一、 直接对外销售消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计所谓自产自用应税消费品，就是纳税人生产的应税消费品不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。这种自产自用应税消费品的形式在实际经济活动中很常见，但在是否纳税或如何纳税方面容易出现问题。二、 自产自用应税消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计（ 一） 用于连续生产应税消费品，只对最终应税消费品征收消费税纳税人将自产的应税消费品作为直接材料连续生产最终应税消费品，那么税务机关不对自产

12、自用应税消费品在移送时征收消费税，而对最终应税消费品征收消费税。例如，卷烟厂生产烟丝（烟丝是应税消费品），卷烟厂用自产的烟丝连续生产卷烟。对于该项业务，税务机关不对作为原料的烟丝征收消费税，只对生产的卷烟征收消费税。二、 自产自用应税消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计（二） 用于其他方面，应在移送时征收消费税纳税人自产的应税消费品用于除连续生产应税消费品外的其他方面，在移送使用时纳税。纳税人自产自用应税消费品用于其他方面的，应在移送时计征消费税。实行从价定率征税的应税消费品，其组成计税价格的计算公式为组成计税价格成本（1成本利润率）（1比例税率）二、 自产自用

13、应税消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计（二） 用于其他方面，应在移送时征收消费税实行复合计税的应税消费品，其组成计税价格的计算公式为 组成计税价格成本（1成本利润率）自产自用数量定额税率（1比例税率）对于应税消费品货物，其组成计税价格公式中的成本利润率为国家税务总局确定的成本利润率。二、 自产自用应税消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计 用于交换、投资、抵债等特殊用途的应税消费品消费税的计算如下（1） 纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、作为投资入股和抵偿债务等时，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费

14、税。（2） 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品，应当按照门市部对外销售额征收消费税。三、 用于特殊用途的应税消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计企业、单位或个人由于设备、技术、人力等方面的局限或其他方面的原因，常常要委托其他单位代为加工应税消费品，然后将加工好的应税消费品收回，直接销售或自己使用。这是生产应税消费品的另一种形式，其也需要纳入消费税的征税范围。委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。四、 委托加工应税消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计委

15、托方应在收回加工的应税消费品时计算消费税税额，并交由受托方代缴。受托方就其加工劳务缴纳增值税，同时代收代缴消费税。实行从价定率征税的应税消费品，其组成计税价格的计算公式为组成计税价格（材料成本加工费）（1比例税率）实行复合计税的应税消费品，其组成计税价格的计算公式为 组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）四、 委托加工应税消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计1.外购应税消费品，用于连续生产应税消费品用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产应税消费品销售的，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已缴纳的消费税税款。扣除范围如下：（1

16、） 用外购的已税烟丝生产的卷烟。（2） 用外购的已税化妆品生产的化妆品。（3） 用外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（4） 用外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（5） 用外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。五、外购和委托加工收回应税消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计1.外购应税消费品，用于连续生产应税消费品（6） 用外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（7） 用外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。（8） 用外购的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油连续生产应税成品油。（9） 用外购的已税摩托车连续生产应税摩托车。

17、五、外购和委托加工收回应税消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计1.外购应税消费品，用于连续生产应税消费品 当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税额的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税额当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价外购应税消费品适用税率五、外购和委托加工收回应税消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计1.外购应税消费品，用于连续生产应税消费品 当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价当期生产领用数量期初库存的应税消费品数量当期

18、购进的应税消费品数量期末库存的外购应税消费品数量五、外购和委托加工收回应税消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计2.外购应税消费品，进一步加工后直接销售对自己不生产应税消费品，而是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的粮食白酒、薯类白酒、化妆品、鞭炮、焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一步生产加工的（如需要进一步加浆降度的白酒及食用酒精，需要进行调香、调味和勾兑的白酒，需要进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石、化妆品、酒、鞭炮、焰火等），应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳消费税额。五、外购和委托加工收回应税消费

19、品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计（二） 委托加工收回应税消费品已纳消费税的扣除1.委托加工收回应税消费品用于连续生产应税消费品委托加工应税消费品已由受托方代收代缴消费税。因此，委托方将收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已纳的消费税可按当期生产领用数量从当期应纳消费税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税规定相同。 五、外购和委托加工收回应税消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计 （二） 委托加工收回应税消费品已纳消费税的扣除2.委托加工收回应税消费品用于直接销售财政部、国家税务总局发布的关于中华人民共和

20、国消费税暂行条例实施细则有关条款解释的通知（财法20128号）对委托加工收回应税消费品用于直接销售是否缴纳消费税做出如下规定：“委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。”五、外购和委托加工收回应税消费品应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计纳税人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。进口应税消费品的消费税由海关代征，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人进口应税消费品，按照关税征收管理的相关规定，

21、应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。”实行从价定率计税的，其组成计税价格与应纳消费税额的计算公式为组成计税价格（关税完税价格关税）（1适用税率）应纳消费税额组成计税价格税率 六、 进口环节应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费税会计实行从量定额计税的，其应纳消费税额的计算公式为 应纳消费税额应税消费品数量定额税率实行复合计税的，其组成计税价格与应纳消费税额的计算公式为 组成计税价格（关税完税价格关税进口数量定额税率）（1比例税率） 应纳消费税额组成计税价格比例税率进口数量定额税率 六、 进口环节应纳消费税额的计算3-2消费税应纳税额的计算第三章 消费

22、税会计实务链接一般情况下，消费税计算公式中的销售额与增值税计算公式中的销售额一致，都是向购买方收取的全部价款和价外费用，都是含消费税而不含增值税的销售额。在委托加工应税消费品的业务中，消费税的计税依据区别于增值税的计税依据。增值税的计税依据是收取的加工费；消费税的计税依据是受托方同类应税消费品的售价或组成计税价格。在对委托方进行税务检查的过程中，若发现加工应税消费品的受托方没有履行代收代缴消费税义务，则应按照税收征收管理法的规定，对受托方处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。委托方要补缴税款。对外购应税消费品不加工而直接用于销售的，不再征收消费税，也不抵扣已纳消费税额。第三章 消费税会计

23、3-3消费税的会计处理为了正确、及时地反映企业应缴、已缴、欠缴消费税等相关涉税事项，纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计处理；同时，通过“营业税金及附加”账户反映消费税对企业利润的影响。 一、 消费税会计账户的设置第三章 消费税会计3-3消费税的会计处理（一） “应交税费应交消费税”账户该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应缴纳的消费税，借方核算企业实际缴纳的消费税、允许抵扣的消费税。期末，该账户的贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示企业多缴的消费税。 一、 消费税会计账户的设置第三章 消费税会计3-3消费税的会计处理 （二） “营业税金及附加”账户

24、该账户用于核算企业销售应税消费品而应负担的消费税，以及相应的城市维护建设税和教育费附加等。企业在计算应交消费税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。期末，“营业税金及附加”账户的余额转入“本年利润”账户。结转后，该账户无余额。 一、 消费税会计账户的设置第三章 消费税会计3-3消费税的会计处理（一） 一般销售业务【例】某企业于2015年9月销售气缸容量为2.5升的乘用车10辆，每辆车的不含税出厂价为200 000元，成本为130 000元，适用的消费税税率为9%。相关会计分录如下：（1） 销售乘用车时。借：银行存款2 340 000贷：主营业务收入2 000 000应

25、交税费应交增值税（销项税额）340 000 二、 应税消费品销售的会计处理第三章 消费税会计3-3消费税的会计处理 （2） 计提消费税时。 借：营业税金及附加180 000 贷：应交税费应交消费税180 000 （3） 结转成本时。 借：主营业务成本1 300 000 贷：库存商品1 300 000 二、 应税消费品销售的会计处理第三章 消费税会计3-3消费税的会计处理 （二） 出租、出借包装物收取押金一般而言，纳税人销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内又未逾期的，不并入销售额征税。 二、 应税消费品销售的会计处理第三章 消费税会计3-3消费税的会计处理本书第二

26、章在介绍增值税会计处理时，已经强调了在税法上增值税视同销售行为要计征销项税额；在会计上是否确认为主营业务收入则要看是否满足会计确认收入的条件。有的行为要确认收入，有的行为不确认收入而只能按成本结转。以上处理会直接影响消费税视同销售行为的会计处理：如果在会计上确认收入，则应纳消费税额计入营业税金及附加；如果在会计上不确认收入，则应纳消费税额计入相关科目。 三、 应税消费品视同销售的会计处理第三章 消费税会计3-3消费税的会计处理（一） 将自产、委托加工的应税消费品用于非应税项目企业将自产、委托加工的应税消费品用于非应税项目，没有实现销售收入，但是税法要求视同销售处理，在货物移送的当天既计征增值税

27、也计征消费税。在会计核算上，由于其不符合会计确认收入的条件，因此不能确认收入。 三、 应税消费品视同销售的会计处理第三章 消费税会计3-3消费税的会计处理（二） 将自产、委托加工的应税消费品用于集体福利或个人消费企业将自产、委托加工的应税消费品用于集体福利或个人消费，没有实现销售收入，但是税法要求视同销售处理，在货物移送的当天既计征增值税也计征消费税。在会计核算上，应区分以下不同的具体用途：（1） 将自产、委托加工的应税消费品用于集体福利，不符合会计确认收入的条件，因此不能确认收入。（2） 将自产、委托加工的应税消费品用于个人消费，符合会计确认收入的条件，则应确认收入。 三、 应税消费品视同销

28、售的会计处理第三章 消费税会计3-3消费税的会计处理（三） 将自产、委托加工或购进的应税消费品对外投资企业将自产、委托加工或购进的应税消费品对外投资，没有实现销售收入，但是税法要求视同销售处理，在货物移送的当天既计征增值税也计征消费税。企业将货物对外投资属于非货币性资产交换业务。在会计核算上是否确认收入，应遵照企业会计准则第7号非货币性资产交换的相关规定。 三、 应税消费品视同销售的会计处理第三章 消费税会计3-3消费税的会计处理（四） 将自产、委托加工或购进的应税消费品分配给股东或投资者企业将自产、委托加工或购进的应税消费品分配给股东或投资者，没有实现销售收入，但是税法要求视同销售处理，在货

29、物移送的当天既计征增值税也计征消费税。在会计核算上，符合会计确认收入的条件，因此应确认收入。 三、 应税消费品视同销售的会计处理第三章 消费税会计3-3消费税的会计处理（五） 将自产、委托加工或购进的应税消费品赠送他人企业将自产、委托加工或购进的应税消费品赠送他人，没有实现销售收入，但是税法要求视同销售处理，在货物移送的当天既计征增值税也计征消费税。在会计核算上，不符合会计确认收入的条件，因此不确认收入。 三、 应税消费品视同销售的会计处理第三章 消费税会计3-3消费税的会计处理（一） 受托方（加工方）的会计处理 在委托加工业务中，受托方（加工方）就加工劳务收取加工费用，按企业业务情况记入“主

30、营业务收入”账户或“其他业务收入”账户，确认增值税销项税额。受托方（加工方）在向委托方交还应税消费品时，应履行代收代缴消费税的义务，借记“银行存款”等账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。四、 委托加工应税消费品的会计处理第三章 消费税会计3-3消费税的会计处理（二） 委托方的会计处理委托方在收回委托加工的应税消费品后，可能将货物用于直接销售，也可能将货物用于连续生产应税消费品，其会计处理不一样。四、 委托加工应税消费品的会计处理第三章 消费税会计3-3消费税的会计处理（二） 委托方的会计处理1.不可抵扣已纳消费税额应税消费品收回后用于直接销售，且售价不高于受托方的计税价格，或者应税消费品收回

31、后用于生产非应税消费品等，不符合已纳消费税额抵扣条件。委托方在收回应税消费品时，被代收代缴的消费税应借记“委托加工物资”账户。四、 委托加工应税消费品的会计处理第三章 消费税会计3-3消费税的会计处理（二） 委托方的会计处理2.可抵扣已纳消费税额（1） 委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，符合已纳消费税额抵扣条件的，委托方在收回应税消费品时，被代收代缴的消费税应借记“应交税费应交消费税”账户或“待扣税金待扣消费税”账户。（2） 委托加工收回的应税消费品用于销售，且售价大于受托方计税价格的，可抵扣已纳消费税额，其被代收代缴的消费税应记入“应交税费应交消费税”账户。四、 委托加工应税消

32、费品的会计处理第三章 消费税会计纳税人销售应税消费品，采取不同的结算方式，其纳税义务的发生时间也不同，具体如下：（1） 采取赊销和分期收款结算方式的，纳税义务的发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。（2） 采取预收货款结算方式的，纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。（3） 采取托收承付结算方式销售的，纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。一、 消费税纳税义务的发生时间 3-4消费税的申报与缴纳第三章 消费税会计 （4） 采取其他结算方式的，纳税义务的发生时间为收讫销售款或取得索取销售凭

33、据的当天。（5） 自产自用应税消费品的，纳税义务的发生时间为移送使用的当天。（6） 委托加工应税消费品的，纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。（7） 进口应税消费品的，纳税义务的发生时间为报关进口的当天。一、 消费税纳税义务的发生时间 3-4消费税的申报与缴纳第三章 消费税会计我国对消费税纳税地点的规定如下：（1） 纳税人销售一般应税消费品与自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税核算地主管机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主

34、管税务机关申报纳税。 （2） 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。二、 消费税的纳税地点 3-4消费税的申报与缴纳第三章 消费税会计我国对消费税纳税地点的规定如下：（3） 纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（4） 委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。二、 消费税的纳税地点 3-4消费税的申报与缴纳第三章 消费税会计 消费税的纳税环节主要有以下几个：三、 消费税的纳税环节纳税环节生产环节进口环节零售环节 3-4消费税的申报与缴纳第三章 消费税会计消费税的纳税环节主要有以下几个：（1