《中级财务会计》-课件

1、贵州广播电视大学遵义电大分校中级财务会计第四章辅导 制作：王淑玲1本次课主要内容（5）第四章 存货主要内容：一、存货的概念与分类二、取得存货的计价三、发出存货的计价2第一节 存货的概念与分类一、存货的概念与分类一）、存货的概念： 企业在正常生产经营过程中持有 1）、以备出售的产成品或商品 如：生产或购进的准备出售的电视机 2）、处在生产过程中的在产品 如：生产未完工的电视机 3）、在生产过程中或提供劳务中耗用的材料和物资等 如：购进生产电视机所需的材料 3存货包括： 原材料 辅助材料 周转材料 库存商品 委托加工材料 在产品、半成品 产成品 存货的界定： 以企业对存货是否有“法定所有权”为依据

2、。41)、属于企业存货： 凡“法定所有权”属于企业的存货，不管其存放在何处或处于何种状态，都应作为企业的存货如： 1)、存放企业仓库、门市部，已发运但 尚未办理托收手续； 2)、委托其他单位加工的存货； 3)、委托其他单位代销的存货； 4)、已购进但尚未入库的在途物资 52)、不属于企业存货：凡“法定所有权”不属于企业的存货，即使存放在企业仓库，也不属于企业的存货；如： 企业销售的商品、产品等，其产权已转移但并未发出。不是为企业正常生产而储备的资产；如： 特种储备的资产以及按有关部门指令专门储备的物资。为购置和建造固定资产而储备的资产。如： 工程物资 6补充习题： 判断选择：下列各项不属于存货

3、范围的有( )A、已付款的在途材料 B、加工中的在产品 C、低值易耗品 D、在建工程物资7二）、存货的分类按企业性质、经营范围及用途分类：1、制造业存货： 1)、原材料 2)、在产品及自制半成品 3)、产成品 4)、周转材料 低值易耗品 包装物2、商品流通企业存货： 1)、商品 2)、材料物资 3)、周转材料 低值易耗品 包装物 83、其他行业存货：主要指服务业 1)、物料用品 2)、办公用品 3)、家具备品 按存放地点分类： 1)、库存存货 2)、在途物资 3)、委托加工存货 4)、委托代销存货 5)、寄存的存货9二、取得存货的计价取得存货的计价： 即是确定企业取得存货的价值企业取得存货：

4、应按照发生的实际成本计价 主要包括：采购成本 加工成本 其他成本 10一)、外购存货 1、外购存货入账价值 =买价+其他成本 1)、买价 购货发票价格(无现金折扣情况下) 2)、其他成本： 外购存货到达仓库前发生的仓储费、包装费、 运输费、装卸费、保险费、运输中合理损耗、入库 前挑选整理费及按规定计入成本的税金等 存货采购过程中发生的相关税费： 购货时发生的进口关税、消费税、不能抵扣的进项税额 11二)、加工取得的存货 存货的加工成本 ： 实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本 包括： 1)、直接人工 生产中直接从事产品生产的工人职工薪酬 2)、制造费用 生产中发生的间接费用：车

5、间管理人员的薪 酬、设备折旧费、办公费、水电费、物料消 耗、劳动保护、季节性和修理期间停工损失 等 12委外加工存货的计价： 按实际成本计算。包括： 1)、加工中耗用的原材料、半成品实际成本 2)、委外加工费用 3)、往返运杂费、包装费、装卸费、保险费 4)、应缴的税金，但不含增值税13三)、其他方式取得的存货 1、投资者投入存货成本： 按投资各方确认的合同或协议约定的价值确定，但不公允的除外。2、债务重组增加的存货 按受让的存货的公允价值为实际成本。3、以非货币性资产换入存货 =换出资产的可抵扣的应支付公允价值增值税的税费 144、盘盈存货的实际成本 按重置成本入账5、企业合并增加的存货同一

6、控制下的企业合并： 按存货账面价值为实际成本。非同一控制下的企业合并： 按存货公允价值为实际成本。 15四）、不计入存货成本的费用：1、非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用 如：购入用于修建厂房的物资2、仓储费用 购进入库后发生的仓储费用计入当期损益 3、其他不符合存货定义及确认条件的存货 计入当期损益16例4-1 20*7年3月，A公司外购材料一批，增值税专用发票上注明的购买价格为50，000元，增值税为8，500元，运输过程中发生运输费用2，000元，保险费1，500元，途中发生的物资损耗估价800元，其中500元属于定额内损耗，材料入库前发生的挑选整理人员人工费1000元，挑选整理中

7、不可避免的毁损物资估价500元。 采购成本 =50000+2000+1500+500+1000+500 =5550017三、发出存货的计价一）、发出存货数量的确定方法：1、永续盘存制 2 、实地盘存制 181、永续盘存制永续盘存制： 又称“账面盘存制” 平 时 账簿中登记存货增加、减少的数量 月 末 计算期末结存数量计算公式： 期末 期初 本期 本期 结存数 结存数 收入数 发出数 19优点： 手续严密，有利于存货的管理。缺点： 日常核算工作量大、会出现账实不符情况适用范围： 一般均采用。202、实地盘存制 实地盘存制： 又称”定期盘存制。 平 时 只登记存货增加的数量， 不登减少数量 月 末

8、 实地盘点出库存数量月末倒挤计算 本月发出数量倒挤计算 本期 = 期初 + 本期 期末 公式：发出数 结存数 收入数 实地盘点数21实地盘存制优点： 核算工作简单、期末不会出现账实不符实地盘存制缺点： 核算手续不严密。 不能反映、监督存货的增、减、余 不利于存货的管理。适用范围：价值低、品种多、进出频繁的物资。22二）、发出存货计价方法：1)、个别计价法 2)、先进先出法 3)、月末一次加权平均法 4)、移动加权平均法5)、计划成本法 6)、毛利率法 7）、零售价格法 231、个别计价法1)、个别计价法：又称具体辨认法或分批实际法 是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算该次（批）发出存货成本

9、的依据2)、优点：发出存货成本、期末存货成本合理准确。3)、缺点：工作量大、存货保管记录麻烦。4)、适用范围：容易识别，存货品种、数量不多、单价较高存货。如：船、飞机、重型设备、珠宝、玉石等 242、先进先出法1)、先进先出法：假定先收入的存货先发出或耗用，计算期末存货成本2)、优点：期末存货成本接近市价，且能随时结转成本。3)、缺点：工作繁琐。 物价上涨 高估当期利润和库存存货的价值。 反之 低估4)、适用范围：永续盘存制、实地盘存制均可采用。253、月末一次加权平均法1)、加权平均法： 在月末以月初结存存货数量和本月购入的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月购入存货的加权平均单位成本，

10、从而确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的方法。2)、一般在月末加权一次3)、计算公式： 月初结存本月购入 存货实际成本存货实际成本 加权平均单价月初结存本月购入 存货数量存货数量26 本月发出 加权 本月发出 存货成本 平均单价 存货数量 月末结存 加权 月末结存 存货成本 平均单价 存货数量一般采用倒挤计算：（先计算期末结存成本，再倒挤发出成本） 月末结存 加权 月末结存 存货成本 平均单价 存货数量 本月发出 月初结存 本月购入 月末结存 存货成本存货成本 存货成本 存货成本274、移动加权平均法1)、移动加权平均法 ： 每次购入存货入库后，要以新入库存货数量加原结存存货数量作为权数，

11、去除本次收入存货和原结存存货成本，据以计算加权平均单位成本，并以此对下一次发出存货进行计价的方法。2)、计算公式： 本次入库前结存 本资入库 存货实际成本 存货实际成本 加权平均单位成本 本次入库前结存 本次入库 存货数量 存货数量3)、适用范围： 只适用于永续盘存制。285、计划成本法1)、计划成本法：存货购入、发出、结存:均采用“计划成本”日常核算设“材料成本差异”账户:反映实际与计划成本的差额期末计算发出存货、结存存货应负担的“成本差异”: 计入“材料成本差异”将发出存货和结存存货由“计划成本”调整为“实际成本”。292)、计算公式： 月初结存 本月购入 存货的成本差异存货的成本差异存货

12、成本 100%差异率 月初结存 本月购入 存货的计划成本存货的计划成本 发出存货应 发出存货的 存货成本 负担的成本差异 计划成本 差异率 结存存货应 结存存货的 存货成本 负担的成本差异 计划成本 差异率 30发出存货 发出存货的 发出存货应负担的实际成本 计划成本 的成本差异结存存货 结存存货的 结存存货应负担的实际成本 计划成本 的成本差异316、毛利率法1)、毛利率法：根据本期销售净额乘以前期间实际（或本月计划）毛利率后匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种计价方法。2)、适用：商品流通企业3)、计算公式：销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额*毛利率 销售成本

13、=销售净额-销售毛利 =销售净额*（1-毛利率） 期末存货成本 =期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本327、零售价格法1)、零售价格法：用成本占零售价的百分比计算期末结存存货成本方法2)、适用：商业零售企业3)、计算步骤：期初存货、本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额可供销售的存货成本 =期初存货成本+本期购货成本本期销售存货总额 =本期销售存货数量*零售价33本期销售只按售价记录，计算期末存货售价总额期末存货的售价总额 可供销售的存货成本-本期销售存货总额计算存货成本占零售价的百分比，即成本率 期初存货成本+本期购货成本 成本率 期初存货售价+本期购货售

14、价34计算期末存货成本期末存货成本 期末存货售价*成本率计算本期销售存货成本本期销售存货成本 期初存货成本本期购货成本本期销售成本35例4-2 A公司存货发出先进先出法计算表日期收入发出结存数量（件）单价数量（件）单价数量（件）单价金额5月1日3002.06005月8日2002.204405月14日3001002.02.26002201002.22205月20日3002.306905月28日1001002.22.32202302002.34605月31日2002.55002002002.32.546050036例4-3 A公司存货月末一次加权平均法计算表 2*300+2.2*200+2.3*3

15、00+2.5*200 加权平均单价= =2.23 300+200+300+200日期收入发出结存数量（件）单价数量（件）单价数量（件）单价金额5月1日3002.006005月8日2002.204405月14日4005月20日3002.306905月28日2005月31日2002.55006002.2313384002.2389237例4-4 A公司存货移动加权平均法计算表 600+440第一次购货后的加权平均单价= =2.08 300+200 208+690第一次购货后的加权平均单价= =2.25 100+300日期收入发出结存数量（件）单价数量（件）单价数量（件）单价金额5月1日3002.0

16、06005月8日2002.204405月14日4002.088321002085月20日3002.306905月28日2002.254502004485月31日2002.550038例4-5A公司商品毛利率计算表项目计算过程金额期初存货成本52000本期购货净额158000可供销售的商品成本52000+158000210000本期销售收入总额258000减：本期销售退回与折让5000本期销售净额258000-5000253000估计商品销售毛利率30%减：估计销售毛利253000*30%75900估计销售成本253000-75900177100估计的期末存货成本52000+158000-177

17、1003290039例4-6B商场商品零售价格法计算表项目计算过程成本计算过程售价期初存货 68000100000本期购货 254000360000可供销售的存货68000+254000322000100000+360000460000减：本期销售的存货400000按零售价表示的期末存货460000-40000060000成本与零售价比率32200046000070%期末存货成本6000070%42000本期销售成本322000-4200028000040补充：采用“先进先出法”发出存货： 年凭证编号摘要收 入 发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81略结存300515008购

18、入9005.2468010发出800300*5500*5.24005.216购入6005.1306020发出800400*5.2400*5.12005.123购入2005.310602002005.15.310201060830合计170088001600？411、采用先进先出法计算发出及结存存货成本：发出存货成本300*5 +500*5.2+ 400*5.2+400*5.1 8220（元）结存存货成本1500880082202080（元） 42补充：采用“加权平均法”发出存货： 年凭证编号摘要收 入 发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81略结存300515008购入9005

19、.2468010发出80016购入6005.1306020发出80023购入2005.31060830合计170088001600？433、采用加权平均法计算发出及结存存货成本：加权平均单价（元）结存存货成本4005.152060（元）发出存货成本1500880020608240（元） 44二、某商场7月1日甲类商品库存120，000元，本月购进200，000元，本月销售收入180，000，发生的销售折让为9，000元，上月该类商品的毛利率为20%。计算：本月已销商品和期末库存商品成本本月销售净额 1800009000171000（元）销售毛利 17100020%34200（元）本月销售成本

20、1710003420013680（元）期末库存商品成本 120000200000136800183200（元）45作业五： 一、3月1日A存货结存数量200件，单价为2元，3月2日发出150件，3月5日购进200件，单价2.2元，3月7日发出100件。企业对发出存货采用移动加权平均法计算成本，则3月7日结存A存货的实际成本应为（ ） A.324 B.216 C.540 D.516 二、H公司（一般纳税人）从外地购进甲材料一批，取得增值税专用发票上注明材料价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输运费1500元，装卸费300元税法规定运费的增值税扣除率为7，则该批材料的采购成本为（

21、） A.20000 B.23400 C.21695 D.2360046 三、甲存货年初结存数量3000件，结存金额8700元。本年进货情况如下：日期单价（元/件）数量（件）金额（元）2月9日3.1 4100127107月12日3.26000192008月20日3.345001485011月7日3. 418006120本年销售甲存货15000件要求：采用下列方法分别计算甲存货的本年销售成本、年末结存金额。(保留4位小数)1)、加权平均法2)、先进先出法47四、某企业甲材料购进、发出、结存情况如下：日期 摘要 数量 单价 金额 3月1日期初结存 2000 10 200003月10日 购进 5000

22、 11 55000 3月15日 发出 4000 3月18日 购进 6000 12 72000 3月26日 发出 7000 3月29日 购进 3000 14 42000要求：分别采用下列方法计算发出材料的成本1)、加权平均法2)、先进先出法48重点掌握：1、几个基本概念： 存货采购成本、采购费用2、计算： 先进先出法、加权平均法、 计划成本法计算发出存货成本3、比较区别： 属于企业的存货及不属企业的存货 49本次课主要内容（6）原材料的核算主要内容：一、原材料按实际成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算50第三节 原材料原材料按作用分为： 原料及主要材料辅助材料燃料修理用备件包装材料原材料

23、核算方法： 实际成本计价法计划成本计价法51一、原材料按实际成本计价的核算一）、外购原材料实际成本法的核算：1、原材料按实际成本计价时：原材料收入、发出、结存 均按实际成本计价。522、设置总分类账户： “原材料”、“在途物资” 设置明细分类账户：按材料种类设置， 如：“原材料*”、“在途物资*”3、账户的结构： 原材料 1、外购材料 1、发出材料 2、自制材料 2、领用材料 3、委外加工材料 3、销售材料 4、盘盈材料 4、盘亏材料 期末余额： 库存材料 实际成本 53“在途物资”账户用途： 企业原材料采用实际成本法核算时核算实际采购成本 在途物资 1、已付款项物资 1、验收入库材料 2、已

24、承兑汇票物资 期末余额： 已付款未入库 材料实际成本 544、材料入库时间和货款支付时间不一致情况：第一种：(单到货到) 结算凭证到达同时，材料也到达并验收入库第二种：(单到货未到) 结算凭证到达并结算，材料尚未到达； 第三种：(货到单未到) 材料已验收入库，结算凭证未到达未结算。55单到货到账务处理： 借：原材料 (=材料实际成本) 应交税费应交增值税（进项） (=货款*17%+运费*7%) 贷：银行存款 或其他货币资金、应付票据、应付账款 (=之和)注：1、原材料实际成本=材料价款+(运费-运费*7%)+装卸费+保险费2、可抵扣增值税的运费：必须取得运费的普通发票。3、随运费支付的装卸费、

25、保险费等其他杂费：不得计算扣除进项税。56补充A公司经有关部门核定为一般纳税人,某日该公司从本地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料货款10000元，增值税额为1700元，发票等结算凭证已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。借：原材料 10，000 应交税费应交增值税（进项） 1，700 贷：银行存款11，70057单到货未到账务处理： 收到结算账单时： 借：在途物资 (=材料实际成本) 应交税费应交增值税（进项） (=货款*17%+运费*7%) 贷：银行存款 (=之和)或其他货币资金、应付票据、应付账款 收到材料入库时：借： 原材料(=材料实际成本) 贷：在途物资(

26、=材料实际成本)58补充A公司为一般纳税人从外地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的材料货款20000元，增值税额为3400元，购进材料支付进货运费1000元，（准予抵扣进项70元），装卸费800元，结算发票等结算凭证已经收到，支付全部货款及进货运纲、装卸费，但材料未到。材料实际成本20000（100070）80021730.00进项税额3400703470.00单到货未到 ：收到结算账单时：借：在途物资 21，730 应交税费应交增值税（进项） 3，470 贷：银行存款25，200收到材料入库时：借： 原材料21，730 贷：在途物资 21，73059货到单未到账务处理： 1)、月份

27、内收到货物入库，但结算单未到， 则暂不处理 2)、月末结算单仍未到达，未付款， 则估价入账 3)、下月初 用红字冲回。601)、月末结算单仍未到达时：借：原材料 (估价) 贷：应付账款暂估款 (估价) 2)、下月初用红字冲回：借：原材料 (估价) 贷：应付账款暂估款 (估价)3)、结算单到达时：借：原材料 (=材料实际成本) 应交税费应交增值税（进项 ）(=货款*17%+运费*7%) 贷：银行存款 (=之和) 或其他货币资金、应付票据、应付账款61补充C公司采用托收承付结算方式从外地购进的材料已于9月27日收到并验收入库。10月5日结算凭证到达，货款共计44460元（其中：材料价款38000元

28、，增值税6460元），购进材料支付进货运费1800元（按规定准予抵扣进项税126元）、装卸费600元，运输保险费900元。9月30日 结算凭证未到，按材料价款40000元估价入账：借：原材料 40，000 贷：应付账款暂估款 40，000 10月1日 将估价入账的材料以红字冲回：借：原材料 40，000 贷：应付账款暂估款 40，0006210月5日 结算凭证到达，办理付款手续：入库材料实际成本 38，000（1，800126）600900 41，174进项税额 6，460126 6，586借：原材料 41，174 应交税费应交增值税（进项） 6，586 贷：银行存款 47，76063购进原材

29、料发生短缺和损耗处理：1、尚未查明原因或未处理前： 计入”待处理财产损溢”账户2、查明原因后：1)、定额内合理损耗： 按实际成本计入“原材料”2)、超定额损耗：保险公司及运输部门及过失人赔偿部分： 计入“其他应收款” 赔偿后余额： 计入“管理费用”643、非常损失： 材料成本： 计入“营业外支出”非常损失材料的进项税额： 计入“应交税费应交增值税（进项转出）”65二）、自制或委托加工取得的原材料核算：借：原材料 （=实际成本） 贷：生产成本 或委托加工物资三）、投资者投入的原材料核算：借：原材料 （=实际成本） 应交税费-应交增值税（进项） 贷：实收资本或股本 资本公积四）、盘盈的原材料核算：

30、借：原材料 （=实际成本） 贷：待处理财产损溢66五、原材料发出的核算1、平时：根据材料明细账随时登记，反映材料结存情况。2、月末：编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记总账。借：生产成本产品 (=生产产品领用材料)制造费用车间 (=车间领用材料)管理费用 (=管理部门领用材料)销售费用 (=销售部门领用材料)委托加工物资 (=委外加工领用材料)贷：原材料 (=借方合计) 67补充 M公司当月“发料凭证汇总表”中列明各部门领用B原材料情况如下：生产产品用料50000元，车间管理部门一般耗用8500元，企业管理部门耗用9200元，销售部门领用材料7000元，委托外单位加工发出材料1100

31、0元。借：生产成本产品 50000制造费用车间 8500管理费用 9200销售费用 7000委托加工物资 11000贷：原材料 8570068二、原材料按计划成本计价的核算一）、账户设置：1、原材料按计划成本计价时， 原材料收入、发出、结存：均按计划成本登记。2、原材料计划成本与实际成本的差异：计入“材料成本差异”693、设置主要账户：“材料采购”、“原材料”、材料成本差异” 原材料 (计划成本) 1、外购材料 1、发出材料 2、自制材料 2、领用材料 3、委外加工材料 3、销售材料 4、盘盈材料 4、盘亏材料 余额： 库存材料 计划成本 70 材料采购(实际成本) 1、购入材料的 1、入库材

32、料 实际成本 计划成本 2、月末结转入库 2、月末结转入库 材料的节约差异 材料的超支差异 余额： 尚未到达或尚未 入库材料实际成本71 材料成本差异 1、入库材料的 1、入库材料的节约差异 超支差异 2、结转发出材料的 差异(超差兰字转、节差红字转) 余额：库存材料的 余额：库存材料的 超支差异 节约差异 超支差异(超差)：实际成本计划成本之差， “用兰字”即“+” 超兰节约差异(节差)：实际成本计划) 借：原材料 (=计划成本) 材料成本差异 (=超支差异) 贷：材料采购 (=实际成本)2)、结转节约差异：(计划实际) 借：原材料 (=计划成本) 贷：材料采购 (=实际成本) 材料成本差异

33、 (=节约差异)73二）、购入原材料的核算：单到货到或单到货未到情况： 结算凭证到达同时，材料也到达并验收入库； 结算凭证到达并结算，材料尚未到达。1、结算凭证到达时：借：材料采购 (=材料实际成本) 应交税费应交增值税（进项）(货款*17%+运费*7%) 贷：银行存款 (=之和) 或其他货币资金、应付票据、应付账款742、验收入库并结转材料成本差异时：1)、如果：实际计划，结转超支差异 借：原材料 (=计划成本) 材料成本差异 (=超支差异) 贷：材料采购 (=实际成本)2)、如果：计划实际，结转节约差异 借：原材料 (=计划成本)贷：材料采购 (=实际成本) 材料成本差异 (=节约差异)7

34、5例4-9 某企业购入甲材料一批，价款50000元，材料已验收入库，发票账单收到，货款已通过银行支付，该材料计划成本为52000元1)、当购入材料付款时：借：材料采购-甲材料 50，000 应交税费应交增值税（进项） 8，500 贷：银行存款 58，5002)、结转差异时：借：原材料 -甲材料 52，000 贷：材料采购-甲材料 50，000 材料成本差异-甲材料 2，000 76补充 1、A企业9月12日接到其开户银行通知，承付C企业材料货款10，000元，增值税1，700元，甲材料计划成本11，500元，材料到达并验收入库。1)、根据付款通知及增值税专用发票：借：材料采购甲材料 10，00

35、0 应交税费应交增值税（进项） 1，700 贷：银行存款 11，7002)、验收入库结转材料成本差异： (实际计划，结转超支差异)借：原材料甲材料11，500 材料成本差异1，500 贷：材料采购甲材料10，00077 2、A企业9月19日购入乙材料一批，发票等结算凭证已到，其中列明价款41，000元，增值税额6，970元，货款已支付，但到月末材料尚未运到。乙材料计划成本50，000.00元。1)、根据结算凭证：借：材料采购乙材料 41，000 应交税费应交增值税（进项） 6，970 贷：银行存款 47，970 3、如上述用“商业汇票”结算：1)、根据结算凭证：借：材料采购乙材料 41，000

36、 应交税费应交增值税（进项） 6，970 贷：应付票据 47，97078货到单未到情况： 材料已验收入库，结算凭证未到达未结算 1)、月份内收到货物入库，但结算单未到，则暂不处理2)、月末结算单仍未到达，未付款，则估价入账3)、下月初用红字冲回。1)、月末结算单仍未到达时：借：原材料 (估价) 贷：应付账款暂估款 (估价) 2)、下月初用红字冲回：借：原材料 (估价) 贷：应付账款暂估款 (估价)793)、结算单到达时：借：材料采购 (=材料实际成本) 应交税费应交增值税（进项）(=货款*17%+运费*7%) 贷：银行存款 (=之和) 或其他货币资金、应付票据、应付账款804)、材料验收入库并

37、结转材料成本差异时：如果：实际计划，结转超支差异 借：原材料 (=计划成本) 材料成本差异 (=超支差异) 贷：材料采购 (=实际成本) 如果：计划实际，结转节约差异 借：原材料 (=计划成本) 贷：物资采购 (=实际成本) 材料成本差异 (=节约差异)81补充1、A企业9月13日购入丙材料一批，材料已验收入库 但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。丙材料计划成本40，000元。1)、月末结算凭证还未收到：借：原材料丙材料 40，000 贷：应付账款暂估款 40，0002)、10月1日用红字冲回：借：原材料丙材料 40，000 贷：应付账款暂估款 40，0003)、收到结算凭证时(实际成本4

38、2000，税7140)：借：材料采购 42，000 应交税费应交增值税（进项） 7，140 贷：应付账款 49，140824)、丙材料验收入库并结转超支差异：(实际计划) 借：原材料 丙材料 40，000材料成本差异 2，000贷： 材料采购 丙材料 42，000思考： 如上述用“银行汇票”、“银行本票”及“预付账款”结算时，有何区别。83购进原材料发生短缺和损耗处理：1、如果是定额内损耗：则： 计入外购材料的采购成本 不需账务处理 2、如是供货单位等负担的赔偿：则： 借：应收账款(或其他应收款）单位贷：材料采购843、如是尚未查明原因的短缺、损耗或损失： 借：待处理财产损溢 (=短缺、损耗或

39、损失额) 贷：材料采购 (=短缺、损耗或损失额)4、查明原因后：借：管理费用 (=赔偿后余额) 营业外支出 (=非常损失) 贷：待处理财产损溢 (=短缺、损耗或损失额) 应交税费应交增值税（进项税额转出）85三）、材料发出的核算：1、根据“发料凭证汇总表” 编制记账凭证：借：生产成本产 (=生产产品领用材料) 制造费用车间 (=车间领用材料) 管理费用 (=管理部门领用材料) 销售费用 (=销售部门领用材料) 委托加工物资 (=委外加工领用材料) 贷：原材料 (=借方合计)862、月末结转材料成本差异：借：生产成本产 (=生产产品领用材料*差异率)制造费用车间 (=车间领用材料*差异率)管理费

40、用 (=管理部门领用材料*差异率)销售费用 (=销售部门领用材料*差异率)委托加工物资(=委外加工领用材料*差异率)贷：材料成本差异 (超差用兰字、节差用红字)(=借方合计)适用范围：原材料实际成本核算法 企业规模小，品种少原材料计划成本核算法 企业规模大，品种多87作业六： 一、A企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算，甲材料计划单位成本为每千克70元。企业购入甲材料1000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为70400元，增值税额为11968元企业验收入库时实收980千克，短少20千克为运输途中定额消耗该批入库材料的材料成本差异为（ ） A.1800 B.400 C.392 D.1

41、3768 二、某企业采用计划成本法核算原材料。20*8年4月初结存原材料的计划成本为200000元，本月收入原材料的计划成本为400000元，本月发出材料的计划成本为350000元，原材料成本差异的月初数为4000元（超支）本月收入材料成本差异为8000元（超支）则本月结存材料的实际成本为（ )元 A.357000 B.255000 C.343000 D.24500088三、某公司1999年8月初结存材料的计划成本为90，000元，本月收入材料的计划成本为210，000元，本月发出材料的计划成本为185000元，月初结存材料成本差异额为1，780元，本月收入材料成本差异额为4，220元。要求：

42、 计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异89 四、某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算，甲材料单位计划成本为10元公斤，1999年4月有关甲材料的资料如下：1）、“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期 初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38800元。2）、 4月5日上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。3）、4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发 票上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银 行存款支付。材料尚未到达。4）、4月25日，从A公司购入甲材料到达，验收时发现短缺40公 斤，经

43、查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。5）、4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤，全 部用于B产品生产。要求：1）、计算本月甲材料的成本差异率2）、计算本月甲材料应负担的成本差异3）、计算本月库存甲材料的实际成本。4）、编制有关的会计分录90重点掌握：1、几个账户的结构： 实际成本法下：原材料、生产成本、在途物资账户结构计划成本法下：物资采购、材料成本差异账户结构2、账务处理： 实际成本下：单到货到、单到货未到、货到单未到及发出材料账务处理计划成本下：单到货到、单到货未到、货到单未及发出材料账务处理购进材料及发出材料材料成本差异结转账务处理4、比较区别： 实际成本法

44、与计划成本法账户设置及账户结构的不同91本次课主要内容（7）库存商品的核算主要内容：一、进价核算法二、售价核算法92库存商品： 企业库存的各种商品工业企业库存商品 企业完工入库的产成品商业企业库存商品 企业以销售为目的而购入的商品商业企业库存商品核算方法 进价法：数量进价金额核算法 进价金额核算法 售价法：售价核算法 数量售价核算法93一、进价核算法：一)、数量进价金额核算法数量进价金额核算法： 同时以数量、进价金额 反映商品增减变动、结存适用于：批发企业批发商品的核算94基本内容： 1)、设 “库存商品”总账: “进价”反映 2)、设 “库存商品类”二级账细账: “数量、进价”反映 3)、设

45、 “类商品”保管账: “数量”反映 4)、 保管账与明细账: 核对95设置主要账户：“在途物资”、“库存商品”商品购进及销售账务处理：1）、购进商品办理结算时：借：在途物资*商品 (=商品货款) 应交税费应交增值税（进项） (=货款*17%) 贷：银行存款等 (=借方合计)2）、购进商品入库时：借： 库存商品商品(=商品货款) 贷：在途物资*商品 (=商品货款)963）、销售商品时：借：银行存款等(=贷方之和) 贷：主营业务收入 (=售价售量) 应交税费应交增值税（销项）(=收入17%) 4）、结转销售商品成本：借： 主营业务成本商品(=商品进价售量) 贷：库存商品*商品 (=商品进价售量)9

46、7例4-11： P批发公司从Z公司购入甲商品一批，专用发票上注明的进货款为78000元，进项税额13260元，价税计91260元，供货单位代垫运杂费1500元，货款结算采用异地托收承付结算方式。接到银行转来的Z公司的托收凭证、专用发票和运费清单审核无误后承付货款。1）、购进商品办理结算时： 借： 在途物资甲商品 79，500 应交税费应交增值税（进项） 13，260 贷：银行存款 92，7602）、购进商品入库时：借： 库存商品甲商品 79，500 贷：在途物资甲商品 79，50098补充： B公司向C公司购入商品一批，专用发票上注明的进货款为56000元，进项税率为17%，计9520元，价税

47、共计65520元，供货单位代垫运杂费1200元，货款结算采用异地托收承付结算方式。接到银行转来的C公司的托收凭证、专用发票和运费清单审核无误后承付货款。1）、购进商品办理结算时：借：在途物资甲商品 57，200 应交税费应交增值税（进项） 9，520 贷：银行存款 66，7202）、购进商品入库时：借： 库存商品甲商品66，720 贷：在途物资甲商品 66，72099例4-12： A批发企业批发商品取得销售收入76000元，销项增值税率17%，计12920元，销货款送存银行。商品销售成本为64000元。3）、销售商品确认收入时：借：银行存款 88，920 贷：主营业务收入 76，000应交税费

48、应交增值税（销项）12，920 4）、结转销售商品成本：借： 主营业务成本商品64，000 贷：库存商品*商品 64，000100补充： A批发企业批发商品取得销售收入70000元，销项增值税率17%，计11900元，共计81900元，销货款送存银行。商品销售成本为63000元。3）、销售商品确认收入时：借：银行存款 81，900 贷：主营业务收入 70，000应交税费应交增值税（销项）11，900 4）、结转销售商品成本：借： 主营业务成本商品63，000 贷：库存商品*商品 63，000101二)、进价金额核算法1、进价金额核算法：又称“进价记账，盘存记销”以进价金额 反映商品增减变动、结

49、存情况 2、基本内容：1)、设 “库存商品”总账、明细账: 均以“进价”反映，只记金额，不记数量2)、商品销售时：不记录库存商品的减少。3)、平时：不进行账务处理。 4)、月末实地盘点：倒挤出“本月已销商品的进价成本”。1023、计算公式 本月已销商品 月初结存商品的 本月购入商品的 月末结存商品的 进价成本 进价金额 进价金额 进价金额4、适用于 零售企业经营的易腐烂变质、价格需要随时调整的鲜活商品103二、售价核算法一)、数量售价金额核算法1、数量售价金额核算法： 同时以数量、售价金额 反映商品增减变动、结存 2、基本内容：1)、设 “库存商品”总账 : “售价”反映2)、设 “库存商品类

50、”二级明细账: “数量、售价”反映3)、设 “商品进销差价”账户 : 反映“售价与进价之差”1043、适用于： 会计部门、业务部门及仓库在同一办公地点，商品进销价格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业 的贵重商品的核算105二)、售价金额核算法1、售价金额核算法：以售价金额 反映商品增减变动、结存 2、基本内容：1)、设 “库存商品”总账: “售价”反映 （售价销售价格增值税销项税额）2)、设 “商品进销差价”账户: 反映“含税售价”与“进价成本”之差3)、确认 “收入”同时: 按售价结转 “主营业务成本” 4)、定期计算“已销商品进销差价” : 调整售价的“主营业务成本”为“进价”10

51、63、账务处理：在售价金额核算法下商品购进时：按不含税进价 记入“在途物资”账户，按支付的进项税 记入“应交税费应交增值税（进项）”账户按全部价税总额 记入“银行存款”等账户。即：1）、购进商品办理结算时：借：在途物资*商品 (=商品进价及运杂费) 应交税费应交增值税（进项） (=货款*17%) 贷：银行存款等 (=借方合计)107在售价金额核算法下商品验收入库时：按含税售价 记入“库存商品”账户按含税的进销差价 记入“商品进销差价”账户 按不含税进价 转销“在途物资” 账户 即：2）、购进商品入库时：借： 库存商品商品(=售价+销项税) 贷：在途物资*商品 (=进价) 商品进销差价 (=售价

52、+销项税-进价)108在售价金额核算法下商品销售时： 按含税收入 记入“主营业务收入” 账户，按含税售价 将已销商品从“库存商品” 转入“主营业务成本”账户月 末 再将含税收入调整为不含税收入 即：3）、销售商品时：借：银行存款等(=含税售价) 贷：主营业务收入 (=含税售价) 4）、结转销售商品成本：借： 主营业务成本商品(=含税售价) 贷：库存商品*商品 (=含税售价)1095）、调整含税收入，计算销项： 含税收入=不含税收入+不含税收入*17% =不含税收入*(1+17%) 含税收入 不含税收入= 1+17% 含税收入应交增值税销项= *17% 1+17%借：主营业务收入 (=应交增值销

53、项) 贷：应交税费应交增值税(销项)(=应交增值销项) 1106）、计算和结转销售“商品进销差价”： 即：将售价结转的商品销售成本调整为进价成本计算“差价率” 商品进销 月末结账前“商品进销差价”账户的余额 差价率 100 月末“库存商品” 账户余额计算已销商品应摊差价本月已销商品应摊差价 本月“主营业务成本”账户余额差价率账务处理：借： 商品进销差价(=分摊的进销差价) 贷：主营业务成本 (=分摊的进销差价)111例4-13： 某商场从某百货批发公司购入小商品一批，进价19000元，售价25000元（不含税），进项税额为3230元，销项税额为4250元.货款以支票付讫，商品由百货组验收。采用

54、售价金额核算法。1）、购进商品办理结算时：借：在途物资*商品 19，000应交税费应交增值税（进项）3，230 贷：银行存款等 22，2302）、购进商品入库时：借： 库存商品商品(=25000+2500017%)29，250 贷：在途物资*商品 19，000 商品进销差价 10，250112例4-14： 某商品零售企业为一般纳税人，商品售价为含税售价，为简化核算手续，增值税销项税额于月末一并计算调整。 20*7年5月初服装组“库存商品”，账户余额68740元， “商品进销差价”账户余额为7740元。 5月份发生的有关经济业务如下： 1）、5月3日，购进女装一批，进价为30000元，进项税额5

55、100元，已验收并用银行存款支付，商品含税总售价56160元借：在途物资女装 30，000应交税费应交增值税（进项） 5，100 贷：银行存款 35，100借： 库存商品女装 56，160 贷：在途物资女装 30，000 商品进销差价 26，1601132）、5月18日，销售男装一批，收到货款11700元全部存入银行。借：银行存款 11，700 贷：主营业收入 11，700借： 主营业务成本 11，700 贷：库存商品-男装 11，7003）、5月22日，购入童装一批，进价20000元，增值税进项税额3400元，销方代垫包装费1000元。已验收，货款用银行存款支付。商品含税售价为35100元。

56、借：在途物资童装 21，000应交税费应交增值税（进项） 3，400 贷：银行存款 24，400借： 库存商品童装 35，100 贷：在途物资童装 21，000 商品进销差价 14，100 114 4）、5月31日计算并结转已销商品的进销差价： 7740+26160+14100商品进销差价率 =30% 68740+56160+35100已销商品应摊进销差价1170030%=3510借： 商品进销差价3510 贷：主营业务成本 3510 1155）、5月31日计算调整含税收入计算增值税销项： 11700不含税售价= =10000 1+17% 应交增值税销项= 10000*17%=1,700 借：

57、主营业务收入 1，700 贷：应交税费应交增值税(销项)1，700116补充： 某商场从某百货批发公司购入小商品一批，计进价7000元，售价8500元（不含税），进项税额为1190元，货款以支票付讫，商品由百货组验收。采用售价金额核算法。1）、购进商品办理结算时：借：在途物资小商品 7，000应交税费应交增值税（进项） 1，190 贷：银行存款 8，1902）、购进商品入库时：借： 库存商品小商品(=8500+850017%)9，945 贷：在途物资小商品 7，000 商品进销差价 2，945117补充： 某商场从各营业柜组本日销货款（含税）为：百货组9600元，针织组7800元，服装组为53

58、50元，收入的现金全部送存银行。采用售价金额核算法。1）、销售商品时：借：银行存款22，750 贷：主营业务收入百货组 9，600 主营业务收入针织组 7，800 主营业务收入服装组 5，350 2）、结转销售商品成本：借： 主营业务成本商品22，750贷：库存商品百货组 9，600 库存商品针织组 7，800 库存商品服装组 5，350 118补充： 某零售商场本月含税收入总额1，287，000元，增值税率为17%，调整销项税额。采用售价金额核算法。1）、调整含税收入计算销项： 1,287,000应交增值税销项= *17%=187,000 1+17%2）、账务处理：借：主营业务收入 187，

59、000 贷：应交税费应交增值税(销项)187，000119作业七：一、某商场采用售价金额核算法，20*8年5月初甲商品进价成本为170000元，售价总额为200000元，本月购进甲商品的进价成本为23000元，售价总额为300000元，本月销售收入为400000元。据此甲商品5月末的库存成本为（ ） A.70000 B.80000 C.100000 D.110000二、某商场采用售价金额核算法，本月初库存商品进价成本为6万元，售价总额为9万元，本月购进商品的进价成本为8万元，售价总额为11万元，本月销售商品的售价总额为15万元。则该商场当月售出商品应分摊的进销差价为（ ） A.3.5 B.4

60、C.4.5 D. 5120 三、某商业企业对库存商品采用售价金额核算法，20*7年9月“库存商品”账户月初余额为70000元，“商品进销差价”账户月初余额为10000元，本月购进甲商品的采购成本为100000元，售价总额为130000元，本月销售收入为150000元（不包含增值税）则本月销售商品的实际成本和期末结存商品的实际成本为（ ） A.120000和40000 B.120000和50000 C.105000和35000 D.105000和50000 四、某商场采用售价金额核算法，4月份含税销售收入为514，800元，增值税税率17%，计算并调整该月增值税销项税额 五、D公司（小规模纳税人