会计 交易性金融资产

1、第二节 交易性金融资产第二节 交易性金融资产（一）交易性金融资产的含义企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。公允价值:指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.包括为交易目的所持有的 债券投资 股票投资 基金投资 权证投资等 如：企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）使用科目交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动（三）帐务处理1、取得交易性金融资产时交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，而相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。取得

2、交易性金融资产时所支付价款中所包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目。 借：交易性金融资产成本 (公允价值) 应收股利 投资收益 (交易费用) 贷：银行存款2、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息时：借：银行存款 贷：投资收益收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时：借：银行存款 贷：应收股利(应收利息)3、资产负债表日，如果交易性金融资产的公允价值其帐面余额时：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益如果交易性金融资产的公允价值其帐面余额时：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动

3、4、出售交易性金融资产时：借：银行存款 (实际收到款项) 贷：交易性金融资产成本 (帐面) 同时结转“交易性金融资产公允价值变动”，差额计“投资收益”借：公允价值变动损益/投资收益 贷：投资收益/公允价值变动损益例:交易性金融资产的取得例5-1南方公司于2005年4月5日将闲置资金50 000元购入甲公司股票10 000股，其中包含已宣告尚未支付的股利2 000元，另支付相关税费100元。4月5日将银行存款购入股票时： 借：交易性金融资产股票（成本） 48000 应收股利 2000 投资收益 100 贷：银行存款 50 100持有交易性金融资产的核算 接例5-1，南方公司于2005年4月10日

4、收到上述股利2 000元。在2005年12月31日该股票每股市价上升到6元。2006年4月17日，甲公司支付2005年股票的现金股利，南方公司收到股利3000元。（1）2005年4月10日收到股利2 000元时： 借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 000（2）05年12月31日按股票公允价值计量时（60 000-48 000） 借：交易性金融资产股票（公允价值变动） 12 000 贷：公允价值变动损益 12 000（3）2006年4月17日收到股利3000元时： 借：银行存款 3 000 贷：投资收益 3 0003、处置交易性金融资产的核算（1）将处置时的该金融资产的公允价值与账面价

5、值之间的差额确认为投资收益（2）同时调整公允价值变动损益。 接上例，南方公司于2006年5月11日将上述股票全部出售，共收到款项64 500元。（1）确认为投资收益 借：银行存款 64 500 贷：交易性金融资产股票（成本） 48 000 交易性金融资产股票（公允价值变动）12 000 投资收益 （64500-48000-12000） 4 500（2）调整公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 12 000 贷：投资收益 12 000交易性金融资产举例2例：甲公司于2006.3.1日购入乙公司股票100 000股，实际支付价款302万元，其中2万元为手续费。借：交易性金融资产-成本 3 000

6、 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 3 020 0002006.3.31，该股票的公允价值为2 800 000元。2006.3.31：帐面：交易性金融资产-成本 借余3 000 000实际：公允价值 2 800 000故减少交易性金融资产的帐面价值借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 200 0002006.4.20，将所持有的股票全部出售，所得款项270万元已存入银行。2006.4.20 交易性金融资产各明细帐面余额 成本 借余 3 000 000 公允价值变动 贷余 200 000公允价值变动损益 借余 200 000借：银行存款 2 700

7、000 交易性金融资产-公允价值变动 200 000 投资收益 100 000 贷：交易性金融资产-成本 3 000 000借：投资收益 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000出售该股票总投资损失为30万，购入时300万，出售时270万交易性金融资产举例3例（1）：某企业2007年3月1日购入股票10000股，公允价为12元，支付的交易费为1200元。借：交易性金融资产-成本 120 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 121 200例（2）：该企业2007年7月8日收到股份公司发放的股利，0.2元/股，共2000元。借：银行存款 2 000 贷：投资收益 2000例（3）：若2007年12月31日该股票的公允价为15元/股。 借：交易性金融资产-公允价值变动 30 000 贷：公允价值变动损益 30 000例（4）：若该企业2008年3月15日将该股票出售，卖价为20元/股（2007年12月31日该股票的公允价为15元/股）交易性金融资产明细帐面余额： 成本 借余 120 000 公允价值变动 借余 30 000公允价值变动损益 贷余 30 000借：银行存款 200 000 贷：交易性