基础班-会计课件第21章外币折算

1、本章概述一、记账本位币的确定（一）记账本位币的选择（二）经营记账本位币的确定（三）记账本位币变更的会计处理二、外币交易核算（一）统账制（二）分账制三、外币报表折算近几年考情分析本章属于中等难度章节，要点包括：1、统账制下外币交易核算的会计处理（包括初始确认和期末调整或结算两个步骤）；2、外币报表折算的方法。题型2017年2016年2015年客观题题内容变化本章知识点今年无变化，只是按照修订后的金融资产准则将个别例题做了修订。记账本位币的确定知识点讲解记账本位币的确定一、记账本位币记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的

2、货币最能反映企业主要交易的经济结果。知识点讲解记账本位币的确定二、记账本位币的选择我国会计定，业务收支以以外的货币为主的，应当可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计折算为。企业记账本位币的选定，应当考虑下列从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商1品和劳务劳务起主要作用，通常该货币进行商品和的计价和结算。知识点讲解记账本位币的确定二、记账本位币的选择我国会计定，业务收支以以外的货币为主的，应当可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计折算为。企业记账本位币的选定，应当考虑下列从日常活动支出的角度看，所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要

3、影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。2知识点讲解记账本位币的确定二、记账本位币的选择我国会计定，业务收支以以外的货币为主的，应当可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计折算为。企业记账本位币的选定，应当考虑下列融资活动获得的以及保存从经营活动中收取款项时3所使用的货币。即视融资活动获得的在其生产经营活动中的重要性，或者企业通常留存销售收入的货币而定。知识点讲解记账本位币的确定三、（一）经营记账本位币的确定经营经营，通常是指企业在分支机构。的子公司、合营企业、联营企业、当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同经

4、营。知识点讲解记账本位币的确定三、经营记账本位币的确定（一）经营某实体是否为该企业的经营的判断标准：01该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的 作为标准。知识点讲解记账本位币的确定三、（二）经营记账本位币的确定经营记账本位币的确定经营也是一个企业，其记账本位币可能与所属企业相同或不同，其记账本位币的选择除需考虑前述外，还应当考虑该3.经营与所属企业的关系。经营活动产生的现金1.经营对其所从事的活动是否拥有很强的性。流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 。2.经营活动中与企业4

5、.经营活动产生的现金流的交易是否在动中占有较大经营活。量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 。知识点讲解记账本位币的确定四、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。对财务指标是否有影响？知识点讲解记账本位币的确定四、记账本位币变更的会计处理比较报表以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目，包括：资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；外币交易核算知识点讲解外币交易核算一、汇率的

6、选择即期汇率买入价、卖出价和中间价准则中企业用于记账的即期汇率一般指当日币汇率的中间价。公布的人民但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价货币的损益，需要使用买入价或卖出价折算即期汇率的近似汇率通常是指当期平均汇率或平均汇率知识点讲解外币交易核算一、汇率的选择知识点讲解外币交易核算一、汇率的选择知识点讲解外币交易核算一、汇率的选择知识点讲解外币交易核算二、外币记账方法绝大多数企业采用外币统账制指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制企业在日常核算时分别币种记账资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算非

7、货币性项目按交易日即期汇率折算：产生的汇兑差额计入当期损益等少数金融企业采用知识点讲解外币交易核算三、外币统账制的会计处理（一）初始确认企业发生外币交易的， 应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额， 按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。在登记有关记账本位币账户的同时， 按照外币金额登记相应的外币账户。例题【例题1】产生外币债务甲属于一般纳税企业，选择确定的记账本位币为，其外币交易采用交易日即期汇率折算。218年2月12日，从乙

8、公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为0.4万，当日的即，支付进口期汇率为1=6.30元，进口关税为132万元，货款尚未支付，进口关税及236.64万元款支付。由存例题【例题1】218年2月12日初始确认借：原材料应交税费应交贷：应付账款乙公司（存款1392236.641260=5000.46.30368.64（进项税额）例题【例题2】接受外币出资甲公司的记账本位币为，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1=6.80元。217年7月1日，当日即期汇率为1甲第一次收到外商投入资本30万=6.77元；218年2月3日，第二

9、次收到外商投入资本30万，当日即期汇率为1=6.29元例题【例题2】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日（出资日）即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。虽然“股本（或实收资本）”账户的金额股权比例，但并不改变企业分配和的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。例题【例题2】217年7月1日借：存款203.1=306.77203.1贷：实收资本218年2月3日借：存款188.7=306.29188.7贷：实收资本例题【例题3】结汇甲以为记账本位币，对外币交

10、易采用交易日的即期汇率折算。218年4月4日，将5万到兑换为，=6.2926当日的元买入价为1=6.2907元，中间价为1。结汇当日借：存款31.4535=56.29070.009531.463=56.2926财务费用汇兑差额贷：存款例题【例题4】购汇甲以为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。218年4月4日，因外币支付需要，从购入1万欧元，当日的中间，当日的欧元现汇卖出价为1欧元=7.7811元价为1欧元=7.7206元。购汇当日借：存款欧元7.7206=17.72060.06057.7811=17.7811财务费用汇兑差额贷：存款知识点讲解外币交易核算三、外币统账制的会计处理（

11、二）期末调整或结算资产负债表日，企业应当分别以下类别进行处理：外币货币性项目外币非货币性项目以历史成本计量的外币非货币性项目以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映以公允价值计量的外币非货币性项目知识点讲解外币交易核算三、外币统账制的会计处理（二）期末调整或结算外币货币性项目货币性资产包括现金、存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑

12、差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。（例题1）知识点讲解外币交易核算三、外币统账制的会计处理（二）期末调整或结算外币货币性项目企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为外币借款时，在借款费用资本化期间内，由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。例题【例题5】货币性项目期末调整和结算甲属于一般纳税企业，选择确定的记账本位币为从，其外币交易采用交易日即期汇率折算。218年2月12日，乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为0.4万，当日的，支付进由即期汇率为1=6.30元，进口关税为132万

13、元，货款尚未支付，进口关税及口236.64万元存款支付。假设该笔货款直至当年4月5日才予以支付，218年2月28日、3月31日以及4月5日的即期汇率分别为1=6.33元、1=6.28元、 1=6.29元。例题【例题5】218年2月12日初始确认借：原材料应交税费应交贷：应付账款乙公司（存款1392236.641260=5000.46.30368.64（进项税额）218年2月28日期末调整借：财务费用汇兑差额贷：应付账款乙公司（6=200（6.33-6.30）6）例题【例题5】218年3月31日期末调整借：应付账款乙公司（贷：财务费用汇兑差额）10=200（6.33-6.28）10218年4月5

14、日结算借：应付账款（）1256=1260+6-102（倒轧）1258=2006.29财务费用汇兑差额贷：存款知识点讲解外币交易核算三、外币统账制的会计处理（二）期末调整或结算外币非货币性项目非货币性项目包括预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产（、基金）、固定资产、无形资产等知识点讲解外币交易核算三、外币统账制的会计处理（二）期末调整或结算外币非货币性项目情形1以历史成本计量的外币非货币性项目因其已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。因为这些项目在取得时已按取得时即期汇率折算，从而这些项目的历史成本，如果再按资产负债表日的即期

15、汇率折算，就会导致这些项目价值不断变动，从而使这些项目的折旧、摊销和减值不断地随之变动，会计信息。例题【例题6】历史成本计量的外币非货币性项目甲公司的记账本位币为，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。213 年3 月2 日进口一台机器设备，支付价款1 000 000，已按当日即期汇率16.83元折算为并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。知识点讲解外币交易核算三、外币统账制的会计处理（二）期末调整或结算外币非货币性项目情形2以成本与可变现净值孰低计量的存货在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下

16、，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。即先将外币计价的可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。孰低例题【例题7】可变现净值以外币计价P上市公司以为记账本位币。215年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元。215年12月31日，尚有1 000件A商销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=9.7元等相关税费。假定不考虑例题【例题7】购入商品时借：库存商品100

17、 000 000=1 00010 00010100 000 000贷：存款英镑期末减值测试时成本=1 0001 00010=10 000 000元（可变现净值=1 0009009.7=8 730 000元（）借：资产减值损失贷：存货跌价准备1 270 0001 270 000经济含义是什么？知识点讲解外币交易核算三、外币统账制的会计处理（二）期末调整或结算外币非货币性项目情形3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额（含汇率变动）计入当期损益例题【例题8】外币计

18、价的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产国内甲公司的记账本位币为。215年9月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.3元，款项已付。215年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1币。假定不考虑相关税费的影响。，当日汇率为1=6.2元人民216年1月10日，甲公司将所购乙公司B股按当日市价每股1.2全部售出，当日汇率1=6.25元。例题【例题8】215年9月10日借：交易性金融资产成本94 500=10 0001.56.394 500贷：存款215年12月31日公允价值变动部分：10 000（1-1.5

19、）6.3=-31 500元（汇率变动部分： 10 000（6.2-6.3）1=-1 000元（）借：公允价值变动损益32 500=10 000（1.56.3-16.2）贷：交易性金融资产公允价值变动32 500例题【例题8】216年1月10日出售借：存款75 000=10 0001.26.2532 50094 50013 000交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产成本投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益累计损益的计算32 50032 500会计方法=13 000-32 500=-19 500元（财管方法=75 000-94 500=-19 500元（）知识点讲解外币交易核算三、外币

20、统账制的会计处理（二）期末调整或结算外币非货币性项目情形4以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外币货币性金融资产（主要指债券）公允价值变动计入其他综合收益形成的汇兑差额，计入当期损益外币非货币性金融资产（主要指）公允价值变动和汇兑差额一并计入其他综合收益知识点讲解外币交易核算三、外币统账制的会计处理（二）期末调整或结算外币非货币性项目情形4以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外币利息采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，计入当期损益外币现金股利非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，计入当期损益例题【例题9】外币计价的以公允价值计量且其变动计入

21、其他综合收益的金融资产国内甲公司的记账本位币为。215年2月10日以每股15港元的价格购入乙公司H股10 000股作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为1港元=0.9元，款项已付。215年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股的市价变为每股18港元，当日汇率为1港元=0.85元的影响。假定不考虑相关税费例题【例题9】215年2月10日借：其他权益工具投资成本135 000=10 000150.9135 000贷：存款港元215年12月31日公允价值变动部分：10 000（18-15）0.9=27 000元（汇率变动部分： 10 000（0.85-0.9）18

22、=-9 000元（）借：其他权益工具投资公允价值变动18 000=10 000（180.85-150.9）18 000贷：其他综合收益外币报表折算知识点讲解外币报表折算一、报表折算汇率选择资产负债表资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“其他综合收益”项目列示利润表收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算知识点讲解外币报表折算二、特殊项目的会计处理（一）少数股东应分担的外币报表折算差额在企业经营为其子

23、公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。知识点讲解外币报表折算二、特殊项目的会计处理（二）实质上的处理对经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额母公司含有实质上对子公司（经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：（1）实质上对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。即借记或贷记“财务费用汇兑差额”科目，贷记或借记“其他综合收益”；

24、知识点讲解外币报表折算二、特殊项目的会计处理（二）实质上的处理对经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额母公司含有实质上对子公司（经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：（2）实质上对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”。知识点讲解外币报表折算三、经营的处置企业可能通过出售、，返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在经营中的利益。在包含经营的财务报表中，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中与该经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益；如果是部分处置经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币