财政总预算会计(第三节 负债

1、第三节 负债7/16/20221负债财政总预算会计的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。特点：1.债务主体具有特殊性政府为债务主体；2.债务偿还有特殊性只能用资产清偿；3.债务内容有特殊性（举借的各种款项、暂存应付款、用于周转使用的有偿资金、用于平衡预算的临时借款等）7/16/20222借入款指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。 设置“借入款”科目(注意：上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算)。 一、借入款7/16/20223借入款借贷到期偿还本金或归还债务发行债券或举借债务的增加期末余额：

2、尚未偿还的债务7/16/20224政府发行国库或举债时记： 借：国库存款 贷：借入款债务到期归还本金时记：借：借入款 贷：国库存款主要分录7/16/20225 例1，中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数1000万元。 借：国库存款 10000000 贷：借入款 10000000 例2，上例债务到期，偿还本金1000万元，支付利息20万元。本金部分： 借：借入款 10000000 贷：国库存款 10000000利息部分： 借：一般预算支出 200000 贷：国库存款 2000007/16/20226二、与上级往来与上级往来是指财政年度期间，上下级财政尚未结算或决算时，本级

3、财政与上级财政之间的款项往来。设置“与上级往来”科目。一般余额在贷方。注意：1.与“与下级往来”的区别。一般余额在借方。2.在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。 7/16/20227与上级往来借贷归还上级往来向上级财政借入款项期末余额：欠上级财政款项7/16/20228本级财政从上级财政借款或体制结算中发生应上交上级财政款项时记： 借：国库存款/上解支出 贷：与上级往来归还上级款项或体制结算中确认应由上级补给款项时记： 借：与上级往来 贷：国库存款/补助收入等主要分录7/16/20229例1，某市财政向省财政借入款项100万元用于临时

4、周转需要。市财政： 借：国库存款 1000000 贷：与上级往来省财政 1000000省财政： 借：与下级往来市财政 1000000 贷：国库存款 10000007/16/202210例2，市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款。市财政： 借：与上级往来 500000 贷：国库存款 500000省财政： 借：国库存款 500000 贷：与下级往来 5000007/16/202211例3，接前例，经批准，将欠款转作对该市财政的补助。市财政： 借：与上级往来 500000 贷：补助收入 500000省财政： 借：补助支出一般预算补助500000 贷：与下级往来 5000007/16/20221

5、2例4，年末体制结算，所属甲县应上解收入3000万元，实际已上解2900万元。经批准，将甲县尚未上解的100万元应上解款作往来处理。 甲县财政： 借：上解支出 1000000 贷：与上级往来 1000000 市财政： 借：与下级往来甲县 1000000 贷：上解收入甲县 10000007/16/202213三、暂存款暂存款各级财政在预算执行中与其他预算部门或单位之间发生临时性的暂收、应付，或收到不明性质的款项。设置“暂存款”科目。7/16/202214暂存款借贷暂存款的结算或减少暂存款的发生或增加期末余额：尚未结算的暂存款7/16/202215一级财政临时发生应付，暂收或收到不明性质的款项时记

6、：借：国库存款/其他财政存款 贷：暂存款退还或结算时记：借：暂存款 贷：国库存款/其他财政存款主要分录7/16/202216 例1，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。 借：国库存款 50000 贷：暂存款 50000例2，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。 借：暂存款 50000 贷：一般预算收入 500007/16/202217思考“暂存款”、“借入款”和“暂付款”的帐户性质如何？三者核算内容上有何区别？ 7/16/202218四、借入财政周转金 借入财政周转金 是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。 科目：“借入财政周转金”7/16/202219借入财政周转金借贷归还上级财政周转金向上级财政借入有偿使用的财政周转金期末余额：本级尚未归还的财政周转金7/16/202220向上级财政借入周转使用的有偿资金时记： 借：其他财政存款 贷：借入财政周转金归还时记： 借：借入财政周转金 贷：其他财政存款7/16/202221例1 某县财政向市财政借入有偿使用的资金250000元。 借：其他财政存款 250000 贷：借入财政周转金 250000 归还上述财政周转金，并支付利息1000元。 借：借入财政周转金 250000 财政周转金支出 1000 贷：其他财政存