11流动负债课件资料

1、财务会计第十一章 流动负债第三篇 负债负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特点：1、现时存在、过去交易、事项引起的、当前的义务；2、不能无条件的相互取消，是一项强制性的义务；3、需要企业将来转移资产，其清偿预期会导致经济利益流出企业；4、有确切的偿还期、或者合理估计确定的日期。负债按流动性，分为流动负债和长期负债：流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。1财务会计第十一章 流动负债第十一章 流动负债第一节 流动负债概述 一、流动负债的分类（一）按流动负债的成因分1

2、、融资形成的流动负债（如银行借款等）；2、结算过程中产生的流动负债（如应付账款等）；3、经营过程中产生的流动负债（如预提费用等）4、利润分配产生的流动负债（应付股利等）。（二）按金额是否肯定分1、应付金额肯定的流动负债（如应付票据、应付账款等）2、应付金额视经营情况而定的流动负债（如应交税金、应付利润等）3、应付金额需予以估计的流动负债（如产品质量担保、票券兑换债务等） 2财务会计第十一章 流动负债二、流动负债的计价理论上，负债应按未来偿还所需现金流出量（到期值）的现值计价，即考虑货币的时间价值，而不论其偿还期限的长短。实务上，流动负债一般可直接以到期值计价。 我国现行会计制度规定：各项流动负

3、债，应按实际发生额（借款本金或债券面值）入账。按确定的利率，按期计提利息，计入损益。第二节 金额肯定的流动负债 该类负债是指根据契约或法律规定，到期应予偿还的金额明确的流动负债，包括：短期借款、应付账款、预收账款、应付票据、存入保证金、应付工资、长期债务中流动部分等。3财务会计第十一章 流动负债一、短期借款1、短期借款：是指企业为维持正常的生产经营所需资金或为抵偿某项债务而向银行、其他金融机构或其他单位借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。如生产周转借款、票据贴现借款、卖方信贷借款等。2、科目的设置设置“短期借款”科目，总括反映其取得、偿还情况。该账户应按借款的种类、债权人设置明细账。3、

4、会计核算短期借款的核算包括借款的取得、利息的计算及处理、借款的归还等三个方面。其中借款利息的处理有两种核算方法：1）采用预提的方法：对于数额较大的利息，可采用预提的方法，按月预提计入费用。借款的利息按期（季、半年）支付、或到期连本金一并支付。2）采用直接计入当期损益的方法：对于数额较小的利息，可直接计入当期损益。借款利息按月支付、或到期连本金一并支付。4实际发生利息支出各期预提时应付利息财务会计第十一章 流动负债银行存款 短期借款 银行存款 财务费用 预提费用 财务费用1.借入各种借款2.归还借款3.发生利息*5财务会计第十一章 流动负债二、应付账款1、应付账款概念：是指企业因购买材料、商品或

5、接受劳务而发生的债务。买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债，也称交易信用。2、入账时间：原则上应以购入物资的所有权转移或接受劳务 已发生为标志。实务中：1）待货物验收入库后，据发票账单入账；（物、单同时到达） 2）月终估计入账。（物资已到、发票账单未到）3、入账金额：通常按到期日偿付金额（应付金额）入账，即发票金额（有时还应加上供货单位代垫的运杂费）计量。在需向供货方支付增值税的情况下，发票金额还包括增值税额。如果该应付账款带有现金折扣时，其入账金额的确定有以下两种方法：1）总价法：按发票记载应付金额的总值入账。在折扣期内将享受的折扣作为理财收益处理，冲减财务费

6、用。2）净价法：按发票记载的全部应付金额扣除现金折扣后的净值入账。在折扣期以外支付货款，将其丧失的现金折扣增加企业的理财费用，计入财务费用。6财务会计第十一章 流动负债银行存款 应付账款 物资采购应付票据 应交税金增有关科目 生产成本资本公积 制造费用实收资本 管理费用等 1.购货款项尚未支付2.接受劳务供应款未付3.付款4.开出、承兑商业汇票抵付5.债务重组6.无法支付划转7.债务转资本* 4、科目设置企业应设置“应付账款”科目，对赊销业务进行核算；该科目按供应单位设置明细账。7财务会计第十一章 流动负债（总价法）银行存款 应付账款 物资采购等 财务费用（净价法） 银行存款 应付账款 物资采

7、购等 财务费用1、发票应付总额2、超过折扣期付款3、折扣期内付款1、扣除折扣后的净额2、折扣期内付款3、超过折扣期付款8财务会计第十一章 流动负债 债务重组（债务人）（一）以低于应付债务账面价值的现金清偿 差额计入资本公积银行存款 应付账款资本公积（二）以非现金资产清偿1、债权人未作让步偿债资产账面价值加 应支付的相关税费大于应付债务账面价值的差额计入营业外支出偿债资产 应付债务银行存款 营业外支出差额相关税费差额9财务会计第十一章 流动负债2、债权人作让步偿债资产账面价值加 应支付的相关税费小于应付债务账面价值的差额计入资本公积偿债资产 应付债务银行存款资本公积相关税费差额（三）债务转资本实

8、收资本 应付债务资本公积享有的股份面值差额10财务会计第十一章 流动负债含或有支出的未来偿付额（四）修改债务条件修改条件后，未来应付金额（终值）小于原应付债务的差额计入资本公积；大于、等于原债务不作账务处理资本公积 应付债务如修改后债务条款含有或有支出，未来应付金额应含或有支出银行存款 应付债务（重） 应付债务（原）资本公积 资本公积未来应付金额小于原债务的差额差额一次结清分期结算未发生的或有支出11财务会计第十一章 流动负债三、应付票据 1、应付票据：是指由出票人出票，由承兑人承兑，付款人在指定日期(我国规定期限不超过六个月)无条件支付确定的金额给收款人或持票人的商业汇票（包括商业承兑汇票、

9、银行承兑汇票）。一般用于赊购商品、材料或接受劳务，也可用于购买其他资产或向银行借款而签发的。我国仅限于商品购销活动。 属短期应付票据。签发的原因一般是卖方对买方的资信程度不太了解，或买方的资信程度较低，或是信用期限较长，或是交易的金额较大等。应付票据可分为带息票据、不带息票据。应付票据通常按票据面值计价入账。12财务会计第十一章 流动负债2、科目的设置企业应设置“应付票据”科目，核算签发、承兑的商业汇票、支付票款等内容。3、会计核算1）带息应付票据是指在票据到期日，按票面上所记的利率，以票面金额加计利息支付的票据。会计实务中，对票据的应付利息处理有以下三种方法：按期计提利息。各期应付利息计入“

10、财务费用”和“预提费用”科目；到期支付本息。发生时列支。票据到期时，支付本息，利息一次计入“财务费用”科目。计算应付利息，并增加应付票据的账面价值；到期还本付息。何时计息并入账，由企业自行决定。但在中期期末和年终两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。13财务会计第十一章 流动负债2）不带息票据是指在票据到期日，按票面金额支付的票据。不带息票据包括两种情况：一是票据面值所记金额不含利息；另一种是面值中已包含了一部分利息，只不过票据未注明利率。第一种情况按面值记账；第二种情况有两种处理方法。A、应付票据所含利息不单独核算。方法简单（忽略货币的时间价值），我国多采用。B、按一定的利

11、率计算面值所含利息,不记入购入资产的账面价值，作为应付票据的备抵项目（相当于票据贴现折扣），分期计入各期损益。其现值、面值、到期值的关系如下： 现值 面值 = 到期值 = 现值 + 隐含利息一般用于签发应付票据向银行借款的业务（我国目前尚无此业务），银行先按面值扣除利息后借款，到期按面值还贷。账务程序见下页图14财务会计第十一章 流动负债银行存款财务费用1、开出并承兑商业汇票（面值）应付票据贴现应付票据原材料等隐含利息2、各期摊销利息3、到期付款入账价值票据面值（不包括增值税）入账价值= （1+市场利率）隐含利息 = 票据面值 入账价值15*财务会计第十一章 流动负债银行存款 应付票据 物资采

12、购等应付账款 应交税金增 应付账款 财务费用 1.以开出并承兑商业汇票采购材料物资2.以商业汇票抵付应付账款3.带息票据期末计提利息4.到期偿还5.到期无力偿付16财务会计第十一章 流动负债四、预收帐款1、预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。它是在短期内以商品、提供劳务抵偿。 销售业务发生的。2、核算方法有两种方法：第一种，单独设置“预收账款”科目进行核算；第二种，将其作为应收账款的减项通过“应收账款”科目核算。3、账务处理见下页核算程序图17财务会计第十一章 流动负债主营业务收入 预收账款 银行存款应交税金增 银行存款 1.向购货单位预收款项3.

13、收到补付款2.实现销售按成交额结转4.退回多收款销项税额预收款项（少收款项）18财务会计第十一章 流动负债五、存入保证金存入保证金是向客户或职工预收的保证金，作为其履行契约、责任、承诺的保证。作为暂收款项视为企业的一项流动负债。一般通过“其他应付款”科目核算。银行存款等 其他应付款 银行存款 管理费用 应付工资 1.发生的各种应付、暂收款项存入保证金等应付租金结转代扣款未按时领取工资支付或返还*19财务会计第十一章 流动负债六、应付工资应付工资是指企业因使用在职职工的知识、技能、时间和精力而应给予职工的劳动报酬。包括基本工资、经常性奖金及各种津贴等。是企业对职工个人的一种负债。设置“应付工资”

14、科目，核算企业应付给职工的工资总额。核算主要内容包括代扣款项的结转、工资的发放和期末工资费用的分配（按职工的工资岗位，计入相应的成本费用科目）。工资费用分配：从事生产经营的职工工资，计入生产经营成本；专设销售机构的职工工资，计入营业费用；行政管理人员工资，计入管理费用；离退休人员工资计入管理费用。七、应付福利费应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的未付费用（资金准备）。我国规定此方面的资金包括两个来源渠道：从费用中提取；从税后利润中提取。其中从费用中提取的主要用于职工个人的福利，会计核算将其作为一项负债。20财务会计第十一章 流动负债从费用中提取的职工福利费，按工资总额的14%提取。主要用

15、于：职工的医药费、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、企业福利部门（浴室、理发室、幼儿园等）人员工资等。企业应设置“应付福利费”科目，对其进行核算，计提的福利费比照工资进行分配。其中按福利人员工资计提的福利费计入管理费用。会计核算包括福利费的计提、使用等。有关工资、职工福利费账务处理见下页程序图21财务会计第十一章 流动负债 现金 应付工资 生产成本 制造费用 管理费用 其他应收款 营业费用应交税金个所 在建工程 应付福利费 应付福利费银行存款等 应付福利费 生产成本等1.支付工资2结转各代扣款项3.生产、管理部门人员工资分配4.采购、销售人员工资分配5.工

16、程人员工资分配6.福利人员工资1.提取的福利费2.支付数（超支数） 结余数 按福利人员工资提取的福利费应记入管理费用22财务会计第十一章 流动负债八、长期债务中近期需要偿还的部分长期负债通常是分期偿还的，其中将于一年内到期的负债，已经成为流动负债，故应将这部分债务在资产负债表上归于流动负债项目单独反映。但不进行相关账务处理。其他负债略第三节 取决于经营成果的流动负债该类流动负债，需根据企业一定期间的经营情况到期末才能确定，主要有：各种应交税金、应付投资者的利润、其他应缴款等。一、应交税金企业按税法规定应交纳的税金主要有：增值税、营业税、消费税、所得税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使

17、用税、土地增值税、印花税、资源税等。除印花税属直接缴纳外，其他税金都需要预计应交数额，与税务机关发生清算或结算关系，构成企业的一项流动负债。为核算各种应交税金的发生、缴纳情况，应设置“应交税金”科目，按税种设置明细帐，进行明细分类核算。23财务会计第十一章 流动负债（一）增值税 1、增值税的计算增值税是指在我国境内销售货物（除土地、建筑物等不动产以外的有形动产、电力、热力和气体）、进口货物、或提供加工（受托加工货物）、修理修配劳务（受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，恢复原状、功能）的增值额征收的一种流转税。也就是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。纳税义务人是从事以上业务

18、的单位、个人。税率：我国基本税率为17%、低税率为13%、零税率（出口货物）。纳税义务人按经营规模及会计核算健全程度分为一般纳税人和小规模纳税人。（1）一般纳税人增值税的计算一般纳税人是从事应纳税业务年应税销售额在规定规模以上的纳税人。24财务会计第十一章 流动负债增值税采用“扣税法”计算。企业购进货物或接受应税劳务支付的增值税（进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。其抵扣的进项税额必须具备增值税专用发票或海关完税凭证。公式：应纳增值税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额销项税额是指纳税人销售商品或应税劳务，按销售额乘以规定的税率并向购买方收取的增值税额。

19、公式如下：销项税额 = 销售额 税率 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的或负担的增值税额。如购进货物的同时支付运费，可按运费的7%计算进项税额，作为扣税和记账的依据。有些进项税额不得从销项税额中抵扣，如购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或应税劳务、用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品或产成品所消耗的购进货物或应税劳务等。如果当期销项税额小于进项税额，其差额可转下期抵扣。25财务会计第十一章 流动负债（2）小规模纳税人增值税的计算达不到一般纳税人的标准，故而从简计征。计算公式如下：应纳增值税 = 销售额 规定的征收率 （不实行扣税

20、法）由于指小规模纳税人，采用销售额和应纳税额合并定价的方法，需还原后计税。含税收入的销售收入可按以下公式换算为销售额：销售额 = 含税收入 / 1 + 增值税率2、科目的设置企业应在“应交税金”科目下设“应交增值税”、“未交增值税”二级科目，月终“应交增值税”的余额转入“未交增值税”，反映未交或多交的情况。3、账务处理 核算程序图见下页26财务会计第十一章 流动负债应交增值税1.采购物资据发票注明增值税（进项税额）2.接受应税劳务（加工、修理修配）的进项税额7.上交的增值税3.销售物资、提供劳务销项税额4.视同销售物资的销项税额（自产、委托加工用于非应税项目）5.购进物资、在产品、产成品发生非

21、常损失等进项税额转出6.出口物资的销项税额银行存款等 物资采购银行存款等生产成本等 银行存款 应收账款等 主营业务收入 在建工程等 待处理财产损溢 应收补贴款 主营业务收入 尚未抵扣的增值税*应收退税27财务会计第十一章 流动负债（二）营业税1、营业税的计算营业税是企业依据其营业额以及规定的税率缴纳的税金。纳税人是我国境内提供应税劳务、转让无形资产（所有权或使用权）和销售不动产（包括赠与他人视同销售）的单位和个人。其中应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业等（不包括加工、修理和修配劳务）。营业税应纳税额的计算公式：应纳营业税额 = 营业额 营业税税率

22、营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用（包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费）。2、会计处理在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应缴营业税及其缴纳情况。服务业发生的营业税，计入“主营业务税金及附加”科目；对于所有行业均需缴纳营业税的特殊业务，按取得的收入计算的营业税，计入“固定资产清理”、“其他业务支出”等科目。28财务会计第十一章 流动负债*应交营业税银行存款 应交税金 主营业务税金及附加 固定资产清理 主营业务税金及附加1.计算应交营业税2.销售不动产计算的营业税（房地产开发企业营业税）3.交纳的营业税*29财务会计第十一章 流

23、动负债（三）消费税1、消费税的计算消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位、个人，按其流转额缴纳的一种税。目的：调节消费结构、引导消费方向，在增值税基础上，对部分消费品再征收的一种税。计税办法分从价定率和从量定额征收。从价定率计算公式： 应纳消费税额 = 销售额 税率从量定额计算公式：应纳消费税额 = 销售数量 单位税额 2、会计处理在“应交税金”科目下设“应交消费税”明细科目，进行核算。30财务会计第十一章 流动负债银行存款 应交税金 （消费税） 主营业务税金及附加 长期股权投资 固定资产 在建工程 营业外支出 应收账款等1.销售应税物资应交消费税2.以生产的应税商品作为股权

24、投资用于固定资产用于非生产机构3.接受应税加工物质代收代交消费税4.交纳的消费税*31财务会计第十一章 流动负债二、应付利润或应付股利应付利润是指企业应付给投资者的利润，通过“应付利润”科目核算，参见“长期股权投资”章节；应付股利同上。三、其他应缴款其他应缴款是指企业除应缴税金、应付利润或股利等以外的其他各种应上缴国家的款项。包括应缴纳的教育费附加、应缴的矿产资源补偿费等。应设置“其他应交款”科目，进行核算。核算程序图见下页 其他有关负债略，在有关章节介绍。32应付股利现金等 应付股利 利润分配 财务会计第十一章 流动负债 主营业务税金及附加银行存款 其他应交款 其他业务支出 管理费用 1.按

25、流转税计算的教育费附加2.按矿产品收入计算的矿产资源补偿费3.上交*1.应支付的现金股利或利润2.实际支付33财务会计第十一章 流动负债第四节 需予估计的流动负债是指那些虽然由过去已完成的经济业务引起而确实存在，但在资产负债表日其金额无法确定，甚至没有确切的偿付日期和受款人的流动负债。一、应付票券兑换债务该负债是企业为了扩大销售、刺激消费，而采用的一种促销手段。在销售商品时附加票券，顾客凭其换取某种赠品。随商品发出的票券构成了企业的负债（换给赠品的义务），已兑换的票券作为一项费用。如该票券兑换业务只限本年度，可不作负债处理；兑换商品时，借记“营业费用”科目，贷记“库存商品”科目。如果票券兑换赠品跨年度有效，则在本年末按估计的负债，借记“营业费用”科目，贷记“票券兑换估计负债”科目；待下年度兑付赠品时，借记“票券兑换估计负债”科目，贷记“库存商品”科目。34财务会计第十一章 流动负债二、应付财产税是根据应税财产评定或申报的价值向产权所有者课征的税种，如房产税、车船使用税、土地使用税等。财产税通常按年估征，在税务