第六章内部控制的评价ppt课件

1、第六章 内部控制的评价 本章学习目的了解内部控制的开展和含义。掌握内部控制的构成要素。了解内部控制与审计的关系和内部控制的固有局限。了解内部控制的初步评价和记录方法。掌握内部控制的测试与评价。了解管理建议书。.本章主要内容第一节 内部控制概述第二节 内部控制的初步评价第三节 管理建议书.第一节 内部控制概述 一、内部控制概念的开展内部牵制阶段20世纪40年代以前 内部控制制度阶段20世纪40-70年代 内部控制构造阶段20世纪80-90年代 内部控制综合框架阶段20世纪90年代以后 .第一节 内部控制概述一内部牵制阶段实物牵制 机械牵制 体制牵制簿记牵制 .第一节 内部控制概述二内部控制制度阶

2、段 1958年，内部控制二分法：会计控制管理控制.第一节 内部控制概述三内部控制构造阶段 1988年，整合为三要素：控制环境 会计系统 控制程序 .第一节 内部控制概述四内部控制综合框架阶段 1992年，COSO委员会提出内控三目的：运营的效率与效果 财务报告的可靠性 相关法律与规定的遵照 .第一节 内部控制概述四内部控制综合框架阶段 1992年，COSO委员会提出内控五要素：控制环境 风险评价 控制活动 信息与沟通 监视 .第一节 内部控制概述五要素关系图.第一节 内部控制概述二、内部控制的作用保证资产的平安、完好和有效运用 保证会计信息的可靠性 促使企业实现开展战略 提高企业运营管理的效率

3、和效果 保证企业运营管理合法合规 .第一节 内部控制概述三、我国内部控制的构成要素内部环境 风险评价 控制活动 信息与沟通 内部监视 .第一节 内部控制概述一内部环境治理构造 组织构造和权责的分配 控制系统.第一节 内部控制概述二风险评价含义：指管理层识别与分析对企业目的实现能够呵斥不利影响的内外要素，丈量风险能够导致的影响程度的大小，确认运营活动过程中的关键控制点，进而针对关键控制点采取有针对性的控制活动 。范围：内部风险与外部风险方法：定性与定量相结合战略：风险躲避、风险降低、风险分担、风险接受.第一节 内部控制概述三控制活动不相容职务分别控制授权审批控制会计系统控制 财富维护控制 预算控

4、制 运营分析控制 绩效考评控制 .第一节 内部控制概述1不相容职务分别控制 主要包括以下分别：经济业务的同意与执行经济业务的执行应与会计记录及审查稽核资产的保管应与会计记录及财富清查相.第一节 内部控制概述2授权审批控制常规授权 特别授权 对于艰苦的业务和事项，该当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进展决策或者擅自改动集体决策 .第一节 内部控制概述3会计系统控制 严厉执行国家一致的会计准那么制度 加强会计根底任务 依法设置会计机构，配备会计从业人员 1获得会计从业资历证书； 2会计机构担任人该当具备会计师以上专业技术职务资历； 3大中型企业该当设置总会计师。设置总会计师的企业，不

5、得设置与其职权重叠的副职。 .第一节 内部控制概述4财富维护控制企业应建立财富日常管理制度和定期清查制度 采取财富记录、实物保管、定期清点、账实核对等措施 严厉限制未经授权的人员接触和处置财富 .第一节 内部控制概述5预算控制实施全面预算管理制度 明确各责任单位在预算管理中的职责权限 规范预算的编制、审定、下达和执行程序 .第一节 内部控制概述6运营分析控制综合运用消费、购销、投资、筹资、财务等方面的信息经过要素分析、对比分析、趋势分析等方法 .第一节 内部控制概述7绩效考评控制 科学设置考核目的体系 对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进展定期考核和客观评价 将考评结果作为确定员工薪酬以及职

6、务提升、评优、降级、调岗、解雇等的根据 .第一节 内部控制概述四信息与沟通 内部信息：经过财务会计资料、运营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道 外部信息：经过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道 企业该当建立反舞弊机制，建立告发赞扬制度和告发人维护制度 .第一节 内部控制概述五内部监视日常监视 专项监视 定期对内部控制的有效性进展自我评价，出具内部控制自我评价报告 .第一节 内部控制概述四、内部控制与现代审计的关系良好的内部控制制度成为现代抽样审计的根底 内部控制的建立健全是管理审计的重要内容之一.第二节 内部控制的初

7、步评价一、调查了解内部控制一需求实施的审计程序讯问客户有关人员，并查阅相关内部控制文件 检查内部控制生成的文件和记录 察看客户正在进展的业务活动和内部控制的运转情况 选择假设干具有代表性的买卖和事项进展“穿行测试 .第二节 内部控制的初步评价二需求调查了解的重要内容了解内部环境 了解风险评价机制 了解控制活动了解信息与沟通 了解内部监视活动.第二节 内部控制的初步评价二、记录对内部控制的了解书面阐明法调查表法 流程图法 .第二节 内部控制的初步评价一书面阐明法书面阐明法又称文字表达法，即用文字表述内部控制的实践情况。优点：不受条件限制，自在、充分的表达内部控制的一切内容 。缺陷：对业务复杂、控

8、制内容较多的业务或控制系统，书面阐明显得冗长，且不能直观的突出关键控制点。适用范围：阐明业务较简单的控制系统，或作为调查表和流程图法的补充 .第二节 内部控制的初步评价二调查表法指采用表格方式，经过问答方式来调查和反映内部控制的实践情况。 优点：能对调查对象提供一个概括的阐明，有利于注册会计师分析评价，而且编制调查表省时省力，可在审计工程初期较快的编制完成。 缺陷：受既定工程制约，比较死板，容易发生脱漏，或提出的问题不确切以及不适用等情况，并限制了调查人员的客观能动性和被调查者的自在陈说。 .第二节 内部控制的初步评价三流程图法把某项经济业务从它发生到终结的全过程，用事前规定的符号和线条绘制成

9、图表，以显示业务处置和凭证、记录资料的产生、传送、检查、核对、保管及其相互联络、相互制约关系，从而表现内部控制的实践情况。 优点：便于表达内部控制的特征，也便于修正。缺陷：编制费时费力，对编制者的技术要求较高，对某些控制弱点有时很难在图上明确表达出来。 .第二节 内部控制的初步评价三、初步评价内部控制一评价结果 结果一：所设计的控制单独或连同其他控制可以防止或发现并纠正艰苦错报，并得到执行 ；结果二：控制本身的设计是合理的，但没有得到执行； 结果三：控制本身的设计是无效的，或缺乏必要控制。 .第二节 内部控制的初步评价二应对措施结果一：通常可以信任这些内部控制，减少拟实施的本质性程序；但假设拟

10、更多的信任这些控制，需求确信所信任的控制在整个信任期间都有效的发扬了作用，那么需求进展控制测试，以确定其运转的有效性 结果二、三：不需求进展控制测试以确定其运转的有效性，而直接实施本质性程序。.第三节 控制测试一、控制测试的内涵及要求一控制测试的含义控制测试指的是测试控制运转的有效性。 “了解内部控制包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制能否得到执行。测试控制运转的有效性与确定控制能否得到执行所需获取的审计证据是不同的。.在测试控制运转的有效性时，注册会计师该当从以下方面获取关于控制能否有效运转的审计证据：1控制在所审计期间的不同时点是如何运转的；2控制能否得到一向执行；3控制由谁执行

11、；4控制以何种方式运转。 .二控制测试的要求控制测试并非在任何情况下都需求实施。当存在以下情形之一时，注册会计师该当实施控制测试：1在评价认定层次艰苦错报风险时，预期控制的运转是有效的。2仅实施本质性程序缺乏以提招认定层次充分、适当的审计证据。.二、控制测试的性质及确定要素一控制测试的性质控制测试的性质是指控制测试所运用的审计程序的类型及其组合 虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常一样，包括讯问、察看、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。.实施本质性程序的结果对控制测试结果的影响。 假设经过实施本质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师该当在评价相

12、关控制的运转有效性时予以思索。因此，注册会计师该当思索实施本质性程序发现的错报对评价相关控制运转有效性的影响：如降低对相关控制的信任程度、调整本质性程序的性质、扩展本质性程序的范围等 .三、控制测试的时间控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。注册会计师该当根据控制测试的目确实定控制测试的时间，并确定拟信任的相关控制的时点或期间。.一期中审计证据的思索假设已获取有关控制在期中运转有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师该当实施以下审计程序：1获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；2确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 .二如何思索以前审

13、计获取的审计证据册会计师在本期审计时还是可以适当思索利用以前审计获取的有关控制运转有效性的审计证据。不过另一方面，由于内部控制在不同期间能够发生艰苦变化，注册会计师在利用以前审计获取的有关控制运转有效性的审计证据时需求格外慎重 .四、控制测试的范围确定范围的普通思索要素被审计单位执行控制的频率注册会计师拟信任控制运转有效性的时间长度所需获取审计证据的相关性和可靠性经过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围 在风险评价时拟信任控制运转有效性的程度控制的预期偏向 .五、控制测试的结果及其对本质性程序的影响假设控制测试的结果证明客户的内部控制在整个会计期间都得到了有效运转，那么，注册会计师应对

14、控制有较高的信任，在实施的本质性程序中只需求获取较低程度的保证，以节省审计本钱，提高审计效率；假设测试的结果阐明控制没有得到有效执行，那么，注册会计师该当降低对客户内部控制的信任程度，重新思索风险评价程序中的预期，并执行扩展的、更为有效的本质性程序 .第四节 管理建议书一、管理建议书的含义是指注册会计师针对审计过程中留意到的，能够导致客户会计报表产生艰苦错报或漏报的内部控制艰苦缺陷提出的书面建议。 普通在注册会计师以为必要时或有特别商定时，该当出具管理建议书。.第三节 管理建议书二、管理建议书的编制要求将在审计过程中留意到的内部控制缺陷以及与客户的沟通情况记录于审计任务底稿 与客户有关人员讨论管理建议书的相关内