第六章审计计划ppt课件

1、第六章审计方案.请主要了解以下八个方面的问题：1审计任务的前提2审计业务变卦为审阅业务或相关效力业务的要求3制定总体审计战略该当思索的事项4详细审计方案的内容5审计方案的更改6重要性7审计风险及其审计风险模型分析8重要性与审计风险的关系.第一节初步业务活动 一、初步业务活动的目的和内容注册会计师在方案审计任务前，需求开展初步业务活动。一初步业务活动的目的初步业务活动的目的：1.确保注册会计师已具备执行业务所需求的独立性和专业胜任才干；2.确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师坚持该项业务志愿的情况；3.确保与被审计单位不存在对业务商定条款的误解。.第一节初步业务活动 一、初步业务活动的目的

2、和内容二初步业务活动的内容1针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序；2评价遵守相关职业品德要求的情况；3就审计业务商定条款达成一致意见。 .【例题1多项选择题】注册会计师该当在以下环节开展初步业务活动。A了解被审计单位及其环境评价艰苦错报风险B针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序C评价遵守职业品德要求的情况D就审计业务商定条款达成一致意见.【答案】BCD【解析】选项A的环节是在注册会计师承接业务后进展的，不是承接业务前或承接业务过程中进展的任务。.二、审计的前提条件一财务报告编制根底1承接的鉴证业务该当具备的特征拟承接的业务具备以下一切特征时，注册会计师才干将其作

3、为鉴证业务予以承接：1鉴证对象适当；2运用的规范适当且预期运用者可以获取该规范；3注册会计师可以获取充分、适当的证据以支持其结论；4注册会计师的结论以书面报告方式表述，且表述方式与所提供的保证程度相顺应；5该业务具有合理的目的。.2适用的财务报告编制根底的作用1根据审计准那么，适用的财务报告编制根底为注册会计师提供了用以审计财务报表的规范。2假设不存在可接受的财务报告编制根底，管理层就不具有编制财务报表的恰当根底，注册会计师也不具有对财务报表进展审计的适当规范。.3确定财务报告编制根底的可接受性在确定编制财务报表所采用的财务报告编制根底的可接受性时，注册会计师需求思索以下相关要素：1被审计单位

4、的性质例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织；2财务报表的目的例如，编制财务报表是用于满足宽广财务报表运用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定运用者的财务信息需求；3财务报表的性质例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表；4法律法规能否规定了适用的财务报告编制根底 .4不同目的财务报表1通用目的财务报表按照某一财务报告编制根底编制，旨在满足宽广财务报表运用者共同的财务信息需求的财务报表，称为通用目的财务报表。2特殊目的财务报表按照特殊目的编制根底编制的财务报表，称为特殊目的财务报表，旨在满足财务报表特定运用者的财务信息需求。.二就管理层的责任达成一致意见1.管理层

5、和治理层认可与财务报表相关的责任是注册会计师执行审计任务的根底管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计任务的前提，构成注册会计师按照审计准那么的规定执行审计任务的根底。管理层和治理层认可并了解其该当承当的以下责任：.1按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映；2设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报；3向注册会计师提供必要的任务条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的一切信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其以为必要的内部人员和其他相关人员。.2.就管理层的责

6、任达成一致意见1按照审计准那么的规定执行审计任务的前提是管理层已认可并了解其承当的责任；2注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承当责任；3注册会计师该当合理预期可以获取审计所需求的信息；4管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。.二、审计业务商定书一概念审计业务商定书是指会计师事务所与被审计单位签署的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目的和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务商定书具有经济合同的性质。二审计业务商定书的内容审计业务商定书的内容要素可参考教材的引见，考生可以用经济合同的观念来加强记忆和了解。 .四审计业务变卦对业务商定书的影响1.

7、导致被审计单位变卦业务的情形1环境变化对审计效力的需求产生影响；2对原来要求的审计业务的性质存在误解；3无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围遭到限制。.2.假设没有合理的理由，注册会计师不应赞同变卦业务假设注册会计师不赞同变卦审计业务商定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师该当：1在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务商定；2确定能否有商定义务或其他义务向治理层、一切者或监管机构等报告该事项。.五变卦为审阅业务或相关效力业务的要求1.在赞同将审计业务变卦为审阅业务或相关效力业务前，接受委托按照审计准那么执行审计任务的注册会计师，除思索在适用的法律法规允许的情况下提及

8、的事项外，还需求评价变卦业务对法律责任或业务商定的影响；.五变卦为审阅业务或相关效力业务的要求2.假设注册会计师以为将审计业务变卦为审阅业务或相关效力业务具有合理理由，截至变卦日已执行的审计任务能够与变卦后的业务相关，相应地，注册会计师需求执行的任务和出具的报告会适用于变卦后的业务；.3.防止引起报告运用者的误解，对相关效力业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；4.只需将审计业务变卦为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。.第二节总体审计战略和详细审计方案一、总体审计战略请结合教材P166附录8-1一总体审计战略目的注册会计师制定总体审计战略的目的是

9、用以确定审计范围、时间安排和方向，并指点详细审计方案。.第二节总体审计战略和详细审计方案二制定总体审计战略应思索的事项注册会计师在制定总体审计战略时该当思索以下主要事项：1确定审计范围；2报告目的、时间安排及所需沟通的性质；3审计方向；4审计资源。.1编制拟审计的财务信息所根据的财务报告编制根底；2特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；3预期审计任务涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；4母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；5由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；三确定审计范围需求思索的事项.6拟审计的运营分部的性质，包括能否

10、需求具备专门知识；7外币折算，包括外币买卖的会计处置、外币财务报表的折算和相关信息的披露；8除为合并目的执行的审计任务之外，对个别财务报表进展法定审计的需求；9内部审计任务的可获得性及注册会计师拟信任内部审计任务的程度；三确定审计范围需求思索的事项.10被审计单位运用效力机构的情况，及注册会计师如何获得有关效力机构内部控制设计和运转有效性的证据；11对利用在以前审计任务中获取的审计证据如获取的与风险评价程序和控制测试相关的审计证据的预期；12信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对运用计算机辅助审计技术的预期；三确定审计范围需求思索的事项.13协调审计任务与中期财务信息审阅的预期涵盖范

11、围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计任务的影响；14与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。三确定审计范围需求思索的事项.1被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段；2与管理层和治理层举行谈判，讨论审计任务的性质、时间安排和范围；3与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项口头或书面沟通，包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；4与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计任务的进展进展的沟通；四对报告的目的、时间安排及所需沟通的性质需求思索的事项.5与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其

12、他事项；6工程组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括工程组会议的性质和时间安排，以及复核已执行任务的时间安排；7预期能否需求和第三方进展其他沟通，包括与审计相关的法定或商定的报告责任。四对报告的目的、时间安排及所需沟通的性质需求思索的事项.第二节总体审计战略和详细审计方案五确定审计方向需求思索的事项1重要性方面。详细包括：1为方案目确实定重要性；2为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通；3在审计过程中重新思索重要性；4识别重要的组成部分和账户余额。.五确定审计方向需求思索的事项2艰苦错报风险较高的审计领域。3评价的财务报表层次的艰苦错报风险对指点、监视及复核的影响。4工程组人员的

13、选择在必要时包括工程质量控制复核人员和任务分工，包括向艰苦错报风险较高的审计领域分派具备适当阅历的人员。5工程预算，包括思索为艰苦错报风险能够较高的审计领域分配适当的任务时间。6如何向工程组成员强调在搜集和评价审计证据过程中坚持职业疑心必要性的方式。.五确定审计方向需求思索的事项7以往审计中对内部控制运转有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。8管理层注重设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。9业务买卖量规模，以基于审计效率的思索确定能否依赖内部控制。10对内部控制重要性的注重程度。11影响被审计单位运营的艰苦开展变化，包括信息技术和业务流程的

14、变化，关键管理人员变化，以及收买、兼并和分立。.12艰苦的行业开展情况，如行业法规变化和新的报告规定。13会计准那么及会计制度的变化。14其他艰苦变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。五确定审计方向需求思索的事项.1向详细审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当阅历的工程组成员，就复杂的问题利用专家任务等；2向详细审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进展存货监盘的工程组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师任务的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；六总体审计战略调配的资源.3何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4如何管理、指点、监视这

15、些资源，包括预期何时召开工程组预备会和总结会，预期工程合伙人和经理如何进展复核，能否需求实施工程质量控制复核等。六总体审计战略调配的资源.【例题2单项选择题】注册会计师该当为审计任务制定审计战略，但是每次审计业务总体审计战略的详略程度不同，其决议性要素是。A初步业务活动的结果B审计业务的特征C为被审计单位提供其他效力时所获得的阅历D被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度.【答案】D【解析】注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计战略。.二、详细审计方案一制定详细审计方案的目的教材P154，了解掌握1获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低程度；2确定审计程序的性质

16、、时间安排和范围。.二、详细审计方案二详细审计方案的内容注册会计师详细审计方案包括以下三大部分：1为了足够识别和评价财务报表艰苦错报风险，注册会计师方案实施的风险评价程序的性质、时间安排和范围；2针对评价的认定层次的艰苦错报风险，注册会计师方案实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和本质性程序；3对财务报表工程之外的特殊事项实施的其他审计程序。.三、总体审计战略与详细审计方案的关系 .四、审计过程中对方案的更改1.对方案审计任务的认识方案审计任务并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个继续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的一直。.四、审计过程中对方案的更改2.审计方案更改的根

17、本要求由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等缘由，注册会计师在该当在必要时对总体审计战略和详细审计方案做出更新和修正。.四、审计过程中对方案的更改3.导致审计方案修正的特别事项假设以下事项的修正会直接导致修正审计方案，也会导致审计任务作出适时调整：1对重要性程度的调整；2对某类买卖、账户余额和披露的艰苦错报风险评价的修正；3对进一步审计程序的修正。.【例题4单项选择题】A会计师事务所在初次承接B公司2021年度财务报表审计业务之前了解到：担任B公司2021年度财务报表审计的C会计师事务所为其出具了否认意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚伪确认；同时证券监管部门正在对公司的

18、收入确认问题进展调查，尚无结果。A会计师事务所依然决议承接该业务，并指派甲注册会计师为B公司审计工程合伙人。甲注册会计师在制定审计方案时，遇到以下问题，请根据审计准那么的相关规定，根据B公司的特点，代甲注册会计师判别以下事项中需求修正详细审计方案的包括.A甲注册会计师在初步评价艰苦错报风险前，将B公司的销售和收款循环列为重点审计领域B甲注册会计师在进展存货监盘前，与B公司讨论存货清点方案和存货监盘方案C甲注册会计师在对应收账款函证前，向B公司索取债务人联络方式，以便尽早实施函证D甲注册会计师在进驻B公司时，提请B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的一切信息、其他信息，以及不受限制地接触其

19、以为必要的内部人员和其他相关人员.【答案】B【解析】选项A恰当，由于B公司2021年审计结论涉及收入虚伪确认问题，在2021年，证券监管部门正在对B公司的收入进展调查且尚无结果，可见销售与收款循环存在较高艰苦错报风险，注册会计师应将B公司销售收入作为2021年财务报表审计的重点审计领域；.【答案】B选项B不恰当，甲注册会计师应就B公司存货清点方案进展讨论，但为了添加审计程序的不可预见性，不应与B公司讨论存货监盘方案；选项C恰当，甲注册会计师应向B公司索取债务人联络方式，以便尽早实施函证，由于实施函证时间太晚影响注册会计师对应收账款询证函回函结果的分析；.选项D恰当，甲注册会计师在注册会计师实施

20、现场审计之前，提请B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的一切信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其以为必要的内部人员和其他相关人员。.五、指点、监视与复核1.根本要求注册会计师该当制定方案，确定对工程组成员的指点、监视以及对其任务进展复核的性质、时间安排和范围。.五、指点、监视与复核2.对工程组成员指点、监视和复核时该当思索的要素 1被审计单位的规模和复杂程度； 2审计领域； 3评价的艰苦错报风险； 4执行审计任务的工程组成员的专业素质和胜任才干。.【例题5单项选择题】注册会计师在 情形下该当扩展对审计工程组的指

21、点与监视的范围，加强指点与监视的及时性，执行更详细的复核任务。A工程组成员专业素质提高B评价的艰苦错报风险加强C对独立性要求加大D审计时间比预算缩短.【答案】B【解析】决议注册会计师对审计工程组指点、监视与复核范围的一个重要要素是评价的艰苦错报风险高低，当注册会计师评价的艰苦错报风险添加时，那么通常需求扩展指点与监视的范围，加强指点与监视的及时性，执行更详细的复核任务。.第三节 审计重要性一、审计重要性运用的两个环节教材P1561方案审计任务时1为财务报表层次确定重要性程度，以发如今金额上艰苦的错报；2评价各类买卖、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，

22、将审计风险降至可接受的低程度。.第三节 审计重要性一、审计重要性运用的两个环节教材P1562确定审计意见类型时在确定审计意见类型时，注册会计师也需求思索重要性程度。.二、重要性的含义一重要性概念了解要点财务报告编制根底通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。但通常而言，重要性概念可从以下方面进展了解：1.假设合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，那么通常以为错报是艰苦的；.二、重要性的含义一重要性概念了解要点2.对重要性的判别是根据详细环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；3.判别某事项对财务报表运用者能否艰苦，

23、是在思索财务报表运用者整体共同的财务信息需求的根底上作出的。.二确定方案重要性程度的要求留意是来年各个层次的重要性程度的制定在审计开场时即在制定总体审计战略时，必需对艰苦错报的规模和性质做出一个判别，这包括制定财务报表层次的重要性和特定买卖类别、账户余额和披露的重要性程度。.三当错报金额“低于整体重要性程度时，就很能够被合理预期将对运用者根据财务报表做出的经济决策产生影响根据被审计单位的特定情况，假设存在一个或多个特定类别的买卖、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，注册会计师还该当确定适用于这些买卖、账户余额

24、或披露的一个或多个重要性程度。.以下要素能够阐明存在一个或多个特定类别的买卖、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策：(1)法律法规或适用的财务报告编制根底能否影响财务报表运用者对特定工程(如关联方买卖、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期；.(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研讨与开发本钱)；(3)财务报表运用者能否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收买的业务)。在根据被审计单位的特定情况思索能否存在上述买卖、账户余额或披露时，注册会计师能够发现了解治理层和管理层的看法和预期

25、是有用的。.四确定“更低金额的重要性程度1.在审计方案阶段，由于审计中能够存在未被发现的错报和不艰苦错报汇总后就变成艰苦错报的情况，注册会计师该当制定一个比重要性程度更低的金额，以便可以恰当评价风险和设计进一步审计程序；2.在构成审计结论阶段，要运用整体重要性程度和为了特定买卖类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性程度来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。.五确定整体重要性程度的目的1.决议风险评价程序的性质、时间安排和范围；2.识别和评价艰苦错报风险；3.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。.【例题6单项选择题】以下对重要性含义的表述中，不恰当的是()。

26、A假设合理预期错报能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，那么通常以为错报是艰苦的B判别某事项对财务报表运用者能否艰苦时，应思索错报对个别财务报表运用者的影响C对重要性的判别是根据详细环境作出的D对重要性的判别受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响.【答案】B【解析】选项B不恰当。判别某事项对财务报表运用者能否艰苦，是在思索财务报表运用者整体共同的财务信息需求的根底上作出的。由于不同财务报表运用者对财务信息的需求能够差别很大，因此不思索错报对个别财务报表运用者能够产生的影响。.三、方案的重要性程度确实定一确定方案的重要性程度的目的在方案审计任务时，注册会计师该当确定一个可接受

27、的重要性程度，以发如今金额上艰苦的错报。.二确定方案的重要性程度时该当思索的要素1. 对被审计单位及其环境的了解；2. 审计的目的，包括特定报告要求；3. 财务报表各工程的性质及其相互关系；4. 财务报表工程的金额及其动摇幅度；5. 错报的性质和错报的金额。.三从性质方面思索重要性1.对财务报表运用者需求的感知比如他们对财务报表的哪一方面最感兴趣；2.获利才干趋势；3.因没有遵守贷款契约、合同商定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响； 4.计算管理层报酬(奖金等)的根据； .三从性质方面思索重要性5.由于错误或舞弊而使一些账户工程对损失的敏感性； 6.艰苦或有负债； 7.经过一个

28、账户处置大量的、复杂的和一样性质的个别买卖； 8.关联方买卖； 9.能够的违法行为、违约和利益冲突； 10.财务报表工程的重要性、性质、复杂性和组成； .三从性质方面思索重要性11.能够包含了高度客观性的估计、分配或不确定性；12.管理层的偏见。管理层能否有动机将收益最大化或者最小化；13.管理层不断不情愿纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷；14.与账户相关联的核算与报告的复杂性； .三从性质方面思索重要性15.自前一个会计期间以来账户特征发生的改动(例如，新的复杂性、客观性或买卖的种类)；16.个别极其艰苦但不同的错报抵销产生的影响。.四从数量方面思索重要性1. 评价方法注册会计师通

29、常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性程度。.四从数量方面思索重要性2.在选择基准时，需求思索的要素包括：1财务报表要素(如资产、负债、一切者权益、收入和费用)；2能否存在特定会计主体的财务报表运用者特别关注的工程(如为了评价财务业绩，运用者能够更关注利润、收入或净资产)；3被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；.四从数量方面思索重要性4被审计单位的一切权构造和融资方式(例如，假设被审计单位仅经过债务而非权益进展融资，财务报表运用者能够更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；5基准的相对动摇性。对于以营利为目的的实体，

30、通常以经常性业务的税前利润作为基准。假设经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准能够更加适宜，如毛利或营业收入。.四从数量方面思索重要性3.适当的百分比注册会计师通常运用职业判别合理选择百分比，据以确定重要性程度。例如：1以营利为目的的制造行业实体，能够以为经常性业务的税前利润的5是适当的；2对非营利组织，注册会计师能够以为总收入或费用总额的l是适当的。.四、实践执行的重要性一实践执行的重要性含义实践执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超越财务报表整体的重要性的能够性降至适当的低程度。假设适用，实践执行的重要性还指注册会计师

31、确定的低于特定类别的买卖、账户余额或披露的重要性程度的一个或多个金额。.二确定实践执行的重要性应思索要素1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评价程序的过程中得到更新)；2.前期审计任务中识别出的错报的性质和范围；3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。.三实践执行的重要性程度的阅历值 经验值情形1.接近财务报表整体重要性50的情况(1)经常性审计；(2)以前年度审计调整较多项目总体风险较高(如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等)。2.接近财务报表整体重要性75的情况(1)经常性审计，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险较低(如处于

32、低风险行业，市场压力较小)。.四方案的重要性与实践执行的重要性之间的关系， .五、审计过程中修正重要性程度1.根本要求注册会计师能够需求修正财务报表整体的重要性和特定类别的买卖、账户余额或披露的认定重要性程度。.五、审计过程中修正重要性程度2.重要性程度修正的缘由1审计过程中情况发生艰苦变化如决议处置被审计单位的一个重要组成部分；2获取新信息；3经过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其运营的了解发生变化。.六、评价审计过程中识别出的错报一错报的定义 错报是指某一财务报表工程的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制根底该当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差别。.二导致错

33、报的事项1.搜集或处置用以编制财务报表的数据时出现错误；2.脱漏某项金额或披露；3.由于忽略或明显误解有关现实导致作出不正确的会计估计；4.注册会计师以为管理层对会计估计作出不合理的判别或对会计政策作出不恰当的选择和运用。.三累积识别出的错报注册会计师在审计过程中需求累积识别出的错报，主要包括以下三种情形：序号识别出的错报具体情形1事实错报（1）被审计单位收集和处理数据的错误；（2）对事实的忽略或误解；（3）故意舞弊行为。2判断错报（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；（2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选

34、用会计政策适当，导致出现判断差异。3推断错报（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。.四对审计过程识别出的错报的思索1.错报能够不会孤立发生，一项错报的发生还能够阐明存在其他错报；2.抽样风险和非抽样风险能够导致某些错报未被发现审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，那么阐明存在比可接受的低风险程度更大的风险，即能够未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，能够超越重要性。.四对审计过程识别出的错报的思索3.注册会计师能够要求管理层检查某类买卖、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生缘由，并

35、要求管理层采取措施以确定这些买卖、账户余额或披露实践发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。.五错报的沟通和更正1.及时沟通错报的必要性及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，由于这能使管理层评价这些事项能否为错报，并采取必要行动，如有异议那么告知注册会计师。.五错报的沟通和更正2.管理层更正错报可以降低错报的累积影响管理层更正一切错报(包括注册会计师通报的错报)，可以坚持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非艰苦的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现艰苦错报的风险。.六、评价审计过程中识别出的错报六评价未更正错报的影响1. 未更正错报定义未更正错报是指注册

36、会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。2. 对重要性作出修正在评价未更正错报的影响之前，注册会计师能够有必要根据实践的财务结果对重要性作出修正。.3. 思索审计程序的性质、时间安排和范围的适当性假设注册会计师对重要性程度进展的重新评价导致需求确定较低的金额，那么应重新思索实践执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的根底。.4. 思索某一单项错报注册会计师需求思索每一单项错报，以评价其对相关类别的买卖、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报能否超越特定类别的买卖、账户余额或披露的重要性程度。5.定性评价错报能否艰苦1

37、错报对遵守监管要求的影响程度；2错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度；.5.定性评价错报能否艰苦3错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生艰苦影响，但能够对未来期间财务报表产生艰苦影响；4错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度；5错报对用于评价被审计单位财务情况、运营成果或现金流量的有关比率的影响程度；6错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；.5.定性评价错报能否艰苦7错报对添加管理层薪酬的影响程度；8相对于注册会计师所了解的以前向财务报表运用者传达的信息，错报是艰苦的；9错报对涉及特定机构或人员的工程的相关程度；10错报涉及对某些信息的脱

38、漏；11错报对其他信息的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期能够影响财务报表。.七、与审计风险模型有关概念一了解审计风险与可接受的审计风险1.审计风险；2.可接受的审计风险。.二与审计风险模型有关的根本概念审计风险艰苦错报风险检查风险， 与审计风险模型有关根本概念：1.审计风险是指财务报表存在艰苦错报时注册会计师发表不恰当审计意见的能够性；2.艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性；.与审计风险模型有关的根本概念3.固有风险是指在思索相关的内部控制之前，某类买卖、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的能够性；4.控制风险是指某类买卖、账户余额或披露的某一认定发

39、生错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的能够性；.与审计风险模型有关的根本概念5.检查风险是指假设存在某一错报，该错报单独或连同其他错报能够是艰苦的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低程度而实施程序后没有发现这种错报的风险。.三审计风险模型1.审计风险模型1最初开发的审计风险模型用以下方程式表示：审计风险AR=固有风险IR控制风险CR检查风险DR。2现代审计风险模型用以下方程式表示：审计风险AR=艰苦错报风险MR检查风险DR。.2.可接受的审计风险1思索事务所对审计风险的态度；2审计失败对事务所能够呵斥损失的大小。3.可接受的审计风险审计业务是一种保证

40、程度高的鉴证业务，可接受的审计风险该当足够低，以使注册会计师可以合理保证所。4. 审计风险模型中的“审计风险根据审计风险AR=艰苦错报风险MR检查风险DR，审计风险AR该当足够低。.【例题7单项选择题】注册会计师担任对乙公司208年度财务报表进展审计。在运用审计风险模型(审计风险艰苦错报风险检查风险)时，B注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判别。2021年(1)以下与艰苦错报风险相关的表述中，正确的选项是()。A艰苦错报风险是因错误运用审计程序产生的B艰苦错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发生艰苦错报的能够性C艰苦错报风险独立于财务报表审计而存在D艰苦错报风险可以经过合理实施审计程序予以控制.【答案】C【解析】根据审计风险模型，审计风险艰苦错报风险检查风险，注册会计师经过风险评价程序评价的是艰苦错报风险，不可以控制艰苦错报风险，可以控制的是检查风险，应选项C正确，选项D不正确。.(2)在审计风险模型中，“艰苦错报风险是指()。A评价的财务报表层次的艰苦错报风险B评价的认定层次的艰苦错报风险C评价的与