第五章投资newppt课件

1、第五章 投 资学习目的投资的概念与分类买卖性金融资产的核算长期持有至到期投资的核算可供出卖金融资产的核算长期股权投资的核算.第一节 投资的概念及其组成内容一、投资的概念 这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。 区别于企业进展固定资产购置等内部投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府国债等.二、投资的组成内容 投 资交 易 性金融资产贷款及应收 款 项可供出卖金融资产长 期 股权 投 资企业为了近期内出卖而持有的股票等 银行存款、各种应收款项和购入的贷款等 初始确认时即被指定为可供出卖的国债等企业预备长期持有的对其他企业的权益性投资 BDA持有至到期 投 资到期日和

2、回收金额都固定的国债等 EC.把握：投资的核算要点购买-入账价值持有期间-利息和股利处置期末计价转让.第二节 买卖性金融资产的核算一、买卖性金融资产的含义 金融资产：由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所构成的企业的资产。 买卖性金融资产：是指企业以近期内出卖买卖为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价钱的短期动摇中获利。 包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。.金融资产的初始确认与买卖性金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益 的 金 融 资 产持有至到期 投 资贷 款 和应收款项可供出卖金融资产直接指定以公允价值计量部分(不预备近期出卖)买卖性金融资产(

3、预备在近期出卖) 公允价值：在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实践本钱)。 买卖性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业预备随时销售的、风险较小的一种金融资产。 不预备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利，但具有一定风险。ABCD非衍生金融资产B.二、买卖性金融资产获得的账务处置一买卖性金融资产获得本钱确实定 普通情况：应按获得时的公允价值作为初始确认金额(买卖性金融资产)； 相关的买卖费用在发生时计入当期损益(投资收益)。 特殊情况：假照实践支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，该当单独确以

4、为应收工程(应收股利)，不计入买卖性金融资产的初始确认金额。 .二买卖性金融资产获得的账务处置1.账户设置买卖性金融资产获得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值银行存款 投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利(或利息)支付价款中 实践收回的包含的现金 现金股利股利(或利息) (或利息)账户性质:资产类明细科目:本钱、公允价值变动等账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失 (具有双重性质)账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方.2.核算举例 例6-1华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150 000元的债券,作为买卖性金融资产,并支付买卖费用500元。 借：买卖性

5、金融资产 甲公司债券本钱 150 000 借：投资收益 500 贷：银行存款 150500 债券也能够溢价购买或折价购买 当日发行意味着不存在现金股利. 例6-2(1)公司于3月25日按每股8.60元价钱(面值1元)购入30000股股票,作为买卖性金融资产。另支付买卖费1 000元。股票购买价钱中包含每股020元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。 支付价款：8.60300001 000259 000元 应收现金股利：0.20300006 000 元 初始投资本钱： 8.600.2030000 252 000元 或： 259 000 6 000 1 000 4月可收回，不

6、计入投资本钱现金股利买卖费. 借：买卖性金融资产 A公司股票本钱 252 000 借：应收股利 6 000 借：投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000 留意应收股利的处置 例6-2(2)华联公司于4月20日收到发放的现金股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000.三、买卖性金融资产持有期间的账务处置一现金股利(或债券利息)的处置1.账户设置买卖性金融资产获得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利应分得现金 实践收到的股利 现金股利银行存款 账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方应收利息应分得利息 实收利息账户性质

7、:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失 (具有双重性质).2.核算举例 例6-3 (续例6-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到. 应计债券利息:150 0006%4 500元 借：应收利息 4 500 贷：投资收益 4 500 . 例6-4(1) (续例6-2)8月25日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7 500元. 应收现金股利：0.25300007 500元 借：应收股利 7 500 贷：投资收益 7 500 例6-4(2) 9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。 借：银行存款 7 500 贷

8、：应收股利 7 500 .二买卖性金融资产的期末计量处置1.计量的缘由 公允价值的变动：买卖性金融资产在获得时按公允价值入账(实践本钱)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。 根据有关规定: 买卖性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;其公允价值的变动应计入当期损益。 .2.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“买卖性金融资产账面余额买卖性金融资产A公司股票例6-2 252 000买卖性金融资产甲公司债券例6-1 150 000期末公允价值：152 000期末公允价值：236 000升值收益：2 000跌值损失：16 000(2)低于“买卖性金融资产账面余

9、额 对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进展账务处置调增或调减“买卖性金融资产账面余额。期 末应调增期 末应调减.3.账户设置买卖性金融资产A公司股票例6-2 252 000 例6-5 16 000公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益买卖性金融资产甲公司债券例6-1 150 000例6-5 2 000账户性质:费用损益类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失 (具有双重性质)4.核算举例 例6-5(1)会计期末，甲公司债券升值2 000元。 借：买卖性金融资产甲公司债券 公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000. 例6-5(2)会计期末，A公司债券跌值16

10、 000元。 借：公允价值变动损益 16 000 贷：买卖性金融资产A公司债券 公允价值变动 16 000.四、买卖性金融资产处置的账务处置一买卖性金融资产处置的含义 是指买卖性金融资产在出卖时所进展的处置。 企业处置买卖性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。二买卖性金融资产处置损益等确实认1.处置损益确实认买卖性金融资产处置损 益买卖性金融资产处置出卖价买卖性金融资产账面价 值买卖性金融资产应收项 目结果为正数时：收 益结果为负数时：损 失.2.公允价值变动损益确实认 即将原来记入“公允价值变动损益账户的升值收益或价值下跌损失最终确以为投资损益。投资收益 公允价值变动损益公允价值下跌损

11、失 公允价值升值收益结转升值收益 结转跌值损失 2.公允价值变动损益确实认 即将原来记入“公允价值变动损益账户的升值收益或价值下跌损失最终确以为投资损益。.三买卖性金融资产处置损益的账务处置 例6-6(1)处置损益的处置：公司将甲公司债券出卖，实收款159 000元。当日该债券账面价值152 000元本钱150 000元，已确认公允价值变动收益2 000元；已计入应收利息4 500元。 债券处置损益=159 000-152 000-4 500=2 500元 借：银行存款 159 000 贷：买卖性金融资产甲公司债券本钱 150 000 贷：买卖性金融资产甲公司债券 公允价值变动 2 000 贷

12、：应收利息 4 500 贷：投资收益 2 500. 例6-6(2)公允价值变动损益的处置：公司原来确认的公允价值变动收益为2 000元。 借：公允价值变动损益 2 000 贷：投资收益 2 000投资收益 公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益结转升值收益 结转跌值损失 . 例6-7(1)处置损益的处置：公司将A公司股票出卖，实收款228 000元。当日A公司股票账面价值236 000元本钱252 000元，已确认公允价值变动损失16 000元。 股票处置损益=228 000-236 000=8 000元 借：银行存款 228 000 借：投资收益 8 000损失 借：买卖性金融资

13、产A公司股票 公允价值变动 16 000 贷：买卖性金融资产A公司股票 本钱 252 000. 例6-7(2)公允价值变动损益的处置：公司原来确认的公允价值变动收益为负16 000元。 借：投资收益 16 000 贷：公允价值变动损益 16 000 投资收益 公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益结转升值收益 结转跌值损失 .第三节 持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的含义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。 不同于到期日不固定、回收金额也不固定的买卖性金融资产！.二、持有至到期

14、投资获得的账务处置一初始投资本钱确实认 普通情况：应按获得时的公允价值与相关买卖费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。 特殊情况：假照实践支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确以为应收工程(应收利息) 。同买卖性金融资产中的债券投资不同于买卖性金融资产初始投资本钱确实认.二账户设置持有至到期投资-本钱获得投资的面值 处置投资时的 本钱转出银行存款 持有至到期投资-利息调整支付价款高于面值 利息调整在部分及相关费用 持有期内逐年溢价购入 摊销账户性质:资产类明细科目:本钱、利息调整、应计利息应收股利(或利息)支付价款中 实践收回的包含的现金 现金股利股利(或利息) (或利息)账户

15、性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方 利息调整：溢价获得投资时，超越面值部分的支出相当于提早发生了损失在该投资持有期间冲减“利息调整数，并减少各期投资收益的做法。. 例6-9某企业购买乙公司债券的面值为500 000元，实践付款为528 000元超越面值28 000元，该债券持有期为5年，票面规定利率为6%/年。 各年应计利息：500 0006%30 000元 各年摊销溢价：28 00055 600元 各年实践投资收益：30 0005 60024 400元 即各年应实现的投资收益各年实践投资低于应实现数是溢价摊销所致.三核算举例 例6-8 公司购入乙公司当日发行的面值500 000元的债券

16、。支付的全部价款含买卖费用528 000元。借：持有至到期投资 乙公司债券本钱 500 000借：持有至到期投资 乙公司债券利息调整 28 000 贷：银行存款 528 000记入“本钱明细账户的数额为债券面值记入“利息调整明细账户的数额为支付的全部款项与面值之差.三、持有至到期投资利息收入确实认一利息收入确实认 持有至到期投资在持有期间该当按照摊余本钱和实践利率计算确认实践利息收入，计入投资收益。 摊余本钱： 摊：是指持有至到期投资的溢价在该投资持有期间的分摊。 摊余本钱即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初本钱扣减其溢价摊销后的余额。见表6-2。.计息日期1应计利息2实际利率3利息收入4

17、摊销溢价5摊余成本6债 券持有期间按票面利率计算求得经 测 算求 得5224652005年年初2005年年末2006年年末2007年年末2008年年末2009年年末30 00030 00030 00030 00030 0004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合 计150 000 122 00028 000各期期初本钱扣减其溢价摊销 后 的 余 额以投资的全部价款为基数而确定的摊销总成 本

18、应摊销额摊销终了，最后余额与面值相等表6-2 采用的是实践利率法，计算过程略利息收入确认及溢价摊销表. 应计利息与实践利息收入 应计利息：各会计期末按面值和票面利率计算的企业应得利息。 例6-9某企业购买乙公司债券的面值为500 000元，持有期为5年，票面规定利率为6%/年。 各年应计利息：500 0006%30 000元 实践利息收入：不存在溢价时，与应计利息相等。存在溢价时，由于摊销溢会低于应计利息。例6-9,经测算实践利率为4.72%(低于账面利率6%)。.二持有至到期投资利息收入的账务处置 例6-9(1)2005年年末,确认利息收入并摊销溢价。(数据见表6-2) 借：应收利息 30

19、000 贷：投资收益 24 922 贷：持有至到期投资 乙公司债券利息调整 5 078 应计利息实收利息摊销溢价以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推，略。. 例6-10 2021年1月20日，公司将乙公司债券提早出卖，获得转让收入508 000元。债券转让日，乙公司债券账面摊余本钱为506 203元2021年年末数，其中，本钱为500 000元，利息调整为6 203元。 债券处置损益：508 000506 2031 797元 借：银行存款 508 000 贷：持有至到期投资 乙公司债券本钱 500 000 贷：持有至到期投资 乙公司债券利息调整 6 203 贷：投资收益 1797

20、 .第四节 可供出卖金融资产的核算一、可供出卖金融资产的含义 是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，通常情况下，该资产的公允价值可以可靠的计量。如企业购入的在活泼市场上有报价的股票、债券和基金等。 不包括前述：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。.二、可供出卖金融资产获得本钱确实认 普通情况：应按获得该金融资产的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额。 特殊情况：假设支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息(或已宣告但尚未发放的现金股利)，该当单独确以为应收工程应收利息，或应收股利 。 .三、可供出卖金融资产获得

21、的账务处置一账户设置可供出卖金融资产获得资产的 处置资产的 公允价值等 公允价值等银行存款 应收利息 (或股利)支付价款中 实践收回的包含的利息 利息(或现(或现金股利) 金股利)账户性质:资产类明细科目:本钱、利息调整、应计利息公允价值变动等账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方二核算举例.二核算举例 例6-11(1)公司按每股7.60元的价钱购入B公司每股面值1元的股票80000股,作为可供出卖金融资产。支付买卖费用2 500元。买价中每股包含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利。 初始投资本钱： 7.600.20800002 500 594 500元 应收现金股利： 0.20 80

22、000=16 000元 借：可供出卖金融资产 B公司股票 本钱 594 500 借：应收股利 16 000 贷：银行存款 610 500 也可用付款总额减应收股利求得. 例6-11(2)收到B公司发放的现金股利16 000元，存入银行。 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000.三、可供出卖金融资产持有期间的损益确认与账务处置一损益确实认 可供出卖金融资产在持有期间获得的债券利息或现金股利，该当计入投资收益。见账户设置二账务处置1.账户设置. 可供出卖金融资产持有期间损益的账务处置应留意区分以下两种情况：可供出卖金融资产 利息调整购入资产的 溢价摊销 溢价 溢价摊销投资收益 实现

23、的投资 收益应收利息股利应分得利息 实收到利息(现金股利) (现金股利)可供出卖金融资产 应计利息应分得利息 实收利息银行存款 分期付息、一次还本持有期末一次还本付息可供出卖金融资产 成 本获得资产的 收回资产的公允价值等 公允价值等 .2.核算举例 例6-12(1)公司持有B公司股票80000股。2021年4月15日，B公司宣告每股分派现金股利0.25元，暂未收到。 应收现金股利=0.2580000=20 000元 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000 例6-12(2)同年5月15日收到B公司发放的股利，存入银行。 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 .

24、二公允价值变动损益确实认1.确认的含义 在会计期末，将可供出卖金融资产公允价值变动计入资本公积中的“其他资本公积一切者权益。可供出卖金融资产 公允价值变动 资本公积 其他资本公积 减少数 添加数一切者权益类账户可供出卖金融资产 成 本获得资产的公允价值等公允价值期末比较低于账面余额高于账面余额高于账面余额金额低于账面余额金额.2.核算举例 例6-13 公司持有B公司股票80000股。 2007年12月31日，账面本钱594 500元，B公司股票每股市价7.80元。 公允价值： 7.8080000624 000元 公允价值变动： 624 000 594 500 29 500元，升值 借：可供出卖

25、金融资产 B公司股票公允价值变动 29 500 贷：资本公积其他资本公积 29 500 .四、可供出卖金融资产处置的账务处置一投资收益确实认 应将获得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 将原直接计入“资本公积 的公允价值变动的金额计入投资收益。 可供出卖金融资产 成 本 账面本钱处置收入比 较资本公积 其他资本公积 低于账面余额金额高于账面余额金额投资收益 处置损失处置收益转出高于账面金额转出低于账面金额.二核算举例 例6-14(1) 2021年12月，公司将B公司股票售出，实收款650 000元，账面价值624 000元：本钱594 500元，公允价值变动29 500元。

26、股票处置损益：650 000-624 000=26 000元 借：银行存款 650 000 贷：可供出卖金融资产 B公司股票 本钱 594 500 贷：可供出卖金融资产 B公司股票公允价值变动 29 500 贷：投资收益 26 000 . 补例6-14(2) 公司将原直接计入“资本公积 的公允价值变动的金额29 500元计入投资收益。 借：资本公积其他资本公积29 500 贷：投资收益 29 500.第五节 长期股权投资的核算一、长期股权投资的含义及内容一含义 本准那么所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、艰苦影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 企业进展长期股权投资，

27、目的是为了长期持有被投资单位的股份，对被投资单位实施控制或施加艰苦影响，或为了长期盈利，或为了改善和稳定贸易关系，或为了与被投资单位建立亲密关系以分散风险等等。.二长期股权投资的内容对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资长 期 股权 投 资可以对被投资方实施控制的权益性投资 可以与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投资 可以对被投资方施加艰苦影响的权益性投资BAC.二、长期股权投资获得的核算一获得方式及本钱确实定1.获得方式 长期股权投资可经过企业合并或其他方式获得。2.获得本钱确实定 普通以实践支付的价款或对价确认获得长期股权投资的本钱。详细根据情况不同而有所差别。 实践支付的价款或

28、对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收工程单独入账。 .二企业合并构成的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企业合并非同一控制下企业合并.1同一控制下企业合并的长期股权投资核算1同一控制下企业合并的根本含义M集团公司合并A子公司B子公司C子公司合并方 参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。举例：？被合并方.2长期股权投资初始投资本钱确实认该当在合并日按照被合并方一切者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为

29、长期股权投资的初始投资本钱。初始投资本钱与支付的现金及转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。合并方为进展企业合并发生的各项直接相关费用审计费用、评价费用、法律效力费用等计入当期损益。 .3账户设置长期股权投资 成 本初始投资本钱 处置时成支付的现金等 本(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款 无形资产 资本公积 被合并方一切者权益账面价值 合并方所占权益比例合并对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积 资本公积缺乏时冲减盈余公积等留存收益资产类账户.4核算举例 例6-15华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。商定华联公司以银

30、行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款1200万元；无形资产账面价值为420万元。获得B公司60%的股权，获得对B公司的控制权，B公司一切者权益总额账面价值为2800万元。 初始投资本钱：280060%=1680万元 合并对价的账面价值：1200+420=1620万元 资本公积：1680-1620=60万元 借：长期股权投资B公司本钱 16 800 000 贷：无形资产 4 200 000 贷：银行存款 12 000 000 贷：资本公积股本溢价 600 000 .2非同一控制下企业合并长期股权投资核算1非同一控制下企业合并购并的根本含义M集团公司C子公司购买方 参与合并的各方在合并前后不

31、受同一方或一样的多方最终控制。 举例：？被购买方N集团公司D公司E子公司F子公司合并.2长期股权投资初始投资本钱确实认 该当以确定的合并本钱购买方为获得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费用作为长期股权投资的初始投资本钱。 获得权益与合并对价差额根据详细情况分别处置。 实践支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收工程单独入账。见账户设置.3账户设置长期股权投资 成 本初始投资本钱 处置时的支付的资产等 本钱等的账面价值资产账面价值与公允市价的差额银行存款 库存商品 支付资产的公允市价帐面价值投出的为库存商品等存货固定(无形)资产 长期股权

32、投资 主营业务收入 营业外收入 营业外支出 投资收益 投出的为另一项长期投资公允市价大于账面投出的为设备等固定资产公允价值小于帐面公允市价大于账面投出的为另一项长期投资公允价值小于帐面.4核算举例 例6-16华联购并非同一控制的D公司。协议商定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，获得D公司70%的股权。华联公司投出银行存款2600万元，投出无形资产的账面价值为1500万元，公允价值为1200万元，实践获得对D公司的控制权。在合并中，华联公司以银行存款支付相关费用20万元。 合并本钱=2600+1200+20=3820万元 资产减值损失=1500-1200-5=300万元 借：长期股权投资

33、D公司本钱 38 200 000 借：营业外支出 3 000 000 贷：无形资产 15 000 000 贷：银行存款 26 200 000合并损失.二其他方式获得的长期股权投资1.根本含义及初始投资本钱确认 企业以支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式获得长期股权投资。 以其他方式获得的长期股权投资，该当按照实践支付的价款、非现金资产等的公允价值包括直接相关的费用、税金等，作为初始投资本钱。2 . 核算举例.三、长期股权投资后续计量的账务处置一长期股权投资后续计量的根本含义 企业对获得的长期股权投资在持有期间本钱变化、获取的收益等确实认。 详细有本钱法和权益法两种处置方法。二长期股权投资

34、的本钱法1.含义及适用范围 含义：本钱法是指长期股权投资的价值通常按初始投资本钱计量，除追加或收回投资外，普通不对“长期股权投资账面价值进展调整的一种处置方法。 适用范围：投资方可以对被投资方实施控制.2.长期股权投资本钱法的账务处置方法1账户设置长期股权投资 成 本初始投资本钱 撤回投资 支付的现金等(合并对价)追加投资银行存款 无形资产 投资收益 应收股利分得现金 收到股利股利 银行存款 收到被投资方派发的股票股利时不做账务处置，在备查簿登记即可.2核算举例 获得投资，见例6-181 分得派送股票股利，见例6-182、5、6 分得现金股利，见例6-183、4、7.三长期股权投资的权益法1.

35、含义及适用范围 含义：权益法是指长期股权投资最初以投资本钱计量，以后那么要根据投资方应享有被投资方一切者权益份额的变动，对“长期股权投资账面价值进展相应调整的一种会计处置方法。 适用范围：投资方对被投资方具有共同控制或艰苦影响。 .2.长期股权投资权益法的账务处置1获得长期股权投资的账务处置账户设置长期股权投资 成 本初始投资本钱 支付的现金等 (合并对价)银行存款等 所占权益低于对价时按实践投资本钱入账长期股权投资 损益调整占被投资方权益数额与合并对价的差额所占权益高于对价时记入损益调整被合并方可识别净资产公允价值合并方所占权益比例初始投资本钱例:6-19(1),所占权益为2250万元;投资

36、本钱为2412万元.按后者入账营业外收入 例:6-19(2),所占权益为2500万元;投资本钱为2412万元.按后者入账,二者之差(88万元)记入损益调整明细账户.核算举例 例6-19(1)华联公司以每股1.50元价钱购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付买卖税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25%，华联公司采用权益法核算。 假定投资时，D公司可识别净资产公允价值为9000万元。 初始投资本钱:16001.50+12=2412万元 应享有D公司可识别净资产公允价值的份额: 900025% =2250万元 借：长期股权投资 D公司股票本钱 24 120 000 贷：银行存款 2

37、4 120 000 按实践支出的投资本钱入账，不调整差额. 例6-19(2)资料同例6-19(1)，但假定投资时D公司可识别净资产公允价值为10000万元。 应享有D公司可识别净资产公允价值的份额： 100025% =2500万元 初始投资本钱调整额：2500-2412=88万元 借：长期股权投资D公司股票 本钱 24 120 000 贷：银行存款 24 120 000 借：长期股权投资D公司股票 损益调整 880 000 贷：营业外收入 880 000 调整后的投资本钱=2412+88=2500万元 按实践支出的投资本钱入账需求调整差额.2长期股权投资持有期间损益的账务处置处置内容 占有被投

38、资方权益的变动盈利与亏损 被投资方分派的现金股利 被投资方派送的股票股利账户设置 主要是经过“长期股权投资损益调整账户进展调整。.投资方获得长期股权投资后，该当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；.投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外一切者权益的其他变动，该当调整长期股权投资的账面价值并计入一切者权益。.核算举例 例6-20(1)2005年度，被投资方D公司实现净收益1820万元，每股分派现

39、金股利0.15元。 确认分享投资收益：182025% =455万元 被投资方实现的净收益投资方所占权益比例应收股利 投资收益 长期股权投资 损益调整权益与合并 被投资方亏 对价的差额 损发生损失被投资方盈 分得现金股 利实现收益 利股票股利的处置，在备查簿登记即可，不做账务处置被投资方发生的净亏损投资方所占权益比例分享利润与分担亏损的处置分得现金股利的处置. 借：长期股权投资D公司股票 损益调整 4 550 000 贷：投资收益 4 550 000 应收现金股利：16000.15=240万元 借：应收股利 2 400 000 贷：长期股权投资 D公司股票损益调整 2 400 000 . 例6-

40、20(2)2006年度，被投资方D公司实现净收益1250万元，每股分派股票股利0.3股。 确认投资收益:125025% =312.5万元 借：长期股权投资D公司股票 损益调整 3 125 000 贷：投资收益 3 125 000 在备查簿中登记添加的股份 股票股利:16000.30=480万股 至本年末持有股票:1600+480=2080万股 . 例6-20(3)2007年度，被投资方D公司实现净收益1000万元，未进展利润分配。 确认投资收益:100025% =250万元 借：长期股权投资D公司股票 损益调整 2 500 000 贷：投资收益 2 500 000. 例6-20(4) 2021年度D公司净亏损600万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2021年4月5日，宣告每股分派现金股利0.10元。 确认投资损失:60025% =150万元 借：投资收益 1 500 000 贷：长期股权投资 D公司股票损益调整 1 500 000 应收现金股利:20800.10=208万元