审计基础与实务_10采购与付款循环ppt课件

1、第十章 采购与付款循环审计.第一节 采购与付款循环的特性概述一、购货与付款循环中的主要业务活动 1请购商品和劳务 2、编制定购单 3、验收商品 4、储存已验收的商品存货 5、编制付款凭证 6、确认与记录负债 7、付款 8、记录现金、银行存款支出 .二、主要凭证和会计记录1、请购单2、订购单3、验收单4、卖方发票5、付款凭单6、卖方对账单.第二节 采购与付款循环内部控制与测试一、采购业务的内部控制及测试1、适当的职责分别控制2、内部核对程序3、其他方面的控制1所记录的购货都确已收到商品或接受劳务 ；2已发生的购货业务都已记录 3所记录的购货业务估价正确 .二、 付款业务的内部控制及测试 付款业务

2、中的控制测试的性质取决于内部控制的性质，而付款业务的本质性程序的范围，在一定程度上取决于关键控制能否存在以及控制测试的结果。由于购货和付款业务同属一个买卖循环，联络严密，因此，对付款业务的部分测试可与测试购货业务一并实施。当然，另一些付款业务测试仍需单独实施。.三、固定资产的内部控制及测试1、固定资产的预算制度2、授权同意制度3、账簿记录制度4、职责分工制度5、资本性支出和收益性支出的区分制度6、固定资产的处置制度7、固定资产的定期清点制度8、固定资产的维护保养制度.第三节 固定资产和累计折旧审计一、固定资产审计1、固定资产的审计目的1确定资产负债表日固定资产能否存在；2确定固定资产能否归被审

3、计单位一切；3确定固定资产增减变动的记录能否完好；4确定固定资产的计价能否恰当；5确定固定资产的期末余额能否正确；6确定固定资产在财务报表上的披露能否恰当。.2、固定资产的本质性程序1获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表；2分析程序 ；计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，能够发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。 计算本期计提折旧额与固定资产总本钱的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。.计算累计折旧与固定资产总本钱的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修缮及维护费用，旨在发现

4、资本性支出和收益性支出区分上能够存在的错误。 .比较本期与以前各期的固定资产添加和减少。由于被审计单位的消费运营情况在不断地变化，各期之间固定资产添加和减少的数额能够相差很大。注册会计师该当深化分析其差别，并根据被审计单位以往和今后的消费运营趋势，判别差别产生的缘由能否合理。 .分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、消费才干等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。3检查固定资产的添加 ；4检查固定资产的减少 ；5检查固定资产的一切权；6对购入的固定资产进展实地察看；.7检查固定资产的租赁；8调查未运用和不需用的固定资产； 9检查因清产核资、资产评价调整的

5、固定资产；10检查固定资产的抵押、担保情况 ；11检查固定资产能否已在资产负债表上恰当披露。.二、累积折旧审计1、累计折旧审计的目的1确定折旧政策和方法能否符合企业会计制度的规定，能否一向遵照；2确定累计折旧增减变动的记录能否完好；3确定折旧费用的计算、分摊能否正确、合理和一向；4确定累计折旧的期末余额能否正确；5确定累计折旧在财务报表上的披露能否恰当。.2、累计折旧的本质性程序1获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；2检查被审计单位制定的折旧政策和方法能否符合(企业会计制度)的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产运用年限内合理分

6、摊其本钱，前后期能否一致，估计运用寿命和估计净残值能否合理； .3根据详细情况，选择以下方法对累计折旧执行分析程序：对折旧计提的总体合理性进展复核，是测试折旧正确与否的一个有效方法；计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性； .计算累计折旧占固定资产原值的比率，评价固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等缘由能够发生的固定资产损失，结合固定资产减值预备，分析其能否合理。4复核本期折旧费用的计提能否正确；5检查本期折旧费用的分配能否合理；6检查累计折旧的披露能否恰当。 .第四节 应付账款和应付票据审计一、应付账款审计1、应付账款的审计目的应付账款的审

7、计目的普通包括：1确定应付账款的发生和归还记录能否完好；2确定应付账款期末余额能否正确；3确定应付账款在财务报表上的披露能否恰当。. 2应付账款的本质性程序1获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对能否相符。 2根据被审计单位实践情况，选择以下方法对应付账款实施分析程序： 对本期期末应付账款余额与上期期末余额进展比较，分析其动摇缘由； . 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判别被审计单位能否缺乏归还才干或利用应付账款隐瞒利润； 计算应付账款对存货的比率，应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款的整体的合理性； 根据存货、主营

8、业务收入和主营业务本钱的增减变动幅度，判别应付账款增减变动的合理性。.3函证应付账款；4查找未入账的应付账款；5检查应付账款账务处置的正确性；6验明应付账款在资产负债表上的披露能否恰当。 .二、应付票据审计1、审计目的应付票据的审计目的普通包括：1确定应付票据的发生和归还记录能否完好；2确定应付票据期末余额能否正确；3确定应付票据在财务报表上的披露能否恰当。.二、应付票据的本质性程序1获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并检查其与应付票据登记簿、报表数、总账数和明细账合计数能否相符；2应付票据明细表普通应列示票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、收款人称号、利息率、付息条件以及抵押品的称

9、号、数量和金额等；3函证应付票据的真实性； .4实施分析程序，以证明应付票据的完好性和合理性及发现需求加以特别关注的方面；5检查应付票据的会计处置；6查明逾期未兑付应付票据的缘由，能否已转入应付账款工程，其中带息应付票据能否已停顿计息；确定能否存在抵押票据的情形，必要时，提请被审计单位予以披露；7确定应付票据能否已在资产负债表上恰当披露。.第五节 其他相关账户审计一、预付账款审计1、预付账款审计目的 预付账款的审计目的普通包括：1确定预付账款能否存在；2确定预付账款能否归被审计单位一切；3确定预付账款增减变动的记录能否完好；4确定预付账款期末余额能否正确；5确定预付账款在财务报表上的披露能否恰

10、当。.2、预付账款的本质性程序1获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。同时检查已收到货物的能否冲销； 2根据被审计单位的详细情况，选择以下方法对预付账款分析程序： 对本期期末预付账款余额与期初余额进展比较，分析其动摇缘由； 了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析预付账款的账龄；.计算预付账款对主营业务本钱的比率，与以前各期的比较，分析异常变动的缘由； 将预付账款的增减幅度同主营业务本钱的增减幅度比较，分析异常变动的缘由； 3函证预付账款的真实性 ； 4检查预付账款有无异常情况； .5检查预付账款能否存在贷方余额； 6对于用非记账本位币结算的预

11、付账款，检查其采用的折算汇率和汇兑损益处置的正确性 ；7检查预付账款能否已在资产负债表上恰当披露。.二、固定资产减值预备审计1、固定资产减值预备的审计目的1确定计提固定资产减值预备的方法能否恰当，固定资产减值预备的计提能否充分；2确定固定资产减值预备增减变动的记录能否完好；3确定固定资产减值预备期末余额能否正确；4确定固定资产减值预备的披露能否恰当。 .2固定资产减值预备的本质性程序 1获取或编制固定资产减值预备明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对能否相符；2检查固定资产减值预备的计提和核销的同意程序，获得并核对书面报告等证明文件；3实施分析程序，分析本期末固定资产减值预

12、备数额占期末固定资产原价的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量情况；.4检查实践发生固定资产损失时，相应固定资产减值预备的转销能否符合有关规定，会计处置居否正确；5检查能否存在转回固定资产减值预备的情况，按照新企业会计准那么规定对于已计提减值预备的固定资产价值即使在以后价值得以恢复，但其计提的减值预备也不得转回； 6确定固定资产减值预备的披露能否恰当。 .三、工程物资审计1、工程物资的审计目的1确定工程物资能否存在；2确定工程物资能否归被审计单位一切；3确定工程物资增减变动的记录能否完好；4确定工程物资的期末余额能否正确；5确定工程物资在财务报表上的披露能否恰当。 .2工程物资的本质性

13、程序 1获取或编制工程物资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对能否相符；2实地清点工程物资，确定其能否存在，并察看能否有凝滞、积压物资；3检查工程物资会计处置的正确性；4检查有无与关联方的工程物资购销业务；5检查工程物资在资产负债表上的披露能否恰当。.四、在建工程审计1、在建工程的审计目的1确定在建工程能否存在；2确定在建工程能否归被审计单位一切；3确定在建工程增减变动的记录能否完好；4确定计提在建工程减值预备的方法和比例能否恰当；5在建工程减值预备的计提能否充分；6确定在建工程的期末余额能否正确；7确定在建工程在财务报表上的披露能否恰当。 .2、在建工程的本质性程序1获

14、取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符； 2检查本期在建工程的添加数；3检查本期在建工程的减少数；.4检查在建工程工程期末余额的构成内容，并实地察看工程现场，确定在建工程能否存在；了解工程工程的实践完工进度；检查能否存在实践已运用但未办理开工决算手续、未及时进展会计处置的工程；5检查在建工程减值预备的计提；.6检查有无与关联方相关的工程建造或代开发业务。假设有，能否经适当授权，能否按正常买卖价钱进展结算。 7结合银行借款等的检查，了解在建工程能否存在抵押、担保情况。如有，那么应取证记录，并提请被审计单位作必要披露。 8确定在建工程在资产负债表上的披露能否恰当。.五、固定资产清理审计1、固定资产的审计目的1确定固定资产清理的记录能否完好；2确定反映的内容能否正确；3确定固定资产清理的期末余额能否正确；4确定固定资产清理在财务报表上的披露能否恰当。 .2、固定资产清理的本质性程序1获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2结合固定资产等账项的审计，检查固定资产、累计折旧等的账面转入额能否正确。 3检查固定资产清理的发生能否有正当