第十五章 生产与薪酬循环审计

1、第十五章第十五章 生产与薪酬循环审计生产与薪酬循环审计第一节第一节 生产与薪酬循环概述生产与薪酬循环概述第二节第二节 生产与薪酬循环内部控制及其测试生产与薪酬循环内部控制及其测试第三节第三节 存货成本审计存货成本审计第四节第四节 存货监盘存货监盘第五节第五节 存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试第六节第六节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计第七节第七节 与存货相关的其他相关账户的审计与存货相关的其他相关账户的审计第一节第一节 生产与薪酬循环概述生产与薪酬循环概述一、生产循环概述一、生产循环概述二、薪酬循环概述二、薪酬循环概述一、生产循环概述一、生产循环概述生产循环中涉及的主要财务报表账

2、户生产循环中涉及的主要财务报表账户资产负债表资产负债表利润表利润表存货存货存货跌价准备存货跌价准备应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用主营业务成本主营业务成本一、生产循环概述一、生产循环概述生产循环涉及的主要业务生产循环涉及的主要业务活动活动及及部门部门l计划和安排生产计划和安排生产l发出原材料发出原材料l生产产品生产产品l核算产品成本核算产品成本l储存产成品储存产成品l发出产成品等发出产成品等l生产计划部门生产计划部门l仓库部门仓库部门l生产部门生产部门l人事部门人事部门l销售部门销售部门l会计部门等会计部门等一、生产循环概述一、生产循环概述生产循环涉及的主要会计凭证和会计记录生产循环涉

3、及的主要会计凭证和会计记录l生产指令（生产任务通知单）生产指令（生产任务通知单）l领发料凭证领发料凭证l产量和工时记录产量和工时记录l薪酬汇总表及人工费用分配表薪酬汇总表及人工费用分配表l材料费用分配表材料费用分配表l制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表l成本计算单成本计算单l存货明细账存货明细账二、薪酬循环概述二、薪酬循环概述薪酬循环涉及的主要财务报表账户薪酬循环涉及的主要财务报表账户资产负债表资产负债表利润表利润表库存现金库存现金银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬其他应付款其他应付款个人所得税个人所得税其他应收款其他应收款代扣款代扣款生产成本生产成本直接人工（与直接人工（与“主营业务

4、成本主营业务成本”有有关）关）制造费用制造费用间接人工（与间接人工（与“主营业务成本主营业务成本”有有关）关）管理费用管理费用人工费用人工费用销售费用销售费用人工费用人工费用其他业务支出其他业务支出人工费用人工费用二、薪酬循环概述二、薪酬循环概述薪酬循环涉及的主要业务活动薪酬循环涉及的主要业务活动l雇用员工雇用员工l授权变动薪酬授权变动薪酬l编制出勤和计时资料编制出勤和计时资料l编制薪酬计算表编制薪酬计算表l记录薪酬记录薪酬l支付薪酬和保管未领薪酬支付薪酬和保管未领薪酬l填写个人所得税申报表填写个人所得税申报表二、薪酬循环概述二、薪酬循环概述薪酬循环涉及的主要凭证和会计记录薪酬循环涉及的主要凭

5、证和会计记录l人事授权表人事授权表l计时卡计时卡l记工单记工单l薪酬计算表薪酬计算表l人工成本分配汇总表人工成本分配汇总表l个人所得税申报表个人所得税申报表l员工人事档案员工人事档案第二节第二节 生产与薪酬循生产与薪酬循环内部控制及其测试环内部控制及其测试一、生产循环内部控制及其控制测试一、生产循环内部控制及其控制测试二、薪酬循环内部控制及其控制测试二、薪酬循环内部控制及其控制测试一、生产循环内部控制及其控制测试一、生产循环内部控制及其控制测试p内部控制要点内部控制要点 计划和安排生产计划和安排生产 发出原材料发出原材料 生产产品生产产品 转移成品转移成品 储存产成品储存产成品 确定和记录制造

6、成本确定和记录制造成本一、生产循环内部控制及其控制测试一、生产循环内部控制及其控制测试控制测试控制测试p记录对内部控制的了解记录对内部控制的了解l 记录生产交易内部控制的程序，与其他类别的交易相同记录生产交易内部控制的程序，与其他类别的交易相同 p测试控制制度与评价控制风险测试控制制度与评价控制风险l 对生产交易内部控制的测试和评价控制风险的过程，与对生产交易内部控制的测试和评价控制风险的过程，与购货与付款循环的测试和评估过程相似购货与付款循环的测试和评估过程相似 二、薪酬循环内部控制及其控制测试二、薪酬循环内部控制及其控制测试p内部控制要点内部控制要点 雇用员工雇用员工 授权变动薪酬授权变动

7、薪酬 编制出勤和计时资料编制出勤和计时资料 编制薪酬计算表编制薪酬计算表 记录薪酬记录薪酬 支付薪酬和保管未领薪酬支付薪酬和保管未领薪酬 二、薪酬循环内部控制及其控制测试二、薪酬循环内部控制及其控制测试控制测试控制测试 p记录对内部控制的了解记录对内部控制的了解l 对薪酬交易内部控制的记录同其他主要交易种类相同对薪酬交易内部控制的记录同其他主要交易种类相同 p测试控制制度与评价控制风险测试控制制度与评价控制风险l 对薪酬交易内部控制的测试和评价控制风险的过程，与对薪酬交易内部控制的测试和评价控制风险的过程，与销售与收款循环的测试和评估过程相似销售与收款循环的测试和评估过程相似 第三节第三节 存

8、货成本审计存货成本审计一、生产成本审计一、生产成本审计二、主营业务成本审计二、主营业务成本审计三、存货成本相关项目的分析程序三、存货成本相关项目的分析程序一、生产成本审计一、生产成本审计p 直接材料成本的审计直接材料成本的审计主要内容主要内容包括包括 抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符总表中该产品分摊的直接材料费用相符 审查直接材料耗用数量的真实性，检查有无将非生产

9、用材料计入直审查直接材料耗用数量的真实性，检查有无将非生产用材料计入直接材料费用接材料费用 分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因明原因 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，单位成本计价是否适当，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，单位成本计价是否适当，是否及时、正确入账是否及时、正确入账 对采用定额成本或标准成本核算的企业，应检查直接材料成本差异对采用定额成本或标准成本核算的企业，应检查

10、直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变动标准成本在本年度内有无重大变动一、生产成本审计一、生产成本审计p 直接人工成本审计的直接人工成本审计的内容内容 抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符 将本年度直接人工成本与前

11、期进行比较，查明其异常波动的原因将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因 分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因查明原因 结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确否正确 对采用标准成本法核算的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、对采用标准成本法核算的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变动内有无重大变

12、动一、生产成本审计一、生产成本审计p 制造费用审计的制造费用审计的内容内容 获取或编制制造费用汇总表，并与制造费用明细账、总账核对相符，抽获取或编制制造费用汇总表，并与制造费用明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理 审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查明存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出（如投资支出、被没收的财产、支

13、企业有无将不应列入成本费用的支出（如投资支出、被没收的财产、支付的罚款、违约金、技术改造支出等）计入制造费用付的罚款、违约金、技术改造支出等）计入制造费用 必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后的制造费必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况 审查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合审查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是企业自身的生产技术条件，是否体现受益原则，分配方法一

14、经确定，是否在相当长的时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额否在相当长的时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预定分配的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整 对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重入成本计算单的数额是否正确，并查明标准制造费用在本

15、年度内有无重大变动大变动二、主营业务成本审计二、主营业务成本审计p 主营业务成本主营业务成本=期初库存产成品成本期初库存产成品成本+本期入库产成品成本本期入库产成品成本期期末库存产成品成本末库存产成品成本p 对主营业务成本的审计，其基本要点对主营业务成本的审计，其基本要点 获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。 编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符 分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业

16、务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因 结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比与销售收入配比 检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由理由 确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露三、存货成本相关项目的分析程序三、存货成本相关项目的分析程序p简单比较法简单比较法 比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以比较

17、前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性评价期末存货余额及其构成的总体合理性 比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其总体合理性失，以评价其总体合理性 对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象成本的现象 比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性 比较前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及

18、其构比较前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性成，以评价制造费用及其构成的总体合理性 比较前后各期及本年度内各个月份薪酬费用的发生额，比较前后各期及本年度内各个月份薪酬费用的发生额，以评价薪酬费用的合理性以评价薪酬费用的合理性三、存货成本相关项目的分析程序三、存货成本相关项目的分析程序p简单比较法简单比较法 比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的总体合理性成本，以评价主营业务成本的总体合理性 比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本，以评价直接材比较

19、前后各期及本年度内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本的总体合理性料成本的总体合理性 将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评价存货滞销和跌价的可能性年度的预测销售额进行比较，以评价存货滞销和跌价的可能性 将存货跌价准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审将存货跌价准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价准备计单位是否计提足额的跌价准备 将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与

20、非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润交易虚构业务交易、调节利润三、存货成本相关项目的分析程序三、存货成本相关项目的分析程序p比率分析法比率分析法 l 存货周转率存货周转率=主营业务成本主营业务成本平均存货成本平均存货成本100%p毛利率毛利率 l 毛利率毛利率=（销售收入销售成本）（销售收入销售成本）销售收入销售收入100%第四节第四节 存货监盘存货监盘一、存货监盘计划一、存货监盘计划二、存货监盘程序二、存货监盘程序三、特殊情况的处理三、特殊情况的处理四、存货监盘结果对审计报告的影响四、存货监盘

21、结果对审计报告的影响五、存货质量审计五、存货质量审计一、存货监盘计划一、存货监盘计划在编制存货监盘计划时，注册会计师应当做以下工作在编制存货监盘计划时，注册会计师应当做以下工作l了解存货的内容、性质、各存货项目的重要性及存放场所了解存货的内容、性质、各存货项目的重要性及存放场所l了解存货会计系统及其他相关的内部控制了解存货会计系统及其他相关的内部控制l评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性l查阅以前年度的存货监盘工作底稿查阅以前年度的存货监盘工作底稿l实地察看金额较大或性质特殊的存货的存放场所实地察看金额较大或性质特殊的存货的存

22、放场所l考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作l复核或与管理层讨论其存货盘点计划复核或与管理层讨论其存货盘点计划一、存货监盘计划一、存货监盘计划评价存货盘点计划能否合理地确定存货的数量和状况，注册评价存货盘点计划能否合理地确定存货的数量和状况，注册会计师应考虑的因素会计师应考虑的因素l盘点的时间安排盘点的时间安排l存货盘点范围和场所的确定存货盘点范围和场所的确定l盘点人员的分工及胜任能力盘点人员的分工及胜任能力l盘点前的会议及任务布置盘点前的会议及任务布置l存货整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位存货整理和排列，毁

23、损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分的存货的区分l特殊存货的计量方法特殊存货的计量方法l在产品完工程度的确定方法在产品完工程度的确定方法l存放在外单位的存货的盘点安排存放在外单位的存货的盘点安排l存货收发截止的控制存货收发截止的控制l盘点期间存货移动的控制盘点期间存货移动的控制l盘点表单的设计、使用与控制盘点表单的设计、使用与控制l盘点结果的汇总和盈亏的分析、调查及处理方法盘点结果的汇总和盈亏的分析、调查及处理方法一、存货监盘计划一、存货监盘计划存货监盘计划应当包括的主要内容存货监盘计划应当包括的主要内容l存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的目标、范围及时间安排l存货监

24、盘的要点及关注事项存货监盘的要点及关注事项l参加存货监盘人员的分工参加存货监盘人员的分工l抽查的范围抽查的范围二、存货监盘程序二、存货监盘程序盘点问卷调查盘点问卷调查实地观察实地观察抽查抽查册会计师应当再次观察盘点现场册会计师应当再次观察盘点现场在被审计单位存货盘点结束前，注在被审计单位存货盘点结束前，注三、特殊情况的处理三、特殊情况的处理p如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的

25、充分、适当的审计证据况的充分、适当的审计证据p注册会计师应实施的替代审计程序主要包括注册会计师应实施的替代审计程序主要包括l 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料l 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证检查资产负债表日后发生的销货交易凭证l 向顾客或供应商函证向顾客或供应商函证三、特殊情况的处理三、特殊情况的处理p对由被审计单位委托其他单位保管的或已作质押对由被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证p如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例如果此类存货的金额占流动

26、资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作用其他注册会计师的工作 三、特殊情况的处理三、特殊情况的处理p当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额或多项审计程序，以获取有关本期期

27、初存货余额的充分、适当的审计证据的充分、适当的审计证据l 查阅前任注册会计师工作底稿查阅前任注册会计师工作底稿l 审阅上期存货盘点记录及文件审阅上期存货盘点记录及文件l 抽查上期存货交易记录抽查上期存货交易记录l 运用毛利百分比法等进行分析、比较运用毛利百分比法等进行分析、比较 四、存货监盘结果对审计报告的影响四、存货监盘结果对审计报告的影响p 如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表师应当根据其重要程

28、度，发表保留意见或无法表示意见保留意见或无法表示意见p 如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当根据其重要程报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当根据其重要程度，发表度，发表保留意见或否定意见保留意见或否定意见p 如果注册会计师首次接受委托，未能获取有关本期期初存货如果注册会计师首次接受委托，未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表程度，发表保留意见或无法表示意见保留意见或无法表示意见 五、存

29、货质量审计五、存货质量审计p在存货监盘过程中，注册会计师必须对存货的质在存货监盘过程中，注册会计师必须对存货的质量或其性能进行适当的审查，以确定存货的质量量或其性能进行适当的审查，以确定存货的质量情况是否符合销售和使用的要求，其质量等级是情况是否符合销售和使用的要求，其质量等级是否与会计账簿上记载的价值相匹配，是否存在陈否与会计账簿上记载的价值相匹配，是否存在陈旧、滞销或毁损现象。旧、滞销或毁损现象。 p 根据审查结果，注册会计师应作出适当的记录，根据审查结果，注册会计师应作出适当的记录，必要时还应对被审计单位的存货价值进行调整，必要时还应对被审计单位的存货价值进行调整，以便合理的反映存货的价

30、值以便合理的反映存货的价值 。第五节第五节 存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试一、存货计价审计一、存货计价审计二、存货截止测试二、存货截止测试一、存货计价审计一、存货计价审计存货计价测试的主要程序存货计价测试的主要程序 选择测试样本选择测试样本计价方法的确认计价方法的确认计价测试计价测试对存货价格的组对存货价格的组成内容予以检查成内容予以检查按照所了解的计价按照所了解的计价方法对所选择的存方法对所选择的存货样本进行计价测试货样本进行计价测试二、存货截止测试二、存货截止测试p存货截止审计存货截止审计 检查已经记录为企业所有，并包括在检查已经记录为企业所有，并包括在12月月31日存货日存

31、货盘点范围内的存货中，是否含有截至该日尚未购入或已经盘点范围内的存货中，是否含有截至该日尚未购入或已经售出的部分。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点售出的部分。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。处于同一会计期间。 二、存货截止测试二、存货截止测试p存货截止测试的方法存货截止测试的方法 l 检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报告、检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报告、入库单（或出库单）入库单（或出库单） 在一般情况下，档案中的每张发票均附有验收报告与入库

32、单在一般情况下，档案中的每张发票均附有验收报告与入库单（或出库单），因此，测试购销业务年末截止情况的主要方法（或出库单），因此，测试购销业务年末截止情况的主要方法是是检查存货盘点日前后的购货发票检查存货盘点日前后的购货发票、验收报告及入库单验收报告及入库单 l 查阅验收部门的业务记录查阅验收部门的业务记录 存货截止测试的另一个审计方法是存货截止测试的另一个审计方法是查阅验收部门的业务记录查阅验收部门的业务记录 第六节第六节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计一、应付职工薪酬的审计目标一、应付职工薪酬的审计目标二、实质性程序二、实质性程序一、应付职工薪酬的审计目标一、应付职工薪酬的审计目标p确定公

33、司的职工薪酬是否发生确定公司的职工薪酬是否发生p确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整p确定应付职工薪酬期末余额是否正确确定应付职工薪酬期末余额是否正确p确定应付职工薪酬的披露是否恰当确定应付职工薪酬的披露是否恰当 二、实质性程序二、实质性程序获取或编制应付职工薪酬明获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符计数核对是否相符检查薪酬的计提是否正确，分检查薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的应付职工

34、薪酬计提数与相关的成本、费用项目核对一致成本、费用项目核对一致如果被审计单位是实行工效挂钩如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的，应取得有关主管部门确认的效益薪酬发放额的认定的效益薪酬发放额的认定证明，并复核有关合同文件证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确和实际完成的指标，检查其计提额是否正确验明应付职工薪酬验明应付职工薪酬的披露是否恰当的披露是否恰当 第七节第七节 与存货相关的其他账户的审计与存货相关的其他账户的审计 相关账户审计程序表相关账户审计程序表账户名称账户名称实质性程序实质性程序材料采购材料采购1 1获取或编制材料采购明细表，复核其加计数

35、是否正获取或编制材料采购明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符合计数是否相符2 2检查期末材料采购，核对有关凭证，对大额材料采检查期末材料采购，核对有关凭证，对大额材料采购，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成购，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后的入库情况本的正确性，并抽查期后的入库情况3 3检查有无跨期现象，如有应作出记录，必要时进行检查有无跨期现象，如有应作出记录，必要时进行调整调整4 4如采用计划成本核算，注意检查相关的材料成本差如采用计划成本核算，注意检查

36、相关的材料成本差异发生额的计算是否正确异发生额的计算是否正确5 5审核有无长期挂账事项，如有应查明原因，必要时审核有无长期挂账事项，如有应查明原因，必要时进行调整进行调整第七节第七节 与存货相关的其他账户的审计与存货相关的其他账户的审计 相关账户审计程序表相关账户审计程序表账户名称账户名称实质性程序实质性程序原材料原材料1 1获取或编制原材料明细表，复核其加计数是否正确，并获取或编制原材料明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符相符2 2抽查核对原材料明细账是否与仓库台账、卡片记录相符抽查核对原材料

37、明细账是否与仓库台账、卡片记录相符3 3实施分析程序，对期末原材料余额与上期期末余额进行实施分析程序，对期末原材料余额与上期期末余额进行比较，如有异常波动，查明原因，判断波动的合理性比较，如有异常波动，查明原因，判断波动的合理性4 4现场观察和抽查原材料的盘点，获取账实是否相符的证现场观察和抽查原材料的盘点，获取账实是否相符的证据据5 5检查原材料收发的计价基础和计价方法是否正确，会计检查原材料收发的计价基础和计价方法是否正确，会计处理是否符合规定处理是否符合规定6 6检查有无跨期现象，如有应作出记录，必要时进行调整检查有无跨期现象，如有应作出记录，必要时进行调整7 7审核有无长期挂账事项，如

38、有应查明原因，必要时进行审核有无长期挂账事项，如有应查明原因，必要时进行调整调整第七节第七节 与存货相关的其他账户的审计与存货相关的其他账户的审计 相关账户审计程序表相关账户审计程序表账户名称账户名称实质性程序实质性程序包装物包装物1 1获取或编制包装物明细表，复核其加计数是否正确，并获取或编制包装物明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符相符2 2盘点包装物，确定其是否存在盘点包装物，确定其是否存在3 3检查包装物收发的计价基础和计价方法是否正确，会计检查包装物收发的计价基础和计价方法是否正确，会

39、计处理是否符合规定处理是否符合规定4 4检查有无跨期现象，如有应作出记录，必要时进行调整检查有无跨期现象，如有应作出记录，必要时进行调整5 5结合包装物的盘点，检查期末有无料到单未到的情况，结合包装物的盘点，检查期末有无料到单未到的情况，如有应查明是否已暂估入账，其暂估价值是否合理如有应查明是否已暂估入账，其暂估价值是否合理6 6检查出租、出借包装物的会计处理是否正确检查出租、出借包装物的会计处理是否正确第七节第七节 与存货相关的其他账户的审计与存货相关的其他账户的审计 相关账户审计程序表相关账户审计程序表账户名称账户名称实质性程序实质性程序低值易耗品低值易耗品1 1获取或编制低值易耗品明细表

40、，复核其加计数是否正获取或编制低值易耗品明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符计数是否相符2 2检查低值易耗品与固定资产的划分是否符合规定检查低值易耗品与固定资产的划分是否符合规定3 3检查低值易耗品的入库和出库的手续是否齐全，会计检查低值易耗品的入库和出库的手续是否齐全，会计处理是否正确处理是否正确4 4检查低值易耗品摊销方法是否正确，前后期是否一致检查低值易耗品摊销方法是否正确，前后期是否一致5 5审核有无长期挂账的低值易耗品，如有应查明原因，审核有无长期挂账的低值易耗品，如有应查明原因，必要时

41、进行调整必要时进行调整第七节第七节 与存货相关的其他账户的审计与存货相关的其他账户的审计 相关账户审计程序表相关账户审计程序表账户名称账户名称实质性程序实质性程序存货跌存货跌价准备价准备1 1获取或编制存货跌价准备明细表，复核其加计数是否正确，获取或编制存货跌价准备明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符相符2. 2. 获取被审计单位本期计提跌价准备的存货的相关技术鉴定获取被审计单位本期计提跌价准备的存货的相关技术鉴定资料、市场价格与账面价值的比较资料以及被审计单位有关资料、市场价格与账面价值的比

42、较资料以及被审计单位有关计提跌价准备的经权力机构会议确认的相关文件等，看是否计提跌价准备的经权力机构会议确认的相关文件等，看是否符合符合企业会计准则企业会计准则规定的条件，核实存货跌价准备计提规定的条件，核实存货跌价准备计提的合法性的合法性3. 3. 审计存货跌价准备的期末余额与本期计提计算资料的一致审计存货跌价准备的期末余额与本期计提计算资料的一致性性4. 4. 如发现被审计单位计提存货跌价准备有不符合计提条件或如发现被审计单位计提存货跌价准备有不符合计提条件或计提数额有误的事项，注册会计师应提请被审计单位进行调计提数额有误的事项，注册会计师应提请被审计单位进行调整整5. 5. 验明存货跌价准备的披露是否恰当验明存货跌价准备的披露是否恰当第七节第七节 与存货相关的其他账户的审计与存货相关的其他账户的审计 相关账户审计程序表相关账户审计程序表账户名称账户名称实质性程序实质性程序库存商品库存商品1 1获取或编制库存商品明细表，复核其加计数是否正确，获取或