财务会计-第四章存货下

1、第五章 存货学习目标存货的概念及性质存货的确认与计量方法存货中原材料按实际成本计价的核算发出存货成本的计价方法确定存货结存数量的盘存制度存货清查结果的核算 第一节 存货概述一、存货的概念及其确认（一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产：以备出售的产成品或商品；处在生产过程的在产品；以备耗用的材料或物料。最终目的是生产耗用或者出售，而不是自用。存货对存货概念的理解（二）存货的特点 是企业的有形资产，具有物质实体。不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等。 变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资金或其他资产； 销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性，因而应计提跌价准备； 拥有目的

2、是在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产（不包括工程物资）。（三）存货的确认条件 存货的确认除了要符合存货的定义外，还应同时满足以下两个条件： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。 以上两点也是确认企业其他有形资产（如固定资产）必须具备的条件 凡是在盘存日期，其法定所有权属于企业的一切存货，不管其存放地点如何均属于企业的存货。（四）存货的种类原材料：构成产品实体的原料及主要材料(不包括为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料）在产品：处于生产过程中的未完工产品自制半成品：验收入库的未完工产品产成品：完工产品外购商品：购入的准备对外销售的商品包装物：用于

3、包装产品的各种物品低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品 。如容器、劳动保护用品等。委托代销商品：委托其他企业代销的商品二、存货入账价值的确定（一）基本确定方法 一般按存货取得时的实际成本计价。（二）不同的存货的成本构成内容1.购入的存货（如材料） （1）买价。 （2）其他采购费用(如运费、包装费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费、应缴纳的税费等)。2.自制的存货（如产成品） （1）直接材料费；（2）直接人工费； （3）制造费用。运用上面公式计算时，必须注意以下几点：第一，一般纳税人购买货物支付的增值税不计入存货采购成本。小规模纳税人购买货物支付的增值税计

4、入存货采购成本。第二，购买货物存在购货折扣，应按总价法计算存货成本。（扣除商业折扣，不扣现金折扣）第三，进口货物支付的关税，消费税，计入存货成本。支付的增值税按第一条处理。第四，存货采购入库前发生的合理采购费用，计入存货成本，但不包括采购人员差旅费。存货验收入库后发生的相关费用，计入当期损益（一般计入管理费用）第五，购买存货发生的运输合理损耗，计入存货采购成本。（不必另作会计处理，增加存货单位成本）第六，一般纳税人收购农副产品或废旧物资作为材料或商品，分别按收购价的13%和10%计算进项税额，其余计入存货采购成本。第七，一般纳税人购买货物支付的运输费（不含杂费），按7%计算进项税额。第八，市内

5、零星运杂费，不计入存货采购成本。（计入“管理费用”）3.委托加工的存货 （1）消耗的材料费；（2）加工费； （3）往返运杂费；（4）应负担的税费。4.投资者投入的存货 按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。5.盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格（重置成本）入账。第一，委托加工环节支付的增值税，一般纳税人不计入存货成本。（计入进项税额）第二，委托加工应税消费品支付的消费税，若收回加工物资后直接销售，计入存货成本。若用于连续加工其他应税消费品，不计入存货成本，计入“应交税费-应交消费税”的借方（表示将来出售加工后的其他应税消费品计税时，可以扣除委托加工环节已经支付的消费税）应计入当期

6、损益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用。2.存货在采购入库后发生的仓储费用应直接计入当期损益，但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。如，酒类产品的窖藏等。对于存货在采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外：（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺等其他赔偿，应冲减所购物资的采购成本。（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因按照管理权限报经批准后计入管理费用

7、或营业外支出。 仅以企业购进原材料存货业务为例。一、购入原材料采购成本的确定 1.买价。购货发票所注明的货款金额 。 不包括发票上的增值税税额 2.其他采购费用。如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等。 参见下图：第二节 存货购进的核算 市内零星运杂费不计入采购成本，计入当期损益。 应交税金分价内税和价外税两种：已取得增值税专用发票的为价外税，应作为进项税额抵扣销项税额。其余税金（如进口关税等）为价内税。包括运输费、包装费、保险费和相关税金等二、原材料按实际成本计价的核算 实际成本即购入原材料时发生的实际支出。1.基本做法 从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。银行存款原材

8、料生产成本等2. 采购原材料付款时间的几种不同情况 由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的会计处理方法。 钱货两清，材料入库； 凭证已到，材料未到； 材料已到，凭证未到； 预付货款，材料入库。3账户设置应付账款(票据)原材料发出实际成本生产成本 实际成本应交税费应交增值税应付账款 应交税费 原材料 预付账款结存成本4.核算举例原材料发出实际成本应交税费应交增值税 原材料 预付账款原材料发出实际成本 生产成本 实际成本应交税费应交增值税 原材料 预付账款钱货两清例51结存成本应付账款(票据)应付账款(票据) 已付数 应付数 应付数 期末

9、余额 未付数 对于月末时材料已到，但货款凭证未到的材料，应暂估价入库，并于下月初冲回。（见例53）在途物资应付款数 材料到达应交税费 原材料 材料到达 对于货款已付,但月末时仍未到达的材料，应设置“在途物资”账户核算（见例54）货款未付例52在途物资账户性质：资产类。账户结构：借方等级增加数；贷方登记减少数；余额在借方。 例5-1 企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为27 000元、28 000元。增值税（进项税额）9 350元。货款已用银行存款支付。 借：原材料甲材料 27 000 原材料乙材料 28 000 应交税费应交增值税 9 350 贷：银行存款 64 350 分录中应写明明细科目

10、，以便于登记明细账。 应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业；属于价外税；可用以抵扣本企业销项税额。 例5-2 企业购入丙材料到货。价款为30 000元。增值税（进项税额）5 100元。对方代垫运费1 400元。结算单据已到，但货款尚未支付。 借：原材料丙材料 31 400 应交税费应交增值税 5 100 贷：应付账款 36 500 运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。 对方代垫的运杂费，应由购货企业承担，未支付前计入“应付账款”账户。 例5-3（1） 企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款62 000元。 月末按估价入账，真实反映库存材料情况。 借：原材料丁材料

11、 62 000 贷：应付账款暂估应付账款 62 000 例5-3（2） 下月初冲回上月末丁材料估价入库数。 借：原材料丁材料 62 000 贷：应付账款暂估应付账款 62 000 冲销后，待收到结算单据时重新入账。 例5-4 企业购入戊材料到货。价款为100 000元，增值税（进项税额）17 000元。用商业汇票支付。对方代垫运费5 000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。 借：在途物资戊材料 105 000 应交税费应交增值税 17 000 贷：应付票据某企业 117 000 银行存款 5 000 如果企业采用专用记账凭证，则无法编制这种分录（含付款、转账两种业务），应编简单分录。关于”应

12、付票据”账户的说明原材料应交税费购入材料发生短缺或损失的，应视不同情况分别进行处理。（1）如果货款已付的材料在验收入库时发现短缺、毁损：应由供货单位负责赔偿的部分，借：应付账款应由运输部门或责任人负责赔偿的部分，借：其他应收款尚未查明原因或超定额损耗的部分，借：待处理财产损溢（2）如果企业购入的材料在货款支付之前发现短缺、毁损，应根据短缺、毁损的具体金额向银行办理拒付手续。第三节 存货发出的核算 存货发出的去向主要有用于产品生产等（如购入材料）和对外销售（如产成品）。存货发出时需计算其成本。 （具体采用哪一种方法由企业自行选择，但计价方法不得任意变更）一、发出存货成本的计价方法（一）问题的提出

13、 由于同一种存货各批次购入(生产)的成本不同而引起的。见下例：研究存货发出成本计价方法的原因分析取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法又直接影响期末存货成本！月末结余1件，成本是多少？A材料：月初结存2件，单价280元；本月购入2件，单价260元。本月发出 3件。其成本是多少？（二） 发出存货成本计价的具体方法 1.先进先出法（可随时计算）（1）基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。 （2）发出存货成本计算举例 例5-5企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000

14、件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下： 本月发出甲商品成本:(12850+13150) (13350 14 330 ) = 21 320（元）12日发出22日发出1313、141414 （3）期末结存存货成本计算举例 例5-5资料如上，账户登记情况如下： 月末结存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）1412 180 本月购入 本月发出甲商品成本：21 320元月初结存本月发出30日结余30日结余的甲商品为后入库批次的存货。其成本计算也可采用另一种方法，即： 14870 2.一次加权平均法（月末计算） （1）

15、基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算月发出存货成本。 （2）发出存货成本计算方法举例 例5-5企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。22 075.20本月发出甲商品成本： 13.14 1680 22 075.20 （元）加权平均单位成本：（10 200+23 300）（ 8501700）=13.14（元） （3）期末结存存货成本计算举例 例5-5同上。22 075.2011 424.801 3.14月末结存甲商品成本：10 200+23

16、 30022 075.20 = 11 424.80（ 元）本月发出甲商品成本： 22 075.20元 （3）个别计价法 按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。适用于为某一特定项目专门购入并单独保管的存货，而不能用于可以互换使用的存货。 企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原则的要求。二、存货结存数量的确定方法 存货数量即期末结存存货的实物数量。其确定方法主要有以下两种。（一）永续盘存制1.基本概念 账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数，又登记其发出数，

17、可以随时确定存货结存数的一种方法。对永续盘存制概念的理解原材料甲材料本例中甲材料月末结存数量：4000200025003500（千克）2.优点 （1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。 （2）便于进行存货清查，以保证账实相符。 （3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理。3.缺点 明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行账实核对。（二）实地盘存制1.基本概念 以存计耗制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤出本月发出数的一种方法。对实地盘存制概念的理解2.优点 核算手续简单。3.

18、缺点 （1）账簿不组织健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。 （2）倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成本的计算。 （3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。三、发出存货的账务处理 （见书） 在确定发出存货的成本以后，就可以根据发出存货的不同用途进行账务处理了。 例5-6 企业生产A、B两种产品，领用原材料分别为185 000元、32 000元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）1 700元。 借：生产成本A产品 185 000 生产成本B产品 32 000 制造费用 1 700 贷：原材料 225 000 例5-7 基建工程领用生产用原材料10

19、000元，增值税税额为1 700元。 借：在建工程 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）1 700 例5-8（1） 企业销售原材料一批，售价12 000元，增值税销项税额2 040元。 借：银行存款 14 040 贷：其他业务收入 12 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 040 例5-8（2） 企业销售原材料一批，该批材料成本为8 000元。在确认收入后结转其实际成本。 借：其他业务成本 8 000 贷：原材料 8 000 第四节 存货清查的核算一、存货清查的概念及原因1.存货清查的概念 对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。2.清查存

20、货的原因 在各种存货的收发、计量和核算过程中难免发生一些差错、自然损耗、丢失、被盗等问题，造成账实不符，为了保证存货的真实性、完整性，有必要对存货进行清查。 造成账实不符的基本原因： 记账有误。 发生盘盈或盘亏。二、基本处理方法 对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进行更正。 对于存货的盘盈、盘亏，应根据存货盘存单、存货盈亏报告单进行处理（账面调整）；经有关部门批准后，再进行核销处理。 三、账户设置由责任人赔偿部分管理不善形成部分自然灾害损失部分四、核算举例 例5-9（1）企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总成本为32 600元。按规定冲减管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整

21、）: 借：原材料 32 600 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 32 600 例5-9（2）经批准后的账务处理(核销): 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 32 600 贷：管理费用 32 600 例5-10（1）企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为280 000元，增值税47 600元。按规定计入(增加)管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 327 600 贷：原材料 280 000 应交税金应交增值税（进项税额转出） 47 600 应交增值税为进项税额转出。 关于进项税额转出的说明 购入材料在正常耗用的情况下，其进项

22、税额按规定可抵扣销项税额。但在盘亏和毁损的情况下，材料并未被正常耗用,因而不能进行抵扣，应从进项税额中扣除。将不可抵扣数记入“应交税费”账户贷方，相当于减少了进项税额（或增加了被抵扣数）。应交税费应交增值税进项税额(已交) 80 000 销项税额(应交) 300 000 （其中47 600属于盘亏 进项税额转出 47 600 材料的进项税额） 原抵扣数：80 000；应交数=300 00080 000=220 000(元) 现抵扣数：80 00047 600=32 400；应交数=267 600(元) 例5-10（2）经批准后的账务处理(核销) 借：管理费用 327 600 贷：待处理财产损溢

23、 待处理流动资产损溢 327 600 例5-11（1）经盘亏材料一批，价值 26 000元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿15 000元。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 26 000 贷：原材料 26 000 例5-11（2）批准后的账务处理(核销) 借：营业外支出 11 000 借：其他应收款 15 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 26 000 例5-12（1）经盘亏材料一批，价值600元,系保管人员失职造成，应其个人赔偿。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 600 贷：原材料 600

24、例5-12（2）批准后的账务处理(核销) 借：其他应收款 600 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 600存货期末计量及其会计处理一.存货期末计量原则企业会计准则-存货规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即：1.成本低于可变现净值，期末存货按成本计量并按成本列入会计报表。（不另作会计处理）2.可变现净值低于成本，期末存货按可变现净值计量，并按两者差额计提存货跌价准备。二.可变现净值的含义及确定方法1.含义：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将以发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的余额。2.确定方法（1）可直接出售的存货 可变现净值=估计售价-估计

25、的销售费用-估计的相关税费（2）需要经过加工才能出售的存货可变现净值=完成加工后的存货估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费注：企业确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础。三.期末存货减值与否的判断1.当存在下列情况之一时，通常表明期末存货可变现净值低于成本： （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2.存货存在以下情况之一时，通常表明存货的可变现净值为零，应将存货账面价值全部转入当期损益：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需