法国国际会计模式

1、法国国际法国国际会计模式会计模式 法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时（不含地中海）、土耳其（跨欧亚）等国的会计实务体系的代表，在法国和西班牙、葡萄牙的非洲和拉丁美洲前殖民地国家中仍具有深刻影响，而她实行的统一会计方案在西方国家中又别树一帜，因此，人们普遍把会计实务体系称为法国会计模式。法国的会计监管体系国家会计委员会会计监督委员会 （CRC）国家注册审计师协会职业会计师协会（OEC） 法国国家会计委员会是一个政府机构，隶属于财政部。国家会计委员会发布的文件只是建议性质，没有强制效力。 国家会计委员会的工作主要是修订发展会计总方案，监督执行会计总方案，

2、让有关各方了解会计总方案，出版与会计总方案有关的指南，为特定行业拟定实施细则，对执行会计总方案所需要的具体指导原则提出建议，这种建议主要包括研究与开发费用的会计处理、增值税的会计处理、收入 与摊配支出、资产负债表外协议事项、欧盟的农业交易、租赁业务、利润分配的职工参与方案，以及职工福利开支的会计处理等。国家会计委员会返回 会计监督委员会设计的目的是：A.是会计规则更加透明、稳定；B.使会计规则的制定更加前后一致；C.对使用国际会计准则编制合并报表给予指导，并对其使用给予认可。 会计监管委员会的任务是批准颁布适用于所有企业（包括银行保险业）的各项会计准则制度。这些会计准则制度不仅来源于国家会计委

3、员会的意见建议，也包括国际会计准则和其他国家的会计准则（主要有美国）。会计监督委员会 （CRC）返回 法国会计委员会成立于1967年，具有重要但只是有限的影响。该委员会设主席一名，由法国总统直接任命，该委员会每年向总统提交报告。 法国证券交易委员会负责监管全国性和地方性的证券交易市场，并对在法国证券交易 市场上市交易和准备上市交易股份的公司提出对财务报表的审计要求。证券交易委员会（COB）返回 法国会计职业师协会成立于1942年，重建于1945年，受财政部管辖，其主要职业工作包括法定审计以外的所有公共会计业务，具体是制定注册会计师执业标准、组织会计师进行岗位培训、对注册会计师执业情况进行检查、

4、代表注册 会计师团体参加国际活动和国家会计委员会草拟的会计 法律、法规和办法等提出意见和建议，通过会计监管委员会和国家会计委员会参与会计准则制定。协会成员资格仅限于公开从业人员。如果他们离开公共会计职业界到某个公司去工作，那么他们将失去注册会计师的称号。职业会计师协会（OEC）返回 国家注册审计师协会成立于1969年，是一个由注册 审计师组成的庄严团体，受司法部辖管。 协会的主要职责是进行审计师行业自律管理，具体包括审查审计师的执业资格、办理注册登记事物、制定审计准则和执业道德规范、对审计师进行培训和执业检查等。国家注册审计师协会设有审计准则委员会、会计准则委员会、法律委员会、培训委员会、质量

5、控制委员会等委员会。 国家注册审计师协会(CNCC)返回 中国的会计监督体系单位内部审计以注册会计师为主体的社会监督以政府财政部门为主体的政府监督会计职业团体比较法国会计职业团体由于企业资本来源封闭和政府对会计的直接管理，导致法国注册会计师行业的相对薄弱。目前，法国有两个会计职业团体：法国注册会计师协会和国家法定审计师协会。中国会计职业团体我国会计职业团体，即中国注册会计师协会和中国会计学会会计职业团体的比较我国会计团体都是半官方、半自律的性质，与政府之间是隶属关系，其自律机制不够充分和完整，会计职业团体的作用没有得到充分的发挥。同时，我国会计职业团体的组织结构也不完备，职权也不够明确。主要问

6、题是未能建立会员大会、理事会、秘书处三者制衡的内部结构。法国实行有计划的市场经济，市场调节与国家计划指导相结合，强调会计为宏观经济服务，法国一直是一个具有高度集权传统的国家。这种情况使得法国政府在会计规范的制定中占有主导地位，由财政部的国家会计委员会全面负责会计的各项工作，这与英美等国有会计职业界自行组织制定会计准则形成鲜明对比。 美、英等国的会计界一直在致力于推进会计的职业化，形成本国高素质职业会计师队伍。在会计职业化的发展过程中，政府通过立法间接地对会计职业化发展施加影响，但会计规范，会计准则的制定和公布仍由会计职业团体自主进行。而我国由财政部直接发布，我国会计职业团体在会计规范、会计准则

7、制定过程中的 作用被弱化，会计职业团体不能在实践过程中直接对会计准则进行完善。背景：法国跨国公司的发展推动力法国国际化的进程，特别是跨国公司的融资、投资活动必然面向国际货币市场和资本市场，从而对会计的国际协调产生了迫切需要。这就需要对执行和扩展会计方案所需的会计准则做出及时的反应，而全国会计委员会发布的只是建议而不是具有强制性的法定效力。因此，法国议会于1996年立案并于1998年完成法定程序，另组了会计法规委员会（CRC）负责制定具有法律效力的会计准则。会计法规委员会 法国证券交易委员会成立于1967年，具有重要但只是有限的影响。该委员会设主席一名，由法国总统直接任命，该委员会每年向总统提交

8、报告。 法国证券交易委员会负责监管全国性和地方性的证券交易市场，并对在法国证券交易市场上市交易和准备上市交易股份的公司提出对财务报表的审计要求。证券交易委员会（Commission des Operations de Bourse COB) 第一，制定证券规章制度，如 法国证券交易管理条例、证券交易办法、上市企业管理办法以及信息披露办法等。 第二，进行证券交易调查，为了保证证券交易公平、合法地进行，该委员会对证券交易市场出现的问题有调查权。主要包括三个方面：一是根据证券交易业务，对影响市场运作的非正当渠道的消息来源进行调查；二是对操纵证券市场的行为进行调查；三是对申诉举报的案件进行调查。如果发

9、现违法行为，则将调查情况移送司法部门处理。法国证券交易委员会的工作内容 法国企业传统上较少依赖资本市场，与美国和英国相比，法国和欧洲大陆国家的证券市场都不够发达。 法国证券交易委员会代表国家，不依附于哪个部门。设8名委员，其中有6名是任命的，分别来自不同的政府部门，任期6年；另外2名委员由主席和前6位委员协商推荐，该委员会经费来源于证券发行提成和证交所运作“公共储蓄基金”盈利提成。法国证券交易委员会的影响 法国证券交易委员会是要求法国企业编制合并报表的较早倡导者，并力图使法国接受国际会计和报告准则。 它致力于改进法国上市公司的会计和报告，并成功地提高了法国企业合并财务报表的信息质量。 法国证券

10、交易委员会还对一些过度稳健和混淆不清的会计惯例提出过尖锐的批评，认为这实质上市侵害投资者利益的。法国证券交易委员会的作用 法国会计跟国际会计趋同法国会计跟国际会计趋同法国，德国，荷兰和英国均是IASC(国际会计准则理事会)的创立成员国。法国作为欧盟的主要倡导国之一，因此，用于协调欧盟国家会计实务的欧共体指令已经成为其国内法律，就意味着法国会计标准也要与国际会计准则相协调。但是，由于税法对法国会计原则的重大影响，法国会计标准向国际会计准则趋同的步伐相当缓慢。趋同原因趋同原因法国推行的是有法国特色的会计国际趋同，对将本国会计标准向国际会计准则单方面靠拢并不热衷，转而采用企业会计与合并会计相分离的方

11、法，为不同类型和不同规模的企业分别制定了适应上市公司，中小型企业和跨国公司的会计规则。在企业会计方面，要求企业严格执行商法、公司法中的有关规定。符合税务和会计高度一致的原则。跨国公司可按照合并会计的规定，按照国际会计准则编制会计报告以更好地满足国内外投资者的信息需求。趋同内容趋同内容随着证券市场的开发，最近几年，大约30家法国上市公司公布了与国际会计准则要求相一致的合并报表数据，在财务报表附注中的批注方面甚至于美国的公认会计原则相协调，会计标准化委员会也开始要求在外国证券交易所上市的法国公司按照国际会计准则或者上市的会计准则编制财务报表。将原来的执行办公室改造成一个受国际会计准则委员会承认的，

12、以发布解释条文为目的紧急委员会，并下设国际会计准则部。这些迹象表明，伴随着资本的全球流动和对国外资本的需求，法国政府对国际会计趋同的态度正在逐步升温。 趋同的发展趋同的发展（一）逐步推进会计改革，确立会计规范的法律地位，完善我国的会计法律体系。我国会计法抽象而原则，会计制度详细而具体，以致多年来会计制度在规范会计行为中起着事实上的作用，大量会计违法行为实际上是以会计制度作评判标准的。会计制度是由国家行政部门财政部颁布的，只有行政效力，没有法律约束力。因此，应使会计违法的做法在会计规范机构上进行改革。该机构由国家立法机构授权，成立具有会计立法职能的机构，专门负责颁布具有法律效力的会计规范，强化会

13、计监管，确保规范制定后得到有效实施会计法律体系。对中国会计国际化的启示对中国会计国际化的启示（二）大力发展文化教育，推行新的会计教育模式。法国的文化教育和职业教育比较发达，会计制度易于推广，会计工作就容易发展。这与法国国民文化素质有直接关系。我国应把培养学生的综合能力作为会计教育的目标，会计教育的目的并非是让学生一走上岗位就成为专业化的会计工作者，而是应具备学习能力、创新能力，人际交往能力和组织能力，会计教育要把职业道德教育贯穿始终。因为，技巧和知识都不能有效的避免利益矛盾的发生，而一个人的职业道德水准将发挥关键作用。对中国会计国际化的启示对中国会计国际化的启示（三）注重社会舆论宣传，提高民族

14、诚信意识。法兰西民族严谨诚实，反对个人主义，倾向集体主义，重视会计的社会责任报告。民众对国家持信任的态度，给与我们很好的思考。我国政府应加强舆论导向，全民教育要把“诚信”教育放在首位，弘扬民族优秀文化，提高民族诚信水平，实现朱镕基同志所提倡的“诚信为本，操守为重。遵循准则，不做假账”。对中国会计国际化的启示对中国会计国际化的启示 20世纪60年代以来，国际会计界根据不同的研究目的，从不同的侧面，按不同的标准对国会计模式进行了分类。根据各国经济体制为标准的分类，法国属于有计划的资本主义市场经济会计模式，亦即实行市场调节与国家计划指导相结合的市场经济，这一经济体制的基本特征是：国有与私有两种生产资

15、料占有形式并存；集权与分权各有所辖；在资源配置上实行计划与市场相结合。法国会计模式的特点在于它是发达的市场经济制度和国家干预相结合的产物，同时也是适应现代化企业管理和国家宏观控制的工具。 法国法国会计模式界定会计模式界定法国法国会计会计模式模式的成的成因因政治因素经济因素法律因素文化环境法国会计模式的成因法国会计模式的成因政治是经济的集中表现。政治上的要求往往通过一些经济政策来表现。法国会计是通过中央政府的统一会计方案来指导全国的会计工作，各个会计单位都执行统一的会计制度，按照统一的方式和要求进行记录处理，并提出符合国家要求的会计报告，会计理论以及技术方法等都在很大程度上受国家的控制。法国受拿

16、破仑法典的影响，国家政治体制采用了中央集权的形式，中央政府的权力相对集中，国家对于市场的干预较大，政府的集中决策对企业决策起着决定性影响，政府在资源配置中起着主导作用。法国政治的特点，决定了国家在会计规范中的主导作用。政治因素返回经济因素对会计的影响是最直接的。法国实行的是有计划的资本主义市场经济，公有化比重高，政府决策的集中程度很强，政府在资源配置上力量很大，证券市场不发达，股份公司相对其他国家重要性差，企业融资行为相对封闭，资金来源主要是银行，政府在整个融资中占着重要地位。占主导地位的企业组织形式是规模不大的有限责任公司，中小企业占绝大多数。国有经济在国民经济中占有主导地位，市场经济机制的

17、主导作用是实行经济计划，政府对国民经济实行强有力的干预。法国经济的这些特点，使法国会计以税收为导向，强调会计为宏观经济服务，重视社会责任目标，同时，也造成注册会计师行业的相对薄弱，这些都为政府在会计规范领域起主导作用创造了条件。 经济因素返回在长期的历史发展过程中，西方国家形成了以法国和德国为代表的大陆法体系和在英国形成和发展起来的普通法体系两大体系。不同法律体系对会计的影响是不同的。一般来说，大陆法系大多是以法律形式来规范会计，而普通法系则多以单独的会计规范形式会计准则来规范会计。法国实施的是大陆法系的法律，这使得法国在其商法、税法、公司法中对会计问题作出了直接和详细的规定。另外，由于法国税

18、收体制强调计税以会计利润为依据，因而法国税法对会计的影响很大。法律因素返回会计在其发展过程中都会以该国特有的价值观点和是非方式形成会计思想、会计理论，以其特有的语言文字描述和传递会计信息，按照其道德规范及习惯进行会计处理。长期以来，法国形成了一个中央集权、天主教占主导地位的社会，逐步形成了一种反商业、反竞争、反利润的传统观念。与美国相比，法国不太崇尚个人主义，社会结构紧凑，权距较大，人们对不明朗因素反应较强。此外，法国人似乎都对国家报之以信任，在会计领域，很少有人像英国人或美国人那样置疑国家的干预和由此而产生的成本。在这种文化氛围中，法国政府在管理会计中遇到的阻力很小。文化环境返回 20世纪以

19、来，法国跨国公司的发展推动了法国国际化的进程，特别是跨国融资、投资等活动迫切的需要会计在国际方面的协调。这就必须对执行和扩展会计方案所需的会计准则作出及时的反应。因此，法国议会与1996年立案并于1998年完成立法程序，另组建了会计法规委员会负责制定具有法律效力的会计准则。 2001年8月1日，一项新的法案财政法组织法在议会获得通过，这是法国预算和会计改革的法律保障。财政法组织法是具有宪法性质的法律文件，其法律级别高于一般法律。 它对法国预算和会计系统作了新的规定，使预算和政府会计方面的有关法规成为了更为重要的法律。该法的通过及其在2006年1月1日的正式实施，标志着法国朝着新公共管理方向迈出

20、了重要一步。 会计改革的实施阶段 财政法组织法明确了政府会计的改革方向。该法案规定，中央政府会计除一些特定活动可以采取特殊的处理方式外，必须遵循私营企业权责发生制的会计原则。决策层经过权衡，认为一开始就在预算会计和财务会计全面实行权责发生制是有风险的，因此决定采用两种制度并行的方式：即预算会计仍沿用收付实现制，而财务会计采用权责发生制。财政法组织法的意义财政法组织法规定了中央政府的会计核算问题，要求必须建立三套会计系统：预算会计系统、财务会计系统和成本分析会计系统。三套会计系统并行返回 随着改革的实施，需全面采用权责发生制会计基础编制中央政府财务状况报表，包括资产负债表、盈余/赤字表、现金流量

21、表及相关附件。其中，建立“开放型”资产负债表是关键。而所谓的“开放型”意味着需逐年对资产和负债清单进行更新和重新计价。编制权责发生制会计报表返回 在法国，并存着多种采用权责发生制的会计准则。一是适用于法国所有企业的统一会计计划，二是国际会计准则委员会制订的国际会计准则，三是欧盟制订的政府会计准则，四是国际会计师联合会公共部门委员会制订的国际公共部门会计准则。制定新的会计准则返回 1、我国可学习法国，在企业会计方面，要求企业严格执行商法、公司法中的有关规定，符合税务和会计统一的原则。在合并会计方面，公司可按照国际会计准则编制会计报告更好的满足国内外投资者的信息需求。2、在会计管理体制和监督体系方

22、面，我国的市场经济还未完全建立，金融市场和会计职业组织还不够发达，在短时间内还不能承担对会计的有效管理，应学习法国对现有的会计管理机构进行调整和改革，要求政府财政部门进一步简化对会计的管理工作，加强间接管建立健全会计自律性组织，使之配合财政部门做好全社会的会计管理工作。法国会计改革对我国的启示法国会计模式特征以税务为导向1由政府制定颁布全国统一的会计方案2形式胜于实质3极度稳健45 积极推广社会责任会计 法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。拿破仑法典曾明确规定会计的原则和方法必须遵守国家的税法，因此，人们称之为“以税务为导向的会计”（tax oriented accounting)。阿伦在

23、对世界范围内的会计模式进行分类时，把“服从税制需要”作为法国西班牙意大利会计模式的基本特征。法国会计模式在世界范围内的影响仍是值得重视的。以税务为导向的会计 法国是西方世界中别树一帜地由政府制定颁布全国统一的会计方案（plan comptable)的国家，就法国本国的会计实务体系而言，这应该是它区别于其他西方国家的会计实务体系的最大特色。 法国的第一个会计方案是在1947年9月批准颁布的。1957年和1982年进行了两次修订，1982你那的修订时在欧共体的第4号指令的影响下进行的，1986年再次扩充，在合并财务报表领域实施欧共体第7号指令的要求。从1982年修订的会计方案开始，它成为对所有工商企业强制执行的方案。 最近的修订在1999年，我们将在阐述法