第八章工程投资核算

1、第八章第八章 工程投资核算工程投资核算2022-7-31第八章工程投资核算第一节第一节 建筑安装工程投资核算建筑安装工程投资核算第二节第二节 设备投资核算设备投资核算第三节第三节 其他投资核算其他投资核算2022-7-32第一节第一节 建筑安装工程投资核算建筑安装工程投资核算 基本建设支出是建设单位在基本建设过程中所发生基本建设支出是建设单位在基本建设过程中所发生的各项支出，是基本建设投资使用阶段的主要内容，基的各项支出，是基本建设投资使用阶段的主要内容，基本建设支出本建设支出包括：包括： 1. 1.建筑安装工程投资建筑安装工程投资; ; 2. 2.设备投资设备投资; ; 3. 3.待摊投资待

2、摊投资; ; 4. 4.其他投资其他投资 . . （计入交付使用资产成本的支出、待核销基建支出、（计入交付使用资产成本的支出、待核销基建支出、 转出投资）转出投资） 2022-7-3 基本建设支出是用来考核概预算执行情况，考核基本建设支出是用来考核概预算执行情况，考核投资效益情况的一个重要指标。投资效益情况的一个重要指标。 在建设单位日常经济业务中，采购材料、设备支在建设单位日常经济业务中，采购材料、设备支付的货款，以及支付给施工企业的预付备料款、预付的货款，以及支付给施工企业的预付备料款、预付工程款，只是财务支出，只是资金从货币资金转付工程款，只是财务支出，只是资金从货币资金转化为储备资金形

3、态。化为储备资金形态。 只有资金从某种只有资金从某种形态转化形态转化为为“在建资金在建资金”形态时，形态时，这项支出才是这项支出才是“基本建设实际支出基本建设实际支出”。2022-7-34在计算建设成本时，应注意区分以下几个费用界限。在计算建设成本时，应注意区分以下几个费用界限。( (一一) )划分资本性支出和收益性支出。划分资本性支出和收益性支出。 建设单位从事生产经营活动，如自办建设单位从事生产经营活动，如自办“三产三产”等，等，发生的成本费用支出不得列入发生的成本费用支出不得列入建设成本建设成本。( (二二) )划分建设期内和建设期外费用支出。划分建设期内和建设期外费用支出。 项目已竣工

4、并移交使用，但仍未办理竣工验收手续，项目已竣工并移交使用，但仍未办理竣工验收手续，所发生的各项费用，如工业生产项目的生产费用，林业所发生的各项费用，如工业生产项目的生产费用，林业项目的成林抚育费用，森林保护费用，农业项目的耕耙、项目的成林抚育费用，森林保护费用，农业项目的耕耙、土地平整、改良土壤费用以及各种管理费用、财务费用土地平整、改良土壤费用以及各种管理费用、财务费用等，不能计入建设成本，而应该计入生产经营成本或行等，不能计入建设成本，而应该计入生产经营成本或行政事业单位支出。政事业单位支出。 ( (三三) )划分项目建设成本和自用固定资产购建成本的界限。划分项目建设成本和自用固定资产购建

5、成本的界限。 建设单位在项目建设过程中，在投资概、预算建设单位在项目建设过程中，在投资概、预算外用留成收入或上级部门拨入的资金购建自用固定资外用留成收入或上级部门拨入的资金购建自用固定资产的支出，不能列入到建设成本中，应单独作为自用产的支出，不能列入到建设成本中，应单独作为自用固定资产的成本进行核算。固定资产的成本进行核算。( (四四) )建设单位发生下列支出不得列入建设成本开支。建设单位发生下列支出不得列入建设成本开支。 对外投资支出，被没收的财物，支付的滞纳金、对外投资支出，被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及捐赠、赞助支出，国家罚款、违约金、赔偿金，以及捐赠、赞助支出，

6、国家法律、法规规定以外的各种付费，国家规定不得列入法律、法规规定以外的各种付费，国家规定不得列入成本、费用的其他支出。成本、费用的其他支出。 2022-7-36第一节第一节 建筑安装工程投资核算建筑安装工程投资核算 建筑安装工程投资是指建设单位发生的构成建筑安装工程投资是指建设单位发生的构成基本建设投资完成额的建筑工程和安装工程的实际基本建设投资完成额的建筑工程和安装工程的实际支出（不包括被安装设备本身的价值）。支出（不包括被安装设备本身的价值）。 完成这部分投资，必须兴工动料，通过基本建完成这部分投资，必须兴工动料，通过基本建设的施工活动才能实现。设的施工活动才能实现。 建筑安装工程投资包括

7、建筑安装工程投资包括建筑工程投资建筑工程投资和和安装工安装工程投资程投资两部分。两部分。 建筑安装工程有出包和自营两种施工方式。建筑安装工程有出包和自营两种施工方式。2022-7-37一、建筑安装工程投资核算范围一、建筑安装工程投资核算范围（P92P929393）（一）建筑工程（一）建筑工程（P92P92） 建筑工程投资，是指构成基本建设投资完成额的各种建建筑工程投资，是指构成基本建设投资完成额的各种建筑工筑工 程的实际支出。建筑工程主要包括下列各项内容：程的实际支出。建筑工程主要包括下列各项内容：（1 1）各种房屋和建筑物）各种房屋和建筑物（2 2）设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，

8、炼铁炉、）设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，炼铁炉、炼焦炉、蒸汽炉等各种窑炉的砌筑工程，金属结构工程。炼焦炉、蒸汽炉等各种窑炉的砌筑工程，金属结构工程。（3 3）为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的）为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除，土地平整，设计中规定为施工而进行的工程地质勘拆除，土地平整，设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。探，及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。（4 4）矿井开凿工程，露天矿剥离工程，石油、天然气钻井工）矿井开凿工程，露天矿剥离工程，石油、天然气钻井工程程( (不包括生产矿山用生产费用进

9、行的矿井、坑道的整理延不包括生产矿山用生产费用进行的矿井、坑道的整理延伸与探矿工程伸与探矿工程) )，以及铁路、公路、桥梁等工程。，以及铁路、公路、桥梁等工程。（5 5）水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。）水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。（6 6）防空、地下建筑等特殊工程。）防空、地下建筑等特殊工程。 2022-7-38（二）安装工程（二）安装工程（P93P93）安装工程主要包括下列各项内容：安装工程主要包括下列各项内容：（1 1）生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等）生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相连的各种需要安装设备的装配、装

10、置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程，被安装设备的绝缘、工作台、梯子、栏杆的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。防腐、保温、油漆等工程。（2 2）为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进）为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作( (投料试运投料试运行工作不包括在内行工作不包括在内) )。2022-7-39二、建筑安装工程费的组成（二、建筑安装工程费的组成（P93 P93 表表8-18-1）1.1.直接费直接费 （P94P94）2.2.间接费间接费 （P96P96）3.3.利润利润 （P

11、97P97）4.4.税金税金 （P97P97）2022-7-310三、建筑安装工程投资核算（三、建筑安装工程投资核算（P97P97）（一）会计科目与账户结构（一）会计科目与账户结构1.1.“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”科目含义科目含义 建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。不包括被安装设备本身的程和安装工程的实际成本。不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款。付工程款。2.2.“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”科目性质科目性质 占用（资

12、产）类科目（借增贷减）占用（资产）类科目（借增贷减）3.3.“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”科目用途科目用途 核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。工程和安装工程的实际成本。2022-7-311借借 “ “建筑安装工程投资建筑安装工程投资” ” 贷贷a.a.出包工程按工程价款结算帐单承付出包工程按工程价款结算帐单承付的工程价款（的工程价款（“应付工程款应付工程款”或或“银银行存款行存款”）b.b.自营工程根据自营工程根据“工程施工工程施工”科目结科目结转工程实际成本（转工程实际成本（“工程施工工程施工”）c .c

13、. 转 帐 拨 入 的 未 完 建 筑 安 装 工 程转 帐 拨 入 的 未 完 建 筑 安 装 工 程（“本年其他拨款本年其他拨款”）d.d.有偿转入的未完工程（有偿转入的未完工程（“应付有偿应付有偿调入器材及工程款调入器材及工程款”） e.e.其他其他 a.a.经批准报废的建筑安装工程经批准报废的建筑安装工程（“待摊投资待摊投资”或或“待核销基建支待核销基建支出出”）b.b.移交其他单位继续施工的建筑安移交其他单位继续施工的建筑安装工程（装工程（“应收有偿调出器材及工应收有偿调出器材及工程款程款”或或“本年其他拨款本年其他拨款”）c.c.项目产权不归己的专用设施交付项目产权不归己的专用设施

14、交付使用时（使用时（“转出投资转出投资”）d.d.工程竣工，交付使用（工程竣工，交付使用（“交付使交付使用资产用资产固定资产、流动资产、无固定资产、流动资产、无形资产、递延资产形资产、递延资产”） 余额：未完工或已完工尚未交付使用余额：未完工或已完工尚未交付使用的建筑安装工程投资（在建工程成本的建筑安装工程投资（在建工程成本的组成成本之一）的组成成本之一） 4.4.“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”科目账户结构科目账户结构（P97 P97 表表8-28-2）5.5.“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”科目明细科目科目明细科目 应设置应设置“建筑工程投资建筑工程投资”和和“安装工程投资安装工程

15、投资”两两个明细科目。个明细科目。 按单项工程和单位工程进行明细核算。按单项工程和单位工程进行明细核算。 有预收下年预算拨款的建设单位，用预收下年度预有预收下年预算拨款的建设单位，用预收下年度预算拨款完成的建筑安装工程投资，应单独进行明细核算。算拨款完成的建筑安装工程投资，应单独进行明细核算。2022-7-313“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”明细科目的设置：明细科目的设置：建筑安装建筑安装工程投资工程投资-建筑建筑工程工程投资投资 -轧钢轧钢车间车间厂房厂房建筑安装建筑安装工程投资工程投资-安装安装工程工程投资投资车床车床装配、装配、调试调试 根据施工企业提出根据施工企业提出的的“工程价

16、款结算账工程价款结算账单单”结算的应付已完结算的应付已完建筑工程价款、劳保建筑工程价款、劳保支出支出。已办理交付已办理交付使用手续，使用手续，交付生产、交付生产、使用单位的使用单位的建筑工程成建筑工程成本本。 尚未交付使用的尚未交付使用的 建筑工程成本建筑工程成本 根据施工企业根据施工企业提出的提出的“工程价工程价款结算账单款结算账单”结结算的应付已完安算的应付已完安装工程价款、劳装工程价款、劳保支出保支出。 已办理交已办理交付使用手续，付使用手续，交付生产、使交付生产、使用单位的安装用单位的安装工程成本工程成本。 尚未交付使用尚未交付使用的安装工程成本的安装工程成本6.“建筑安装工程投资建筑

17、安装工程投资”科目会计核算方法科目会计核算方法 建设单位根据施工企业提出的建设单位根据施工企业提出的“工程价款结算账单工程价款结算账单”承付的工程价款，承付的工程价款， 借记借记本科目，本科目， 贷记贷记“应付工程款应付工程款”科目；科目；将预付的备料款和工程款扣减应付工程款，将预付的备料款和工程款扣减应付工程款， 借记借记“应付工程款应付工程款”科目，科目， 贷记贷记“预付备料款预付备料款”、“预付工程款预付工程款”科目。科目。上项业务，也可以合并为上项业务，也可以合并为 借记借记本科目，本科目， 贷记贷记“预付备料款预付备料款”、“预付工程款预付工程款”和和“应付工程应付工程 款款”科目；

18、科目； * * 施工企业列入施工企业列入“工程价款结算账单工程价款结算账单”随同工程价款一并随同工程价款一并结算的临时设施包干费和施工机构转移费等，不属于建筑结算的临时设施包干费和施工机构转移费等，不属于建筑安装工程投资的范围，应分别计入其他有关投资科目，不安装工程投资的范围，应分别计入其他有关投资科目，不在本科目核算。在本科目核算。2022-7-315 建设单位自行施工的小型工程，发生的各项支出，建设单位自行施工的小型工程，发生的各项支出，可以直接在本科目核算：可以直接在本科目核算： 借记借记本科目，本科目， 贷记贷记“库存材料库存材料”、“银行存款银行存款”、“限额存限额存 款款”、“现金

19、现金”、“应付工资应付工资”、“基建基建 投资借款投资借款”等科目。等科目。 发生需要分摊的施工管理费，可在本科目下设置发生需要分摊的施工管理费，可在本科目下设置“施工管理费明细科目进行核算，月终再分摊计入核算施工管理费明细科目进行核算，月终再分摊计入核算对象。对象。 2022-7-316工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用单位时，工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用单位时， 借记借记“交付使用资产交付使用资产”科目，科目， 贷记贷记本科目。本科目。 经批准的报废工程，经批准的报废工程， 借记借记“待摊投资待摊投资”科目，科目， 贷记贷记本科目。本科目。建设单位按规定报经上级批准有偿移交给

20、其他单位建设单位按规定报经上级批准有偿移交给其他单位继续施工的未完成工程，继续施工的未完成工程， 借记借记“应收有偿调出器材及工程款应收有偿调出器材及工程款”科目，科目， 贷记贷记本科目。本科目。2022-7-317建安工程投资的核算：（建安工程投资的核算：（P98P98）（二）出包（二）出包建筑安装工程的核算：建筑安装工程的核算：1.1.概述概述 建筑安装工程，建设单位一般是采用招标投标的方建筑安装工程，建设单位一般是采用招标投标的方式出包给施工企业施工。式出包给施工企业施工。 在这种方式下，建设单位应与施工企业签定工程在这种方式下，建设单位应与施工企业签定工程承包合同，并按国家规定的工程价

21、款结算方法办理工承包合同，并按国家规定的工程价款结算方法办理工程价款结算。程价款结算。 1.1.竣工结算：竣工结算： 即工程全部竣工后一次办理结算。但为保证工程顺利施工，即工程全部竣工后一次办理结算。但为保证工程顺利施工，可实行按月预支。一般适应工期在一年内或承包合同价值在可实行按月预支。一般适应工期在一年内或承包合同价值在100100万元以下的工程。万元以下的工程。2.2.非竣工结算：非竣工结算：1 1）按月结算：）按月结算： 即实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算的办法。即实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算的办法。跨年度施工的工程，还应在年终进行工程盘点，办理年度结跨年度施工的工

22、程，还应在年终进行工程盘点，办理年度结算。算。2 2）分段结算：）分段结算： 即按工程形象进度办理结算，适用于当年开工，当年不能即按工程形象进度办理结算，适用于当年开工，当年不能竣工的单项工程或单位工程。竣工的单项工程或单位工程。3 3）双方约定并经开户建设银行同意的其他结算方式。）双方约定并经开户建设银行同意的其他结算方式。 A A、工程价款结算方式：、工程价款结算方式： 现行的工程价款结算办法是建设银行于现行的工程价款结算办法是建设银行于19891989年年7 7月月2525日发布的，其主要结算方式包括以下几种：日发布的，其主要结算方式包括以下几种：B.B.会计核算的凭证会计核算的凭证 建

23、设单位预付施工企业款或办理工程价款结算，建设单位预付施工企业款或办理工程价款结算，应取得有关凭证。预支工程款时，施工企业应填制应取得有关凭证。预支工程款时，施工企业应填制“工程价款预支帐单工程价款预支帐单”，送建设单位和建设银行办，送建设单位和建设银行办理付款手续。理付款手续。 进行工程价款结算时，施工企业应编制进行工程价款结算时，施工企业应编制“工程价工程价款结算帐单款结算帐单”和和“已完工程月报表已完工程月报表”。送建设单位。送建设单位和建设银行办理结算。和建设银行办理结算。 C.C.预付备料款扣回的计算：预付备料款扣回的计算： 为满足施工企业储备主要材料、结构件的资为满足施工企业储备主要

24、材料、结构件的资金需要，可预付施工企业备料款。金需要，可预付施工企业备料款。 备料款额度，建筑工程一般不超过年建筑工备料款额度，建筑工程一般不超过年建筑工作量的作量的30%30%，大量采购预构件及工程在，大量采购预构件及工程在6 6个月以内个月以内的工程，可适当增加。的工程，可适当增加。 安装工程一般不得超过当年安装工作量的安装工程一般不得超过当年安装工作量的10%10%，材料用量比较大的，可适当增加。材料用量比较大的，可适当增加。 预付备料款应从竣工前未完工程所需材料价预付备料款应从竣工前未完工程所需材料价值相当于预付备料款额度时起，陆续抵扣。值相当于预付备料款额度时起，陆续抵扣。2022-

25、7-321 预付备料款预付备料款= =年度出包工程总值年度出包工程总值预付备料款额度预付备料款额度 开始扣回预付备料款的时间，以未完工程所需材料价开始扣回预付备料款的时间，以未完工程所需材料价值相当于预付备料款为原则，值相当于预付备料款为原则， 因为：未完工程价值材料费比重因为：未完工程价值材料费比重= =预付备料款预付备料款 材料费比重预付备料款未完工程价值 因此：因此：开始扣回预付备料款的工程价值开始扣回预付备料款的工程价值= =年度出包工程总值年度出包工程总值- -预付预付备料款备料款/ /材料费比重材料费比重第一次应扣预付备料款第一次应扣预付备料款= =（累计已完工程价值（累计已完工程

26、价值 开始扣回开始扣回预付备料款的工程价值）材料费比重预付备料款的工程价值）材料费比重以后各次应扣备料款以后各次应扣备料款= =每次已完工程价值材料费比重每次已完工程价值材料费比重例：某建设单位年度出包工程总值例：某建设单位年度出包工程总值100100万，材料费比重为万，材料费比重为 50% 50%，预付备料款额度为，预付备料款额度为20%20%，则：则： 预付备料款预付备料款=100=100万万20%=2020%=20万万开始扣回备料款的工程价值开始扣回备料款的工程价值=100=100万万-20-20万万/50%=60/50%=60万元万元 2.2.帐户设置：帐户设置：(1)(1) 借借 建

27、筑安装工程投资建筑安装工程投资 贷贷 a.a.出包工程按工程价款结算帐单承付出包工程按工程价款结算帐单承付的工程价款（的工程价款（“应付工程款应付工程款”或或“银银行存款行存款”）b.b.自营工程根据自营工程根据“工程施工工程施工”科目结科目结转工程实际成本（转工程实际成本（“工程施工工程施工”）c .c . 转 帐 拨 入 的 未 完 建 筑 安 装 工 程转 帐 拨 入 的 未 完 建 筑 安 装 工 程（“本年其他拨款本年其他拨款”）d.d.有偿转入的未完工程（有偿转入的未完工程（“应付有偿应付有偿调入器材及工程款调入器材及工程款”） e.e.其他其他 a.a.经批准报废的建筑安装工程经

28、批准报废的建筑安装工程（“待摊投资待摊投资”或或“待核销基建支待核销基建支出出”）b.b.移交其他单位继续施工的建筑安移交其他单位继续施工的建筑安装工程（装工程（“应收有偿调出器材及工应收有偿调出器材及工程款程款”或或“本年其他拨款本年其他拨款”）c.c.项目产权不归己的专用设施交付项目产权不归己的专用设施交付使用时（使用时（“转出投资转出投资”）d.d.工程竣工，交付使用（工程竣工，交付使用（“交付使交付使用资产用资产固定资产、流动资产、固定资产、流动资产、无形资产、递延资产无形资产、递延资产”） 余额：未完工或已完工尚未交付使用余额：未完工或已完工尚未交付使用的建筑安装工程投资（在建工程成

29、本的建筑安装工程投资（在建工程成本的组成成本之一）的组成成本之一） （2）a a、扣付的预付备料款扣付的预付备料款b b、扣付的预付工程款扣付的预付工程款c c、支付的应付工程款和随支付的应付工程款和随同工程价款一并结算的各同工程价款一并结算的各项支出项支出 a a、据工程款结算帐单的应据工程款结算帐单的应付工程款（付工程款（“建筑安装工程建筑安装工程投资投资”）b b、随同工程价款一并支付随同工程价款一并支付的临时设施及施工机构转移的临时设施及施工机构转移费（费（“待摊投资待摊投资”） 余额：应付未付工程款余额：应付未付工程款 借借 应付工程款应付工程款 贷贷 （3）a a、预付施工单位备料

30、款预付施工单位备料款b b、按结算价格以材料抵作备按结算价格以材料抵作备料款（料款（“库存材料库存材料”） 办理工程价款结算从应办理工程价款结算从应付工程款中扣回的备料付工程款中扣回的备料款款 余额：付出尚未扣回的备料款余额：付出尚未扣回的备料款数数 借借 应付工程款应付工程款 贷贷 （4） 预付施工企业工程款预付施工企业工程款办理工程价款结算从应付工办理工程价款结算从应付工程款中扣回的预付工程款程款中扣回的预付工程款 余额：预付尚未扣回的工余额：预付尚未扣回的工程款程款 借借 预付工程款预付工程款 贷贷 3.3.主要业务举例（主要业务举例（P98P989999）2022-7-328 4. 4

31、.课堂业务练习：课堂业务练习： （1 1）某建设单位将某一工程出包给施工企业，按合同规定）某建设单位将某一工程出包给施工企业，按合同规定工期两年，现付预付备料款工期两年，现付预付备料款50 00050 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 借：预付备料款借：预付备料款 50 000 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000 （2 2）按合同规定，预付工程款）按合同规定，预付工程款100 000100 000元以银行存款支付。元以银行存款支付。 借：预付工程款借：预付工程款 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 00

32、0 借：建筑安装工程投资借：建筑安装工程投资 400 000 400 000 贷：预付备料款贷：预付备料款 50 000 50 000 预付工程款预付工程款 100 000 100 000 应付工程款应付工程款 250 000 250 000 （4 4）以银行存款支付余下的工程款）以银行存款支付余下的工程款250 000250 000元元. . 借：应付工程款借：应付工程款 250 000 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 250 000 （3 3）月末单项工程竣工，工程价款为）月末单项工程竣工，工程价款为400 000400 000元，根元，根 据施工企业据施工企业“

33、工程价款结算帐单工程价款结算帐单”进行核算。进行核算。（5 5）建设单位已将完工的单项工程移交生产企）建设单位已将完工的单项工程移交生产企业，并承担待摊投资业，并承担待摊投资100 000100 000元。元。 借：交付使用资产借：交付使用资产 500 000 500 000 贷：建筑安装工程投资贷：建筑安装工程投资 400 000 400 000 待摊投资待摊投资 100 000 100 0002022-7-331（三）自行建造工程（自营）核算（三）自行建造工程（自营）核算（P99P99） 1.1.大型自营建筑安装工程：大型自营建筑安装工程： 可增设可增设“工程施工工程施工”与与“施工管理费

34、施工管理费”最后应转入最后应转入建筑安装工程投资。建筑安装工程投资。2.2.小型自营建安工程支出列入小型自营建安工程支出列入“建安工程投资建安工程投资”核算核算 （四）核算时应注意的问题（四）核算时应注意的问题（补充补充）1 1. .建设单位预付给施工企业的工程款和备料款，在未收到建设单位预付给施工企业的工程款和备料款，在未收到施工企业提交的工程价款结算单，办理工程价款结算手施工企业提交的工程价款结算单，办理工程价款结算手续前，只能作为往来款项处理，不能计入建筑安装工程续前，只能作为往来款项处理，不能计入建筑安装工程投资支出，即只能通过投资支出，即只能通过“预付备料款预付备料款”和和“预付工程

35、款预付工程款”核算，而不能通过核算，而不能通过“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”科目核算。科目核算。 2022-7-3332 2. .对于对于“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”科目，核算的建设单位为项科目，核算的建设单位为项目配套而建造专用设施所发生的投资支出，在这些专用目配套而建造专用设施所发生的投资支出，在这些专用设施完工后，应区分不同情况处理。建造的产权不归属设施完工后，应区分不同情况处理。建造的产权不归属本单位的专用设施，应作转出投资处理，如果产权归属本单位的专用设施，应作转出投资处理，如果产权归属本单位所有，应作固定资产交付处理。本单位所有，应作固定资产交付处理。3 3. .由于

36、管理不善，设计方案变更等原因而造成的报废单项由于管理不善，设计方案变更等原因而造成的报废单项工程损失，经批准后，应当从建筑安装工程投资支出冲工程损失，经批准后，应当从建筑安装工程投资支出冲转到待摊投资支出。转到待摊投资支出。第二节第二节 设备投资的核算设备投资的核算2022-7-334一、设备投资的分类和入账要求（一、设备投资的分类和入账要求（P102P102） 2022-7-335设备投资：设备投资： 构成基本建设投资完成额的各种设备的实际支出，包构成基本建设投资完成额的各种设备的实际支出，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准

37、备的不够固定资产标准的工具、器具、备品、备件的实际备的不够固定资产标准的工具、器具、备品、备件的实际支出。支出。“设备投资设备投资”不包括：不包括： 1. 1.设备的基础工程投资；设备的基础工程投资； 2. 2.设备安装工程投资。设备安装工程投资。（一）设备投资的分类（一）设备投资的分类（P102P102）1.1.需要安装设备：需要安装设备： 需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。如轧钢机、安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。如轧钢机、发电机、蒸汽锅炉、变压器、各种机泵、机床等。有的虽发电

38、机、蒸汽锅炉、变压器、各种机泵、机床等。有的虽不要基础，但必须进行组装工作，并在一定范围内使用的，不要基础，但必须进行组装工作，并在一定范围内使用的，如生产用电铲、塔式吊、门式吊、皮带运输机等也包括在如生产用电铲、塔式吊、门式吊、皮带运输机等也包括在内。内。2.2.不需安装设备不需安装设备 不需要安装设备，是指不必固定在一定位置或支架上不需要安装设备，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备，如电焊机、汽车、机车、飞机、就可以使用的各种设备，如电焊机、汽车、机车、飞机、船舶及生产上流动使用的空压机、泵等船舶及生产上流动使用的空压机、泵等。3.3.工具器具工具器具 工具器具是指生产和维

39、修用的各种工具，试验室、化工具器具是指生产和维修用的各种工具，试验室、化验室用的计量、分析、保温、烘干用的各种仪器，机械厂验室用的计量、分析、保温、烘干用的各种仪器，机械厂翻砂用的模型、锻模、热处理箱、工具台等。翻砂用的模型、锻模、热处理箱、工具台等。 2022-7-336 （二）计算设备投资完成额的条件（入账要求）：（二）计算设备投资完成额的条件（入账要求）：1 1、需要安装设备：、需要安装设备： 需要安装设备在完成采购过程、并验收入库后，尚处需要安装设备在完成采购过程、并验收入库后，尚处于储备资金状态，不具备使用条件，因而不能计算投资完于储备资金状态，不具备使用条件，因而不能计算投资完成额

40、。成额。 需要安装设备应当在设备正式开始安装后才能计算其需要安装设备应当在设备正式开始安装后才能计算其投资额。投资额。正式开始安装的条件：正式开始安装的条件： （1 1）设备的基础和支架已经完成。）设备的基础和支架已经完成。 （2 2）安装所需的图纸已经具备。）安装所需的图纸已经具备。 （3 3）设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装）设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装 就位并继续开始安装。就位并继续开始安装。 上述条件缺一不可上述条件缺一不可注：在设备交付安装时，往往一时难以确定是否符合三个注：在设备交付安装时，往往一时难以确定是否符合三个条件，现行制度规定，设备交付安装时即转入条件

41、，现行制度规定，设备交付安装时即转入“设备投设备投资资”，年终时再对在安装设备盘点，发现不符合三个条，年终时再对在安装设备盘点，发现不符合三个条件的，办理件的，办理假退出库假退出库手续，下年初再重新作安装分录手续，下年初再重新作安装分录（用红字借记（用红字借记“设备投资设备投资”，贷记，贷记“库存设备库存设备”）。）。 39在实际工作中，设备交付安装时，往往一时难以确定在实际工作中，设备交付安装时，往往一时难以确定是否符合三个条件，为了简化核算手续，建设单位在需是否符合三个条件，为了简化核算手续，建设单位在需要安装设备出库交付安装时，即转入要安装设备出库交付安装时，即转入“设备投资设备投资”，

42、可，可先计算投资完成额；先计算投资完成额； 在年度终了，进行盘点时，对于不同时具备在年度终了，进行盘点时，对于不同时具备“正式正式开始安装开始安装”三个条件的设备，再办理三个条件的设备，再办理假退库假退库手续，冲减手续，冲减已经计算的设备投资完成额。下年初再重新作安装分录已经计算的设备投资完成额。下年初再重新作安装分录（用红字借记（用红字借记“设备投资设备投资”，贷记，贷记“库存设备库存设备”）402.2.不需安装设备计算投资完成额的条件：不需安装设备计算投资完成额的条件： 当不需安装设备和工具、器具到达建设单位当不需安装设备和工具、器具到达建设单位仓库（或指定地点）、并验收合格后，就可以计算

43、仓库（或指定地点）、并验收合格后，就可以计算投资完成额。投资完成额。 -因为这类设备在完成采购过程、并验收入因为这类设备在完成采购过程、并验收入库后，就具备了使用条件。库后，就具备了使用条件。3 3. .工具及器具：入库后即可计算设备投资完成额工具及器具：入库后即可计算设备投资完成额二、帐户设置二、帐户设置 a.a.需要安装设备出库安装（需要安装设备出库安装（“库存设备库存设备”）b.b.不需要设备、工具器具验收入库（不需要设备、工具器具验收入库（“器材采器材采购购”）C.C.无偿转入的设备投资（无偿转入的设备投资（“本年其他拨款本年其他拨款”）d.d.盘营的不需安设备、工器具（盘营的不需安设

44、备、工器具（“待处理财产待处理财产损失损失”）e.e.年终不符合正式开始安装条件的（红字）年终不符合正式开始安装条件的（红字） a.a.工程完工交付使用（工程完工交付使用（“交付使用资产交付使用资产”）b.b.转给其他单位的设备投资（转给其他单位的设备投资（“应收有偿应收有偿调出器材及工程款调出器材及工程款”或或“本年其他拨款本年其他拨款”）c.c.在安装设备毁损，不需安装设备及工具在安装设备毁损，不需安装设备及工具器具盘亏毁损（器具盘亏毁损（“待摊投资待摊投资设备盘亏设备盘亏及毁损及毁损”） 余额：已构成投资完成额但尚未交付使用的设余额：已构成投资完成额但尚未交付使用的设 备实际价值（在建工

45、程成本的组成成备实际价值（在建工程成本的组成成 本之一）本之一） 在安装设备在安装设备不需要安装设备不需要安装设备工具及器具工具及器具 设备投资设备投资 借借贷贷注意：注意：a.a.所有设备不管是否入库，都应作入库记录，再交付使用所有设备不管是否入库，都应作入库记录，再交付使用b.b.列入房屋，建筑物预算内的附属设备，出库安装时，应列入房屋，建筑物预算内的附属设备，出库安装时，应记入记入“建安工程投资建安工程投资”c.c.设备的基础，支柱等工程投资，作为建筑工程投资。发设备的基础，支柱等工程投资，作为建筑工程投资。发生的安装费应记入生的安装费应记入“安装工程投资安装工程投资”，不能记入设备，不

46、能记入设备投资。投资。d.d.设备投资核算设备本身的价值。设备投资核算设备本身的价值。2022-7-342设备投资设备投资- -在安装在安装设备设备设备投资设备投资- - -设备投资设备投资- - -不需要安不需要安装设备装设备工具及工具及器具器具三、三、 “ “设备投资设备投资”明细帐户设置（明细帐户设置（P103P103） 在安装设备、不需安装设备、工具及器具在安装设备、不需安装设备、工具及器具四、主要业务核算方法（四、主要业务核算方法（P103P103）（一）需要安装设备的核算（一）需要安装设备的核算1.1.核算方法：核算方法：需要安装设备领用出库交付安装时，根据设备出库凭证，需要安装设

47、备领用出库交付安装时，根据设备出库凭证， 借记借记“设备投资设备投资”科目，科目， 贷记贷记“库存设备库存设备 ” ”科目。科目。 需要安装的设备安装完毕，试车合格后，应办理需要安装的设备安装完毕，试车合格后，应办理竣工验收交接手续，交付使用单位，竣工验收交接手续，交付使用单位， 借记借记“交付使用资产交付使用资产”科目，科目， 贷记贷记“设备投资设备投资”科目。科目。 2. 2.主要业务举例主要业务举例（P103P103） 例例8-48-4、8-58-52022-7-344（二）不需要安装设备和工具、器具的核算（二）不需要安装设备和工具、器具的核算（P103P103）1.1.核算方法：三种方

48、法（核算方法：三种方法（P103P103）：）： 2022-7-345（第二种）：不需要安装的设备和工具，器具到达建（第二种）：不需要安装的设备和工具，器具到达建设单位仓库设单位仓库( (或指定地点或指定地点) )，并经验收合格，就可计算，并经验收合格，就可计算基本建设实际支出，根据设备入库凭证，按照设备的基本建设实际支出，根据设备入库凭证，按照设备的实际成本，实际成本， 借记借记“设备投资设备投资”科目，科目，贷记贷记“器材采购器材采购”科目。科目。 如果购入的不需要安装设备和工具、器具直接交如果购入的不需要安装设备和工具、器具直接交付使用单位时，也应通过本科目核算，视同入库，付使用单位时，

49、也应通过本科目核算，视同入库， 借记借记“设备投资设备投资”科目，科目， 贷记贷记“器材采购器材采购”科目；科目；并同时办理出库手续，并同时办理出库手续， 借记借记“交付使用资产交付使用资产”科目，科目， 贷记贷记“设备投资设备投资”科目。科目。2.2.主要业务举例主要业务举例（P103P103104104） 例例8-6 8-6 2022-7-346 五、业务课堂练习：五、业务课堂练习：1 1、购入不需要安装设备载重汽车一辆，价值购入不需要安装设备载重汽车一辆，价值90 00090 000元，元，代垫运杂费代垫运杂费1 0001 000元，以基建设资借款支付，货已到元，以基建设资借款支付，货已

50、到达并验收入库。达并验收入库。 (1) (1)借：器材采购借：器材采购设备采购设备采购 91 000 91 000 贷：基建投资借款贷：基建投资借款 91 000 91 000 (2) (2)按预定分配率按预定分配率2 2计算，分配采购保管费计算，分配采购保管费18201820元元 借：器材采购借：器材采购设备采购设备采购 1 820 1 820 贷：采购保管费贷：采购保管费设备设备 1 820 1 820 (3) (3)设备入库时设备入库时 借：设备投资借：设备投资不需要安装设备不需要安装设备 92 820 92 820 贷：器材采购贷：器材采购设备采购设备采购 92 820 92 820

51、2 2. .购入生产用工具、用具一批，买价购入生产用工具、用具一批，买价20 00020 000元，代垫运杂元，代垫运杂费费500500元，以基建投资借款支付，作分录：元，以基建投资借款支付，作分录：（1 1）借：器材采购）借：器材采购没备采购没备采购 20 500 20 500 贷：基建投资借款贷：基建投资借款 20 500 20 500(2)(2)按预定分配率按预定分配率2 2计算，应分配采购保管费计算，应分配采购保管费410410元元 借：器材采购借：器材采购设备采购设备采购 410 410 贷：采购保管费贷：采购保管费设备设备 410 410(3)(3)工具、器具验收入库工具、器具验收

52、入库 借：设备投资借：设备投资工具及器具工具及器具 20 910 20 910 贷：器材采购贷：器材采购设备采购设备采购 20 910 20 910 3 3. .将车床两台领用出库，交付安装，其实际成本将车床两台领用出库，交付安装，其实际成本136 000136 000元，元， 借：设备投资借：设备投资在安装设备在安装设备 136 000 136 000 贷：库存设备贷：库存设备车床车床 136 000 136 0004 4. .收到其他单位有偿转来不需要安装设备拖拉机一台，实际收到其他单位有偿转来不需要安装设备拖拉机一台，实际成本为成本为20 00020 000元。元。 借：设备投贤借：设备

53、投贤不需要安装设备不需要安装设备 20 000 20 000 贷：应付有偿调入器材及工程款贷：应付有偿调入器材及工程款 20 000 20 0005 5. .上述设备投资交付生产单位使用，办理交接手续后，作分上述设备投资交付生产单位使用，办理交接手续后，作分录：录： 借：交付使用资产借：交付使用资产 269 730 269 730 贷：设备投资贷：设备投资不需要安装设备不需要安装设备 112 820 112 820 在安装设备在安装设备 136 000 136 000 工具及器具工具及器具 20 910 20 910如果上述款项均是通过基建投资借款收付的，则还应同时作如果上述款项均是通过基建投资借款收付的，则还应同时作 借：应收生产单位投资借款借：应收生产单位投资借款 269 730 269 730 贷：待冲基建支出贷：待冲基建支出 269 730 269 730第三节 其他投资核算其他投资支出是指：建设单位按项目概算内容发其他投资支出是指：建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培