商业会计批发与零售核算

1、通通过学习过学习，要求了解批，要求了解批发发商品商品购购 销销 存存各各个阶个阶段的段的业务业务程序以及程序以及进进价价数数量量金金额额核算方法的核算方法的内内容容第四章Part 1第一第一节节一、 批发商品购进的业务程序(1)(1)本地购进本地购进本地商品购进是由商业企业向当地的生产企业或批发企业本地商品购进是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。主要采用进货。主要采用送货制或提货制送货制或提货制(2)(2)异地购进异地购进异地商品购进是由商业企业向外地生产企业或批发企业进货，异地商品购进是由商业企业向外地生产企业或批发企业进货，主要采用主要采用发货制发货制第四章v 二、二、 批发商品购

2、进的核算内容批发商品购进的核算内容v （一）（一） 主要账户设置主要账户设置v （1 1） “ “在途物资在途物资”账户，属资产类账户。账户，属资产类账户。v （2 2） “ “库存商品库存商品”账户，属资产类账户账户，属资产类账户账务处账务处理理规则规则：（1 1）商品）商品未验收入库未验收入库时，按照其采购成本借记时，按照其采购成本借记“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，同时，按科目，同时，按照结算方式贷记照结算方式贷记“银行存款银行存款”、“应付票据应付票据”“”“其他货币资其他货币资金金”等科目等科目（2 2）商品）商品验收入库验

3、收入库时，借记时，借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“在途在途物资物资”科目科目第四章v （三）（三） 本地购进的核算本地购进的核算v 【例】某商业企业向本市新海内衣厂购进【例】某商业企业向本市新海内衣厂购进4242支男棉毛衫支男棉毛衫10001000包包（一包（一包1010件），每包单价件），每包单价8686元，计元，计8600086000元；进项税税率元；进项税税率17%17%，计计1462014620元。价税合计元。价税合计100620100620元，商品全部到达，并验收入库。元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的货款以转账支票支付。财会部门根

4、据仓库交来的“收货单收货单”和和供货单位的供货单位的“专用发票专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下以及转账支票存根作会计分录如下: :借：库存商品借：库存商品4242支男棉毛衫支男棉毛衫8600086000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1462014620 贷：贷： 银行存款银行存款100620100620第四章v如果是小规模纳税企业，所支付的不可抵扣的增值税进项税额计入所购商品如果是小规模纳税企业，所支付的不可抵扣的增值税进项税额计入所购商品的成本。其会计分录如下：的成本。其会计分录如下：如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种如果商品验收入库和支

5、付货款不是同时进行的，有两种情况：情况：（1 1） 支付货款，商品未到，其会计分录如下：支付货款，商品未到，其会计分录如下：借：借： 库存商品库存商品4242支男棉毛衫支男棉毛衫 100620 100620（买价（买价+ +增值税额）增值税额） 贷：贷： 银行存款银行存款100620100620借：借： 在途物资在途物资4242支男棉毛衫支男棉毛衫8600086000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1462014620 贷：贷： 银行存款银行存款100620100620第四章商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：借：借：

6、库存商品库存商品4242支男棉毛衫支男棉毛衫8600086000 贷：贷： 在途物资在途物资4242支男棉毛衫支男棉毛衫8600086000（2 2）货款采用商业汇票结算方式，商品未到，则其会计分录如下：）货款采用商业汇票结算方式，商品未到，则其会计分录如下：借：在途物资借：在途物资4242支男棉毛衫支男棉毛衫8600086000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1462014620 贷：贷： 应付票据应付票据商业汇票商业汇票100620100620第四章v （四） 异地购进的核算v1. 1. 托收凭证先到，商品后到（P98P98）v【例】某商业企业向天津百货批发公

7、司购入香皂2000020000块，单价2.202.20元，进项税税率17%17%，价税共计5148051480元，供货单位代垫运费10001000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。（1 1） 接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、“发发货单货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录结算联和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录如下：如下：借：借： 在途物资在途物资香皂香皂4444930930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）75755 50 0 贷：贷： 银行存款银行存款5248052480分析：采购成本分析：

8、采购成本=20000=20000* *2.2+10002.2+1000* *（1-7%1-7%）=44930=44930 可抵扣进项税额可抵扣进项税额=20000=20000* *2.22.2* *17%+100017%+1000* *7%=75507%=7550第四章v （2 2） 商品运到，经仓库点验入库商品运到，经仓库点验入库v 借：借： 库存商品库存商品香皂香皂444493930 0v 贷：贷： 在途物资在途物资天津百货天津百货444493930 0月末按暂估进价月末按暂估进价借：借： 库存商品库存商品香皂香皂4400044000 贷：贷： 应付账款应付账款天津百货天津百货440004

9、4000（1 1） 下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。借：借： 库存商品库存商品香皂香皂4400044000 贷：贷： 应付账款应付账款天津百货天津百货44000440002 2、商品已到，而托收凭证未到（假设对该批商品暂估价值为、商品已到，而托收凭证未到（假设对该批商品暂估价值为4400044000元）元）（2 2） 接到银行转来托收凭证接到银行转来托收凭证借：借： 在途物资在途物资香皂香皂444493930 0 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）75755 50 0 贷：贷： 银行存款银行存款5248052480同时，根据

10、仓库同时，根据仓库“收货单收货单”和供货单位的和供货单位的“专用发票专用发票”，审核无误后，审核无误后借：借： 库存商品库存商品香皂香皂444493930 0 贷：贷： 在途物资在途物资香皂香皂444493930 0第四章v 3 3、托收凭证与商品同日到、托收凭证与商品同日到v 所谓托收凭证与商品同日到达，是指承付货款和商品点验入库所谓托收凭证与商品同日到达，是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况情况 ，可以按本地商品购进核算方法作库存商品处理。财会部，可以按本地商品购进核算方法作库存商品处理。

11、财会部门在接到银行转来的托收凭证、门在接到银行转来的托收凭证、“专用发票专用发票”、代垫运费清单、代垫运费清单和仓库送来的和仓库送来的“收货单收货单”，经审核无误承付货款，作会计分录，经审核无误承付货款，作会计分录如下如下借：借： 库存商品库存商品香皂香皂444493930 0 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）75755 50 0 贷：贷： 银行存款银行存款5248052480第四章v （五）（五） 农业产品收购的核算（农业产品收购的核算（P103P103）v 农业产品收购是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购农农业产品收购是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购

12、农业产品的一种商品交易，是商品流转的主要组成部分。业产品的一种商品交易，是商品流转的主要组成部分。v 商品流通企业如果是一般纳税人，应按照商品流通企业如果是一般纳税人，应按照买价的买价的13%13%的扣除率的扣除率计计算增值税进项税额，算增值税进项税额，增值税含在买价之中增值税含在买价之中 农副产品收购的核算农副产品收购的核算（1 1） 农副产品直接收购的核算。农副产品直接收购的核算。【例】某收购企业经核定拨付所属的甲收购站备用金【例】某收购企业经核定拨付所属的甲收购站备用金100000100000元。元。财会部门根据收购站领款收据及领导批示，开给现金支票，作财会部门根据收购站领款收据及领导批

13、示，开给现金支票，作会计分录如下：会计分录如下：借：借： 其他应收款其他应收款甲收购站甲收购站100000100000 贷：贷： 银行存款银行存款100000100000第四章v 【例】某收购站报来【例】某收购站报来“农业产品收购汇总表农业产品收购汇总表”，收购，收购A A农业产品农业产品计价计价7800078000元，以银行存款补足备用金，作会计分录如下元，以银行存款补足备用金，作会计分录如下：借：借： 库存商品库存商品AA农产品农产品7800078000（1-11-13 3% %）6786067860 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（78000780001 13 3% %）1014

14、010140 贷：贷： 银行存款银行存款7800078000分析：农产品采购成本分析：农产品采购成本=78000=78000* *（1-13%1-13%）=67860=67860可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额=78000=78000* *13%=1014013%=10140（2 2） 预购农业产品的核算预购农业产品的核算【例】某收购企业与某生产单位签订【例】某收购企业与某生产单位签订C C农产品预购合同，预付定金农产品预购合同，预付定金6006000 0元，秋后交售时扣回。其会计分录如下：支付预购定金时：元，秋后交售时扣回。其会计分录如下：支付预购定金时：借：借： 库存商品库存商品CC农产品

15、农产品95709570 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）14301430 贷：贷： 预付账款预付账款60006000 银行存款银行存款50005000交售交售C C农产品计价农产品计价1100011000元，按合同规定扣回预购定金元，按合同规定扣回预购定金60006000元，补元，补付价款付价款50005000元：元：借：借： 预付账款预付账款生产单位生产单位60006000 贷：贷： 银行存款银行存款60006000第四章v （六） 国外购进商品的核算v 【例】某商业企业自营进口商品一批，到岸价为9000090000美元，关税税率为20%20%，海关完税凭证注明增

16、值税税率为17%17%。当日汇率为7.707.70元。借：借： 在途物资在途物资进口商品采购进口商品采购831600831600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）141372141372 贷：贷： 银行存款银行存款972972972972（1 1） 按照国外发票原币金额支付折合人民币计算为按照国外发票原币金额支付折合人民币计算为696930003000元，另以人民币计算应交关税为元，另以人民币计算应交关税为156600156600元，增值税元，增值税额为额为141372141372元元693000693000（1+20%1+20%）17%17%，支付价款，支付价款时

17、，作会计分录如下：时，作会计分录如下：第四章v如果该批进口商品属于应缴纳消费税的商品，则应将消费税计入该项商品的成本。用人民币支付。其会计分录如下（P105P105）v借： 在途物资进口商品采购 v 贷： 银行存款 v如果进口商品是按离岸价成交，则用外汇支付的运费、保险费应折合人民币，按实际支出计入进口商品采购成本。（离岸价只含货物成本，到岸价包括货物成本、运费、保险费）（3 3） 结转进口商品采购成本，作会计分录如下：结转进口商品采购成本，作会计分录如下：借：借： 库存商品库存商品进口商品进口商品838321002100 贷：贷： 在途物资在途物资进口商品采购进口商品采购8383210021

18、00（2 2）以银行存款支付检验费）以银行存款支付检验费500500元，银行手续费元，银行手续费200200元。其会计分录如下：元。其会计分录如下：借：借： 在途物资在途物资500500 财务费用财务费用银行手续费银行手续费200200 贷：贷： 银行存款银行存款7007001 1、大连百货公司从深圳康佳集团购进、大连百货公司从深圳康佳集团购进2929吋康佳彩色电视机吋康佳彩色电视机100100台，每台台，每台12501250元，元，货款总计货款总计125000125000元，增值税额元，增值税额2125021250元，运费元，运费42004200元，采用托收承付结算方式结元，采用托收承付结算

19、方式结算。产品已入库，货款已承付算。产品已入库，货款已承付2 2、美联公司从某针织厂购进了五件套床上用品、美联公司从某针织厂购进了五件套床上用品800800套。购货合同中约定，货套。购货合同中约定，货物交接方式为发货制，购货方采用商业汇票结算方式支付全部款项，商品已物交接方式为发货制，购货方采用商业汇票结算方式支付全部款项，商品已验收入库，但发票账单直至月末公司尚未收到，无法确定商品的实际成本，验收入库，但发票账单直至月末公司尚未收到，无法确定商品的实际成本，暂估价值为暂估价值为1120011200元元3 3、黄海公司为增值税一般纳税人，直接向吉林某地区收购粮食作物，以银、黄海公司为增值税一般

20、纳税人，直接向吉林某地区收购粮食作物，以银行存款支付农产品收购价款行存款支付农产品收购价款8600086000元，农产品已入库元，农产品已入库美联公司购进的上述商品于次月收到发票账单，实际货款为美联公司购进的上述商品于次月收到发票账单，实际货款为1200012000元，增值税元，增值税20402040元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费900900元，运费中准予扣除的进项税额为元，运费中准予扣除的进项税额为2828元，公司当即开出元，公司当即开出2 2个个月的商业承兑汇票支付全部款项月的商业承兑汇票支付全部款项4 4、某食品进口公司从西班牙进口一批橄榄油，相关发票账单中注明该商品的到岸、某食品

21、进口公司从西班牙进口一批橄榄油，相关发票账单中注明该商品的到岸价格为价格为225000225000元，缴纳进口关税元，缴纳进口关税90009000元、消费税元、消费税60006000元，境内装卸费元，境内装卸费30003000元。企业元。企业用银行存款支付全部款项，商品尚未运达用银行存款支付全部款项，商品尚未运达5 5、兰奇公司从某化工厂购入玻璃胶一批，增值税专用发票上记载的货款为、兰奇公司从某化工厂购入玻璃胶一批，增值税专用发票上记载的货款为8000080000元，增值税元，增值税1360013600元。供货单位已代垫运费元。供货单位已代垫运费200200元。兰奇公司在收到发票账单等结元。兰

22、奇公司在收到发票账单等结算凭证并核对无误后，公司以银行汇票支付全部款项，但商品尚未运达企业。算凭证并核对无误后，公司以银行汇票支付全部款项，但商品尚未运达企业。（运费增值税税率为（运费增值税税率为7%7%）借：库存商品借：库存商品康佳电视机康佳电视机128906128906 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2154421544 贷：银行存款贷：银行存款 150450150450 （1 1）分析：商品采购成本）分析：商品采购成本=125000+4200=125000+4200 （1-7%1-7%）=128906=128906 可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额=212

23、50+4200=21250+4200 7%=215447%=21544（2 2）借：库存商品）借：库存商品五件套床上用品五件套床上用品 112000112000 贷：应付账款贷：应付账款某针织厂某针织厂 112000112000下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：库存商品借：库存商品五件套床上用品五件套床上用品 112000112000 贷：应付账款贷：应付账款某针织厂某针织厂 112000112000分析：商品采购成本分析：商品采购成本=12000+900-28=12872=12000+900-28=12872 可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额=2040+28=2068=2040+28=

24、2068 借：库存商品借：库存商品五件套床上用品五件套床上用品 1287212872 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20682068 贷：应付票据贷：应付票据某针织厂某针织厂 1494014940 （3 3）借：库存商品）借：库存商品粮食作物粮食作物 7482074820 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1118011180 贷：银行存款贷：银行存款 8600086000（4 4）借：在途物资）借：在途物资 243000243000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4080040800 贷：银行存款贷：银行

25、存款 283800283800 （5 5）借：在途物资）借：在途物资 8018680186 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1361413614 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 9380093800第四章v （七） 购进商品溢余和短缺的核算( (P106)P106)v 1. 1. 购进商品发生溢余的核算v 先将验收入库商品的实际成本与总的采购成本之间的差额转入“待处理财产损溢”，再按具体情况处理（1 1） 收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：及装卸费。作会计分录如下：借：借：

26、 在途物资在途物资单位单位60609090 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10201020 贷：贷： 银行存款银行存款71107110例】某商业企业从外地购进白砂糖例】某商业企业从外地购进白砂糖20002000千克，每千克千克，每千克3 3元，元，计价款计价款60006000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，计，计10201020元，另供货方垫元，另供货方垫付装卸费付装卸费9090元，采用托收承付结算方式结算货款。元，采用托收承付结算方式结算货款。第四章v（2 2） 商品运到，经点验实收数量为20502050千克，溢余5050千克，计价150150元，原因

27、待查。作会计分录如下：( (3 3） 经查明原因，上述白砂糖溢余，其中经查明原因，上述白砂糖溢余，其中2020千克属自然升溢，千克属自然升溢，3030千克属供千克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，货款已汇出。按规定，运输途货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，货款已汇出。按规定，运输途中商品中商品自然升溢自然升溢，应作为本单位收益，作，应作为本单位收益，作经营费用经营费用处理。如属处理。如属供货单位多发供货单位多发，应与对方联系，同意作为本企业购进的，根据供货方补来的专用发票应与对方联系，同意作为本企业购进的，根据供货方补来的专用发票补付货补付货款及进项税额款及进项税额；如果；如果

28、不同意本企业购进不同意本企业购进，则，则转为代管商品。转为代管商品。按白砂糖溢余原按白砂糖溢余原因，作会计分录如下：因，作会计分录如下：借：借： 库存商品库存商品砂糖砂糖6 624240 0 贷：贷： 在途物资在途物资单位单位60609090 待处理财产损溢待处理财产损溢砂糖砂糖150150（溢余的商品成本）（溢余的商品成本）借：借： 待处理财产损溢待处理财产损溢砂糖砂糖150.00150.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）15.3015.30 贷：贷： 销售费用销售费用60.0060.00 银行存款银行存款105.30105.30借：待处理财产损溢借：待处理财

29、产损溢 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：销售费用贷：销售费用第四章v2. 2. 购进商品发生短缺的核算v【例】仍用上例，设点验商品，实收数量为19501950千克，短缺5050千克，原因待查。 （1 1） 收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：v借： 在途物资单位60609090v 应交税费应交增值税（进项税额）10201020v 贷： 银行存款71107110（2 2） 商品运到，经点验实收数量为商品运到，经点验实收数量为19501950千克，短缺千克，短缺5050千

30、克，计价千克，计价150150元，元，原因待查，作会计分录如下：原因待查，作会计分录如下：借：借： 库存商品库存商品砂糖砂糖5 5940940 待处理财产损溢待处理财产损溢砂糖砂糖150150（短缺的商品成本）（短缺的商品成本） 贷：贷： 在途物资在途物资单位单位60609090商品入商品入库库成本成本=6090-150=5940=6090-150=5940先将验收入库商品的实际成本与总的采购成本之间的差额转入先将验收入库商品的实际成本与总的采购成本之间的差额转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”，再按具体情况处理，再按具体情况处理第四章v（3 3） 经查明原因，上项白砂糖短缺，其中经查明原因，

31、上项白砂糖短缺，其中2020千克系运输途中自然损耗；千克系运输途中自然损耗；1515千克为供货方少发。经与对方联系，同意补发商品（商品已运到）；另千克为供货方少发。经与对方联系，同意补发商品（商品已运到）；另1515千千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。按规定克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。按规定，运输途中商品自，运输途中商品自然损耗然损耗，作经营费用作经营费用处理；供货单位处理；供货单位少发商品少发商品，经与对方联系，要求，经与对方联系，要求补发商补发商品或退还货款品或退还货款；事故损失属于；事故损失属于运输部门责任运输部门责任，应由运输单位赔偿；如属责任，应由运输单位

32、赔偿；如属责任人事故，应由责任人负责赔偿，转入人事故，应由责任人负责赔偿，转入“其他应收款其他应收款”账户；属于账户；属于本企业责任本企业责任，应由企业作，应由企业作“管理费用管理费用”处理。处理。非正常损耗的部分的进项增值税应做转出非正常损耗的部分的进项增值税应做转出处理处理按白砂糖短缺原因，作会计分录如下按白砂糖短缺原因，作会计分录如下（P108P108） 借：销售费用借：销售费用自然损耗自然损耗6060 库存商品库存商品砂糖砂糖4545 其他应收款其他应收款运输单位运输单位52.6552.65 贷：贷： 待处理财产损溢待处理财产损溢砂糖砂糖150.00150.00 应交税费应交税费应交增

33、值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）7.657.65借：销售费用借：销售费用 （自然损耗）（自然损耗） 借：库存商品借：库存商品 （重新购置）（重新购置） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 借：其他应收款借：其他应收款/ /管理费用（非正常损耗）管理费用（非正常损耗） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）例：大连百货公司例：大连百货公司7 7月月9 9日从吉林长白山农场购进蘑菇日从吉林长白山农场购进蘑菇15001500公斤，公斤，每公斤每公斤1818元，货款总计元，货款总计

34、2700027000元，增值税款元，增值税款45904590元，运费元，运费700700元。采用托收承付结算方式，货款已承付。元。采用托收承付结算方式，货款已承付。7 7月月1616日该批商品日该批商品运达后，储运部门验收时发现短缺了运达后，储运部门验收时发现短缺了1 10000公斤，价值公斤，价值18001800元。元。财会部门根据储运部门转来的财会部门根据储运部门转来的“收货单收货单”和和“商品购进短缺溢商品购进短缺溢余报告单余报告单”作如下会计处理（短缺部分不考虑运费）作如下会计处理（短缺部分不考虑运费）借：借：库库存商品存商品 2585125851 待待处处理理财产损财产损溢溢 180

35、01800 贷贷：在途物：在途物资资 2765127651分析：入分析：入库库的商品成本的商品成本=1400=1400 18+70018+700* *93%=2585193%=25851 短缺的商品成本短缺的商品成本=1800=1800后经查明原因，后经查明原因，5050千克为供应单位少发货，供应单位已补发货物千克为供应单位少发货，供应单位已补发货物，货物已验收入库，货物已验收入库，3030千克为运输部门责任造成的损失，剩余千克为运输部门责任造成的损失，剩余2020千克为运输途中自然损耗千克为运输途中自然损耗借：库存商品借：库存商品 900900 其他应收款其他应收款 631.8631.8 销

36、售费用销售费用 360360 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 18001800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 91.891.8分析：已验收入库的少发货物的成本分析：已验收入库的少发货物的成本=50=5018=90018=900 运输部门造成的损失属于非正常损失，损失货物的进项税额不得抵扣，应做进运输部门造成的损失属于非正常损失，损失货物的进项税额不得抵扣，应做进项税额转出处理项税额转出处理=30=3018181.17=631.81.17=631.8 自然损耗价值自然损耗价值=20=2018=36018=3606 6、拒付货款和拒收商品、拒付货款和拒

37、收商品（1 1）货款未付时货款未付时处理：提出拒付，处理：提出拒付，“拒绝承付理由书拒绝承付理由书”，拒付全部或部分货款。拒付全部或部分货款。 对于对于拒付部分不做账务处理，拒付部分不做账务处理，但对于但对于未拒付部分必须按未拒付部分必须按规定支付货款并按正常的商品购进业务进行核算规定支付货款并按正常的商品购进业务进行核算。（2 2）拒付全部货款拒付全部货款，一般情况下也应该是拒收全部商品，一般情况下也应该是拒收全部商品，所以所以没有收到商品则不做账没有收到商品则不做账；如果收到商品但是未办理；如果收到商品但是未办理结算，企业应对拒收商品代为妥善保管，并在结算，企业应对拒收商品代为妥善保管，并

38、在“代管商代管商品物资品物资”备查账中作登记备查账中作登记（3 3）如果企业在支付完货款后，经商品验收发现问题，也）如果企业在支付完货款后，经商品验收发现问题，也应对拒收的商品妥善保管，同时应对拒收的商品妥善保管，同时冲减已入账的商品采购冲减已入账的商品采购成本和增值税进项税额成本和增值税进项税额（八）（八） 拒付货款和拒收商品的核算拒付货款和拒收商品的核算第四章v 1. 1. 货款未付的处理（货款未付的处理（对未拒付部分作正常购进业务处理对未拒付部分作正常购进业务处理）v 【例】某企业向外地购进【例】某企业向外地购进6 6尺床单尺床单10001000条，条， 单价单价2626元，元， 计货款

39、计货款2600026000元，元， 增值税税率增值税税率17%17%， 计计44204420元，元， 价税合计价税合计3042030420元，元， 另供货单位代垫运费另供货单位代垫运费200200元。元。v 商品先到，商品先到， 发现其中有发现其中有4 4尺床单尺床单100100条，条， 单价单价1616元，元， 与合同规与合同规格不符，格不符， 拒绝收货，拒绝收货， 暂作代管，暂作代管， 其余其余900900条，条， 均已验收入库均已验收入库， 待收到银行转来托收凭证，待收到银行转来托收凭证， 办理部分拒付手续，办理部分拒付手续， 作会计分作会计分录如下：录如下：借：借： 库存商品库存商品单

40、位单位2323586586 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3993992 2 贷：贷： 银行存款银行存款2757827578入库商品的成本入库商品的成本=900=900* *26+20026+200* *（1-7%1-7%）=23586=23586增值税进项税额增值税进项税额=900=900* *2626* *17%+20017%+200* *7%=39927%=3992v 2. 2. 货款已承付的处理（货款已承付的处理（冲减拒付部分商品成本和进项税额，将冲减拒付部分商品成本和进项税额，将其计入应收账款，未拒付部分作入库处理）其计入应收账款，未拒付部分作入库处理）

41、v 【例例】某企业向外地购入羊毛毯某企业向外地购入羊毛毯200200条，每条进价条，每条进价230230元，增值元，增值税税率税税率17%17%，共计价税，共计价税5382053820元。元。v （1 1） 接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单据，经与合接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，承付全部货款，其会计分录如下：同核对无误，承付全部货款，其会计分录如下：v 借：借： 在途物资在途物资单位单位4600046000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）78207820v 贷：贷： 银行存款银行存款5382053820第四章（2 2） 商品运

42、到后，验收发现其中商品运到后，验收发现其中5050条质量不符合同规定要求，与供应商商定做退货处理条质量不符合同规定要求，与供应商商定做退货处理 （3 3） 商品已发运，货款亦已收到，作会计分录如下：商品已发运，货款亦已收到，作会计分录如下：借：借： 银行存款银行存款1345513455 贷：贷： 应收账款应收账款单位单位1345513455入库商品的价值入库商品的价值=150=150* *230=34500230=34500应抵减的拒收商品的增值税额应抵减的拒收商品的增值税额=50=50* *230230* *17%=195517%=1955借：借： 库存商品库存商品羊毛毯羊毛毯3450034

43、500贷：贷： 在途物资在途物资单位单位4600046000应收账款应收账款单位单位1345513455应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）19551955公司从某电器集团购进冰箱公司从某电器集团购进冰箱100100台，每台进价为台，每台进价为15001500元，共计价款元，共计价款1，应支付的增值税额为元，应支付的增值税额为2550025500元，运杂费为元，运杂费为22002200元（其元（其中运费中运费20002000元）元）a.a.收到银行转来的托收凭证及增值税专用发票发票联、抵扣联和运收到银行转来的托收凭证及增值税专用发票发票联、抵扣

44、联和运单等有关单据，经与合同核对无误后，承付全部款项，记账如单等有关单据，经与合同核对无误后，承付全部款项，记账如下。下。分析：采分析：采购购成本成本=150000+2000=150000+2000（1-7%1-7%）+200=152060+200=152060进项税额进项税额=25500+2000=25500+20007%=256407%=25640借：在途物借：在途物资资冰箱冰箱 15 1520602060 应应交交税费税费应应交增交增值税值税（进项税额进项税额） 25640 25640 贷贷：银银行存款行存款 177700 177700 收到商品时，验收发现该冰箱存有质量问题，作拒收处收

45、到商品时，验收发现该冰箱存有质量问题，作拒收处理，经与卖方联系同意退货并负担退货。根据收货单理，经与卖方联系同意退货并负担退货。根据收货单及供货单位的红字发票等单证，记账如下。及供货单位的红字发票等单证，记账如下。借：应收账款借：应收账款 177700177700 贷：在途物资贷：在途物资 冰箱冰箱 152060152060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2564025640公司从某电器集团购进冰箱公司从某电器集团购进冰箱100100台，每台进价为台，每台进价为15001500元，共计价款元，共计价款1，应支付的增值税额为元，应支付的增值

46、税额为2550025500元，运杂费为元，运杂费为22002200元（其中运元（其中运费费20002000元）。收到银行转来的托收凭证及增值税专用发票发票联、元）。收到银行转来的托收凭证及增值税专用发票发票联、抵扣联和运单等有关单据，经与合同核对无误后，抵扣联和运单等有关单据，经与合同核对无误后，承付全部款项承付全部款项收收到商品时，到商品时，验收发现该冰箱存有质量问题验收发现该冰箱存有质量问题，借：应收账款借：应收账款177700177700 贷：在途物资贷：在途物资冰箱冰箱152060152060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2564025640 入库前商品

47、采购成本入库前商品采购成本=150000+2000=150000+2000* *93%+200=15206093%+200=152060进项增值税进项增值税=25500+2000=25500+2000* *7%=256407%=25640借：在途物资借：在途物资 152060152060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2564025640 贷：银行存款贷：银行存款 177700177700分析：折分析：折让让后商品采后商品采购购成本成本=150000=15000085%+200085%+200093%+200=1295693%+200=129560 0 进项进项增

48、增值税额值税额=150000=15000085%85%17%+200017%+20007%=218157%=21815借：借：库库存商品存商品冰箱冰箱 129560129560 应应交交税费税费应应交增交增值税值税（进项税额进项税额）2181521815 贷贷：应应收收账账款款 151375 151375 借：借：银银行存款行存款 2632526325 贷贷：应应收收账账款款 26325 26325 经与该公司协商，同意针对该商品价款提供经与该公司协商，同意针对该商品价款提供15%15%的购货折让的建议的购货折让的建议，并退还剩余货款。全部商品重新验收入库，并退还剩余货款。全部商品重新验收入库

49、第四章v （九）（九） 进货退出的核算进货退出的核算v企业购进的商品，在已承付货款并验收入库后，发现商品的规格、品种、质企业购进的商品，在已承付货款并验收入库后，发现商品的规格、品种、质量与合同不符，与供货单位协商作进货退出处理。量与合同不符，与供货单位协商作进货退出处理。冲减库存商品和可抵扣的冲减库存商品和可抵扣的进项税额进项税额【例】某企业向外地购入男衬衫【例】某企业向外地购入男衬衫500500件，单价为件，单价为1010元，计货款元，计货款50005000元，元，增值税税率增值税税率17%17%，计，计850850元，价税合计元，价税合计58505850元。货款已承付，商品按元。货款已承

50、付，商品按整箱验收入库，事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫整箱验收入库，事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100100件，与合同件，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退货处理。规定不符，经与供货单位联系，同意退货处理。（1 1） 业务部门转来红字专用发票及业务部门转来红字专用发票及“进货退出发货单进货退出发货单”，作会计分录如下：，作会计分录如下：借：借： 应收账款应收账款单位单位11701170 贷：贷： 库存商品库存商品女衬衫女衬衫10001000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170170（2 2） 收到供货单位退回货款时，作会计分录如下：收到供货单位退回货

51、款时，作会计分录如下：借：借： 银行存款银行存款11701170 贷：贷： 应收账款应收账款单位单位11701170第四章v （十）（十） 进货退、补价的核算进货退、补价的核算v 1 1. . 进货退价，是指应计的进价低于已结算的进价，应由供货单进货退价，是指应计的进价低于已结算的进价，应由供货单位退还给进货单位的差价款位退还给进货单位的差价款v （1 1） 商品尚未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本。根商品尚未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本。根据供货单位的红字专用发票及据供货单位的红字专用发票及“销货更正单销货更正单”作会计分录如下作会计分录如下（2 2） 商品已售出，并已结转商品销

52、售成本，根据供货单位的红字专用发商品已售出，并已结转商品销售成本，根据供货单位的红字专用发票及票及“销货更正单销货更正单”作会计分录如下：作会计分录如下：借：借： 银行存款银行存款 贷：贷： 主营业务成本主营业务成本 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借：借： 银行存款银行存款 贷：贷： 库存商品库存商品商品（采购成本）商品（采购成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）兰奇公司购入兰奇公司购入600600套卫生洁具，商品进价套卫生洁具，商品进价310000310000元，增值税进项税额元，增值税进项税额5270052700元，元，并已验收入

53、库，购入业务均已入账。随后，公司收到供货单位的销货更正单等并已验收入库，购入业务均已入账。随后，公司收到供货单位的销货更正单等单据说明该商品实际价格为单据说明该商品实际价格为300000300000元，增值税为元，增值税为5100051000元。公司收到了供货单位元。公司收到了供货单位退回的货款退回的货款借：银行存款借：银行存款 11700 11700 贷：库存商品贷：库存商品 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700如果该商品已售出了如果该商品已售出了300300套，账务处理？套，账务处理？借：银行存款借：银行存款 11700 117

54、00 贷：库存商品贷：库存商品 50005000 主营业务成本主营业务成本 50005000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700第四章v2. 2. 进货补价v是指应计的进价高于已结算的进价，应由进货单位补付货款差额（2 2） 商品已售出，并已结转商品销售成本，根据供货单位的专商品已售出，并已结转商品销售成本，根据供货单位的专用发票及用发票及“销货更正单销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：补付货款时，作会计分录如下：（1 1） 商品尚未售出，或已售出但尚未结转商品销售成本，根据供货商品尚未售出，或已售出但尚未结转商品销售成本，根据供货单位专用发票及单

55、位专用发票及“销货更正单销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：补付货款时，作会计分录如下：借：借： 库存商品库存商品商品商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷： 银行存款银行存款借：借： 主营业务成本主营业务成本 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷： 银行存款银行存款兰奇公司购入兰奇公司购入600600套卫生洁具，商品进价套卫生洁具，商品进价300000300000元，增值税进项元，增值税进项税额税额5100051000元，并已验收入库，购入业务均已入账。随后，公司元，并已验收入库，购入业务均已入账。随后，公司收到供货单位

56、的销货更正单等单据说明该商品实际价格为收到供货单位的销货更正单等单据说明该商品实际价格为310000310000元，增值税为元，增值税为5270052700元。公司以银行存款补付了货款元。公司以银行存款补付了货款借：库存商品借：库存商品卫生间洁具卫生间洁具 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700如果该商品已售出了如果该商品已售出了300300套，账务处理？套，账务处理？借：库存商品借：库存商品卫生间洁具卫生间洁具 50005000 主营业务成本主营业务成本 5000 5000 应交税费应

57、交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700第四章v（十一）（十一） 代购商品的核算代购商品的核算v1. 1. 委托代购商品的核算委托代购商品的核算v（1 1） 代购费用实报实销（代购费用实报实销（代购费用指委托单位发生的收购费用，如运杂费代购费用指委托单位发生的收购费用，如运杂费、管理费、包装费、管理费、包装费）v代购费用先由受托单位代垫，再向委托单位实报实销，并向委托单位收取手代购费用先由受托单位代垫，再向委托单位实报实销，并向委托单位收取手续费的处理方法。委托单位对支付的这部分代购费用不计入商品进价，列在续费的处理方法

58、。委托单位对支付的这部分代购费用不计入商品进价，列在“销售费用销售费用”之中（之中（用多少、报多少用多少、报多少) )v【例】某企业委托【例】某企业委托A A单位代购兔毛单位代购兔毛10001000千克，收购价每千克千克，收购价每千克5 5元，增值税税率元，增值税税率17%17%，受托方代垫包装费，受托方代垫包装费200200元。代购手续费按收购金额元。代购手续费按收购金额3%3%计算。商品验收入计算。商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，作会计分录如下：库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，作会计分录如下：v借：借： 库存商品库存商品兔毛兔毛5 5200200（买价（买

59、价+ +包装费）包装费）v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850850v 销售费用销售费用手续费手续费150150v 贷：贷： 银行存款银行存款62006200第四章v（2 2） 代购费用定额包干（代购费用定额包干（代购费用按采购金额确定代购费用按采购金额确定）v由委托代购单位包干采购费用，由委托代购单位包干采购费用，采购费用按代购金额核定一个比例，并且要采购费用按代购金额核定一个比例，并且要计入商品采购成本计入商品采购成本，手续费计入，手续费计入“销售费用销售费用”作会计分录如下：作会计分录如下：借：借： 库存商品库存商品兔毛兔毛52505250 应交税费应交税

60、费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850850 销售费用销售费用手续费手续费150150 贷：贷： 银行存款银行存款61506150【例】某企业委托【例】某企业委托A A单位代购兔毛单位代购兔毛10001000千克，收购价每千克千克，收购价每千克5 5元，增值税元，增值税税率税率17%17%，受托方代垫包装费，受托方代垫包装费200200元。代购手续费按收购金额元。代购手续费按收购金额3%3%计算。商计算。商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。双方协定代购费用定额为品验收入库，价款及费用以银行存款支付。双方协定代购费用定额为5%5%。商品采购成本商品采购成本=5000=5000*