资产评估学幻灯

1、资产评估学资产评估学 山 东 财 经 大 学 会 计 学 院山 东 财 经 大 学 会 计 学 院教 授 、 硕 士 生 导 师教 授 、 硕 士 生 导 师 赵赵英英 林林主讲人主讲人第六章：资产评估的原则 本章共分为二节，本章共分为二节，分别研究两个层次的分别研究两个层次的原则：原则：1.1.资产评估的行为资产评估的行为 原则；原则；2.2.资产评估的资产评估的 经济技术原则经济技术原则资产评估原则是规范资产评估行为和业务操作的准绳，它可以调整资产评估原则是规范资产评估行为和业务操作的准绳，它可以调整业务当事人与评估机构之间的关系，以保证评估的公证性、权威性、业务当事人与评估机构之间的关系

2、，以保证评估的公证性、权威性、有效性，同时也维护各方面的合法权益。有效性，同时也维护各方面的合法权益。资产评估原则包括两个层资产评估原则包括两个层次：其一为：行为原则；其二为业务操作中的经济技术原则。次：其一为：行为原则；其二为业务操作中的经济技术原则。“原则”与“准则”是什么关系？ “原则原则”（PrinciplesPrinciples）与）与“准则准则”（StandardStandard）从词义上辨析，是有严格区别的。虽然二者都是规范、从词义上辨析，是有严格区别的。虽然二者都是规范、准绳，起约束作用，但准绳，起约束作用，但“原则原则”是指一般性规范，具有是指一般性规范，具有普遍的指导意义；

3、而普遍的指导意义；而“准则准则”通常均指具体规范，具有通常均指具体规范，具有个别指导意义；个别指导意义；“原则原则”应用的范围广；应用的范围广；“准则准则”的应的应用范窄，只针对具体问题。用范窄，只针对具体问题。 同学们经常听到同学们经常听到“准则准则”这个概念，比如这个概念，比如“企业会企业会计准则计准则”、“资产评估准则资产评估准则”等等，请大家思考，并等等，请大家思考，并回答回答“准则准则”与我们今天讲的与我们今天讲的“原则原则”有什么相同之有什么相同之处、不同之处？处、不同之处？6.1 资产评估的行为原则这些原则如下：1.独立性原则；2.公平性原则；3.科学性原则； 下面我们分别讲述：

4、资产评估的行为原则是维护与资产评估业务相关各方利益的，包括资产所有者、占有者与评估方等等。这些原则是绝对不能违背的，一旦背离这些原则，资产评估就失去意义。1.1.独立性原则独立性原则 资产评估中的独立性原则包含两层含义： （1）评估机构应该是独立的、不依附他人的社会公正性中介组织，在利益及利害关系上与评估当事人没有任何关联； （2）评估机构及注册资产评估师在执业中始终处于独立的第三者立场，遵守职业道德，不受委托人及外界权势者的压力及影响，独立公正的进行评估。2.2.公平性原则公平性原则 资产评估中的资产评估中的 公平性原则包含这么三公平性原则包含这么三 层意思：层意思： （1 1）尊重客观事实

5、，以实际占有的材料为依据，）尊重客观事实，以实际占有的材料为依据，实事求是地得出评估结果；实事求是地得出评估结果； （2 2）评估中一碗水端平，一手托两家，不倾向评）评估中一碗水端平，一手托两家，不倾向评估利益的任何一方，具有高尚的职业道德，不被任何利估利益的任何一方，具有高尚的职业道德，不被任何利益诱导。益诱导。 （3 3）对评估结论，要合乎逻辑的分析，不被表面）对评估结论，要合乎逻辑的分析，不被表面现象迷惑，从实质看问题，得出科学评估结论。现象迷惑，从实质看问题，得出科学评估结论。 另外的问题，就是正确理解另外的问题，就是正确理解“公平公平”的涵义；正确理的涵义；正确理解不同学科解不同学科

6、“公平公平”不同涵义。不同涵义。3.3.科学性原则科学性原则 资产评估中的科学性原则应该理解这么几层意思：资产评估中的科学性原则应该理解这么几层意思： （1 1）以科学的态度制定评估方案；）以科学的态度制定评估方案； （2 2）明确评估目的，评估师要科学的选取价）明确评估目的，评估师要科学的选取价值取向；值取向； （3 3）采用科学的评估方法；）采用科学的评估方法； （4 4）如果有外面的注册资产评估师来复核评）如果有外面的注册资产评估师来复核评估过程，找不出不遵守评估准则之处，找不出不合估过程，找不出不遵守评估准则之处，找不出不合符科学之处。价值取向是客观、公正的。一句话：符科学之处。价值取

7、向是客观、公正的。一句话：整个评估经得起实践检验。整个评估经得起实践检验。6.26.2资产评估的经济技术原则资产评估的经济技术原则主要包括以下原则：主要包括以下原则：1. 1.替代原则；替代原则；2. 2.贡献原则；贡献原则；3.3.预期原则；预期原则；4. 4.供求原则；供求原则；5. 5.时效原则。时效原则。 资产评估的经济技术原则是指资产评估师在执业过程中必须尊守资产评估的经济技术原则是指资产评估师在执业过程中必须尊守的一些操作准则和技术型规范，它是为评估师进行资产价值判断的一些操作准则和技术型规范，它是为评估师进行资产价值判断的经济技术准则。的经济技术准则。第七章：资产评估假设第七章：

8、资产评估假设 资产评估学有四个假设，也资产评估学有四个假设，也就是本章所讲述的三节：就是本章所讲述的三节：1.正常交易假设；2.公开市场假设；3.继续使用假设；4.清算假设。任何科学研究都是在一定条件下存在的。资产评估学的理论观念和任何科学研究都是在一定条件下存在的。资产评估学的理论观念和实物操作都市建立在一定的假设条件下的。究其原因就是认识客体实物操作都市建立在一定的假设条件下的。究其原因就是认识客体的变化无限性与认识主体的认识有限性和阶段性，人们才不得已的的变化无限性与认识主体的认识有限性和阶段性，人们才不得已的对已经掌握的事实，通过一系列推理，作出合乎逻辑的说明，以便对已经掌握的事实，通

9、过一系列推理，作出合乎逻辑的说明，以便进行逻辑控制，这就叫作假设。进行逻辑控制，这就叫作假设。第第8 8章：资产评估的依据章：资产评估的依据本章讲述两个问题：本章讲述两个问题：8.18.1资产评估的法定依据；资产评估的法定依据；8.28.2资产评估的信息依据。资产评估的信息依据。（下面讲述的第九章，资产（下面讲述的第九章，资产评估的理论基础，就是资产评估的理论基础，就是资产评估的理论依据。因为内容评估的理论依据。因为内容太多，单独写了一章。实际太多，单独写了一章。实际应为本章内容。因时间我们不讲）应为本章内容。因时间我们不讲） 资产评估是一种公正的社会中介行为，它要为资产评估委托方资产评估是一

10、种公正的社会中介行为，它要为资产评估委托方提供特定目的要求的评估结论，所以，整个评估行为必须做到行之提供特定目的要求的评估结论，所以，整个评估行为必须做到行之有据，言之有理，评估的资产价值具有科学性、权威性，所以，评有据，言之有理，评估的资产价值具有科学性、权威性，所以，评估师的一举一动都要有理论依据、法律依据、信息依据。估师的一举一动都要有理论依据、法律依据、信息依据。8.1资产评估的法定依据世界范围内，有国际评估准则；世界范围内，有国际评估准则；各国有自己的评估准则；各国有自己的评估准则；我国为保证资产评估顺利进行，我国为保证资产评估顺利进行，发布了国务院发布了国务院9191号命令等一系列

11、号命令等一系列资产评估法规。资产评估准则资产评估法规。资产评估准则 市场经济是法制经济，大家都要依法办事，才能保证整个经济有市场经济是法制经济，大家都要依法办事，才能保证整个经济有序的、高效的运转。资产评估是市场经济的产物，它一定要按国序的、高效的运转。资产评估是市场经济的产物，它一定要按国家法律、法规及资产评估准则办事，这是其合法化、规范化的前提。家法律、法规及资产评估准则办事，这是其合法化、规范化的前提。我国资产评估起步较晚，资我国资产评估起步较晚，资产评估法律体系正在制定与产评估法律体系正在制定与完善之中。完善之中。我国的我国的资产评估准则资产评估准则 我国的资产评估准则应该分为四个层次

12、，即：第一我国的资产评估准则应该分为四个层次，即：第一层次基本评估准则；第二层次具体评估准则，它对注层次基本评估准则；第二层次具体评估准则，它对注册资产评估师的评估业务做出具体规定；第三层次业册资产评估师的评估业务做出具体规定；第三层次业务指南，明确具体准则的具体操作；第四层次指导意务指南，明确具体准则的具体操作；第四层次指导意见和补充说明，它是对具体准则执行过程中出现的一见和补充说明，它是对具体准则执行过程中出现的一些问题提出意见和正确作法。些问题提出意见和正确作法。 资产评估基本准则两部，即：资产评估基本准则两部，即：资产评估准则资产评估准则基本准则基本准则与与资产评估职业道德准则资产评估

13、职业道德准则基本准基本准则则，由中华人民共和国财政部于，由中华人民共和国财政部于20042004年年2 2月月2525日日发布，发布，20042004年年5 5月月1 1日开始施行。日开始施行。基本准则的架构基本准则的架构 基本准则分为六章，共计二十七条。基本准则分为六章，共计二十七条。 第一章总则，共计五条，明确制定本准则的目的；第一章总则，共计五条，明确制定本准则的目的；对资产评估规定了定义；对注册资产评估师规定了定对资产评估规定了定义；对注册资产评估师规定了定义；对准则的架构（四个层次）作出规定；明确注册义；对准则的架构（四个层次）作出规定；明确注册资产评估师执行资产评估业务，必须遵守本

14、准则。资产评估师执行资产评估业务，必须遵守本准则。 第二章基本要求，共计六条（第二章基本要求，共计六条（6 61111条）。对注册条）。对注册资产评估师的执业行为作出具体要求。资产评估师的执业行为作出具体要求。 第三章操作准则，共计七条（第三章操作准则，共计七条（12121818条）。条）。 第十二条第十二条 注册资产评估师执行资产评估业务，应注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据业务具体情况履行适当的评估程序。当根据业务具体情况履行适当的评估程序。 第十三条第十三条 评估程序通常包括：评估程序通常包括： （一）明确评估业务基本事项；（一）明确评估业务基本事项； （二）签订业务约定书；（二）

15、签订业务约定书； （三）编制评估计划；（三）编制评估计划； （四）现场调查；（四）现场调查； （五）收集评估资料；（五）收集评估资料； （六）评定估算；（六）评定估算； （七）编制和提交评估报告；（七）编制和提交评估报告； （八）工作底稿归档。（八）工作底稿归档。 注册资产评估师不得随意删减评估程序。注册资产评估师不得随意删减评估程序。 第四章报告准则，共计三条（第四章报告准则，共计三条（19192121条）。规定了条）。规定了资产评估报告的要求；资产评估报告的要求； 第五章执业责任，共计三条（第五章执业责任，共计三条（22222424条）。规定了条）。规定了注册资产评估师的责任。注册资产评估

16、师的责任。 第六章附则，共计三条（第六章附则，共计三条（25252727条）。规定评估机条）。规定评估机构也要遵守本准则；规定中国资产评估协会可以根据本构也要遵守本准则；规定中国资产评估协会可以根据本准则发布资产评估具体准则，资产评估指南和资产评估准则发布资产评估具体准则，资产评估指南和资产评估指导意见。指导意见。 规定了本准则施行时间。规定了本准则施行时间。资产评估职业道德准则基本准则资产评估职业道德准则基本准则 职业道德准则也是基本准则，这也表明职业职业道德准则也是基本准则，这也表明职业道德对注册资产评估师极其重要。道德对注册资产评估师极其重要。 本准则六章，三十二条。本准则六章，三十二条

17、。 第一章第一章 总则。明确准则制定目的；规定注总则。明确准则制定目的；规定注册资产评估师执行资产评估业务必须遵守本准册资产评估师执行资产评估业务必须遵守本准则；注册资产评估师执行与价值估算相关的其则；注册资产评估师执行与价值估算相关的其他业务，也必须遵守本准则；注册资产评估师他业务，也必须遵守本准则；注册资产评估师聘请的专家和助理业务人员也必须遵守本准聘请的专家和助理业务人员也必须遵守本准则。则。第二章第二章 基本要求基本要求 本章共计十二条，对注册资产评估师的执业行本章共计十二条，对注册资产评估师的执业行为应遵守的职业道德进行具体规定。为应遵守的职业道德进行具体规定。 第三章专业胜任能力第

18、三章专业胜任能力 本章共计四条，主要规定了注册资产评估师专本章共计四条，主要规定了注册资产评估师专业的能力以及可以聘请专家工作，确信专家工作业的能力以及可以聘请专家工作，确信专家工作的合理性。的合理性。第四章第四章 与委托方和相关当事方的关系与委托方和相关当事方的关系 本章共计五条（本章共计五条（2226条）。规定存在利害关系时，条）。规定存在利害关系时，应当予以回避；不得欺诈、误导委托方；竭诚为委托应当予以回避；不得欺诈、误导委托方；竭诚为委托方服务；不得收取约定服务费以外的不正当利益。方服务；不得收取约定服务费以外的不正当利益。 第五章第五章 与其他注册资产评估师的关系与其他注册资产评估师

19、的关系 本章共计三条，规定了评估师之间的职业道德，保本章共计三条，规定了评估师之间的职业道德，保持良好工作关系，不得贬损、诋毁；不得用恶意降低持良好工作关系，不得贬损、诋毁；不得用恶意降低服务费等不正当手段争揽业务。服务费等不正当手段争揽业务。 第六章第六章 附则附则 本章共计三条。规定评估机构也必须遵守本准则；本本章共计三条。规定评估机构也必须遵守本准则；本准则施行时间。准则施行时间。到目前为止，财政部发布到目前为止，财政部发布资产评估准则体系如下：资产评估准则体系如下： 2004年年2月月25日发布日发布资产评估准则基本准则资产评估准则基本准则； 2004年年2月月25日发布日发布 资产评

20、估职业道德准则基本准则资产评估职业道德准则基本准则； 2001年年7月月23日发布日发布资产评估准则无形资产资产评估准则无形资产； 2007年年11月月28日发布日发布资产评估准则评估报告资产评估准则评估报告； 2007年年11月月28日发布日发布资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序； 2007年年11月月28日发布日发布资产评估准则业务约定书资产评估准则业务约定书； 2007年年11月月28日发布日发布资产评估准则工作底稿资产评估准则工作底稿； 2007年年11月月28日发布日发布资产评估准则机器设备资产评估准则机器设备； 2007年年11月月28日发布日发布资产评估准则不动产资产评估准则不动产； 2003年年