人大 财务会计课件(全902页)

1、财务会计FINANCIAL ACCOUNTING学习会计学概论的体会 ？ 只了解报表，浅尝辄止是不够的 怎么学习会计？ 灌输式学习 期末突击自学 互动式学习 探索式学习全学期的目标 了解和体验会计核算在企业管理和市场交易的环境下是如何开展的 学会运用会计知识完成一份粗略的财务报告学习内容总览 教学进度表 基础知识管理学、经济学参考书目 财务会计学第四版，戴德明等编，中国人民大学出版社，2006年12月。 其他参考：考核要求 平时作业 45% 期末闭卷考试 50% 考勤 5%第一章 总论 会计是什么会计部门工作报表或信息假账内部监督成本控制 第一节第一节 会计的价值与目标会计的价值与目标 观点一

2、：会计是一个信息系统。 受托责任： 会计要反映管理层对所有者的受托责任。 决策有用：所有者、债权人、政府部 门， 观点二：会计是一种管理活动。管理会计、成本会计 财务会计参与管理 观点三：会计契约观会计信息的生成和发布受到契约的影响 借款合约 发行债券 售后服务 上市 纳税义务 国家宏观经济政策第二节 会计信息质量要求 一、可靠性 真实：不反映计划中的或有较大可能无法实现的业务活动，以实际发生的交易或事项为确认、计量的依据。 （受托责任观） 客观：可以选择对自己有利的会计方法吗？核算的立场可靠性的要求 完整 企业应在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。 不能随意遗漏或减少应

3、予披露的信息 与使用者决策有关的有用信息都应充分披露决策有用观的体现二、相关性（有用性） 满足相关性的会计信息应能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或修正过去的有关预测，具有反馈价值。 有用的会计信息也应帮助使用者预测月的价值，预测企业未来的业绩和风险变化。 相关性与可靠性的矛盾和协调：企业存量财富的市值纸面财富还是真是富有？三、可理解性三、可理解性两个基本的要求两个基本的要求清晰明了清晰明了易于理解易于理解通俗、共认的会计语言会计准则和统一通俗、共认的会计语言会计准则和统一会计规范的价值体现之一会计规范的价值体现之一四、可比性四、可比性1、跟自己比：历史上可比、跟自己比：历史上可比2、跟

4、同行比：不同企业发生的相同或者相似、跟同行比：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项的会计处理具有可比性。的交易或者事项的会计处理具有可比性。3、可比性总是相对的：游戏规则在变；企业、可比性总是相对的：游戏规则在变；企业自己也在变自己也在变五、实质重于形式五、实质重于形式 在一些情况下，法律形式在一些情况下，法律形式 经济实质经济实质 融资租赁没有所有权下的控制权融资租赁没有所有权下的控制权六、重要性六、重要性 什么是重要的会计信息？什么是重要的会计信息？ 如果会计信息的省略和错误会影响财务报如果会计信息的省略和错误会影响财务报告使用者的据此决策，则是重要的信息。告使用者的据此决策，则是重要

5、的信息。 重要性解决的问题是：重要性解决的问题是： 会计信息需要详细和精确到什么程度，是会计信息需要详细和精确到什么程度，是否需要单独列示有用性和成本效益原否需要单独列示有用性和成本效益原则兼顾则兼顾重要性不能误读重要性不能误读 对于不重要的信息可以合并或简略列示对于不重要的信息可以合并或简略列示 重要的信息必须要采用适当的方法、投入重要的信息必须要采用适当的方法、投入足够的人力进行单独核算、列示以及及时足够的人力进行单独核算、列示以及及时披露披露 基于重要性原则产生了中期报告以及同年基于重要性原则产生了中期报告以及同年报的差别报的差别 重要性的应用依赖会计师的职业判断，但重要性的应用依赖会计

6、师的职业判断，但是也容易造成一些操纵是也容易造成一些操纵七、谨慎性 谨慎性代表了一种风险态度 经济学对理性经济人的风险态度分为： 谨慎性实质上要求财务报告的出具者是风险中立的，甚至在必要的时候是风险厌恶的。谨慎性要求会计做到什么？ 谨慎性要求企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，不低估负债或费用。 谨慎性带来的最大影响是减值准备会计讨论：谨慎性与其他原则的关系？ 与可靠性的关系？ 预先估计的损失实际发生 与相关性的关系？ 满足了风险中立以及风险厌恶型的报告使用者的需要八、及时性及时的含义：1、及时收集会计信息；2、及时处理会计信息；3、及时传

7、递会计信息。及时性与其他原则的关系 及时性与可靠性相结合：不能提前确认收入或费用 及时性与相关性结合：报告的频度；报告出具的时间会计信息质量要求的案例分析 上海科技的年度财务报表 2005年报指出公司在2004年底曾漏计短期借款1.7亿元，同时漏计应收关联方债权1.7亿元。 但是作为财务报告最直接监督者的审计报告并没有指出，上海证券交易所、中国证监会和广大投资者全都蒙在鼓里 上海科技（600608）原名异型钢管，1992年上市。 2000年5月国有控股股东宝钢集团上海第一钢铁有限公司与民营企业南京斯威特集团签署协议，一次性转让国有法人股占总股本的25.45%。 斯威特集团取得控制权后上海科技进

8、行了产业重组，经营业务转向以通信网络和集成电路为主，但是原来的金属产业并没有彻底放弃，上海科技由此变成一个多元化公司。 0%20%40%60%80%100%120%140%货币资金比重7%9%25%60%40%74%39%8%3%货币资金比重行业中位数24%23%25%28%34%短期借款比重16%21%21%44%40%40%61%88%116%短期借款比重行业中位数18%25%19%22%18%1998 1999 20002001 2002 2003 20042005 2006 货币资金比重货币资金/(期末总资产-货币资金) 短期借款比重短期借款/(期末总资产-短期借款) 以克服分子分母同

9、时膨胀的影响因素 2004年9月至11月上海科技累计取得7000万元的一年期借款，一年后均因全部或部分无法偿还被司法裁决。 到了2005年4月至8月在隐瞒借款和关联方占用资金的情况公开后，该公司又取得了大量贷款，2006年报显示这段期间的短期贷款有1.03亿元因无法偿还成为重大诉讼事项。 为什么银行愿意给业绩差风险高的公司持续贷款？ 20012004年度上海科技取得的新增短期年度上海科技取得的新增短期贷款全部有担保或抵押（质押）贷款全部有担保或抵押（质押） 银行片面依赖抵押或担保对求偿权的保护，银行片面依赖抵押或担保对求偿权的保护，忽视了公司报表上长期出现的异常情况。忽视了公司报表上长期出现的

10、异常情况。 东盛科技：意外的巧合？ 东盛科技（600771），原名同仁铝业。1999年11 月及12月同仁县国资部门将52.46的国有股分别获准转让给西安东盛集团及陕西东盛药业股份有限公司（以下简称“东盛药业”）。 2000年9月通过与新大股东的资产置换，公司原有铝业相关资产剥离出来，置入医药方面的资产。 东盛科技与上海科技在改制重组及随后财东盛科技与上海科技在改制重组及随后财务安排惊人相似。务安排惊人相似。 0%20%40%60%80%100%120%短期借款比重19%17%38%63%46%81%96%78%57%货币资金比重8%4%16%26%46%35%35%10%10%货币资金比重行

11、业中位数17%22%19%17%17%15%短期借款比重行业中位数17%17%22%22%23%25%199819992000200120022003200420052006 2005年2月、期限6个月的借款18000万元 ，自同年3月一直被大股东东盛集团以拆借的方式占用。 但是，受到利益侵害的债权银行却没有及时察觉和加以干预 。 这笔被占用的借款，因为有大股东提供的股权资产作质押担保，借款年利率为5.841%，比央行规定的同类贷款基准利率仅高出0.62个百分点。 该如何解读这个现象？银行的权益并没有得到保障大股东的股权抵押资产的价值随着上市公司负面消息出来后迅速缩水第三节 会计基本假设 会计

12、信息生产和披露的前提条件 会计主体 会计在为谁服务？特定的独立核算的经济实体 会计主体不必然就是企业 但是会计主体必然独立于企业的所有者对会计主体的理解 会计主体设定了核算的范围 只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才需要加以确认、计量和报告 会计主体在明确会计核算的立场问题 公司制的企业就不能站在所有者的角度去核算会计主体立场为哪个或哪些利益群体服务？范围企业的边界和所有权的确定立场决定了会计核算的范围基本假设之二 持续经营会 计 主体持续经营？清 算 会计正 常 核算持续经营状态的判断企业是否持续经营在会计原则和会计方法的选择上有很大差别破产清算会计会计信息质量要求就会发生变化，不

13、具备可比性的条件和意义；基本假设之三 会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，并分期结算账目和编制财务报告。 会计分期对会计信息质量的意义是？基本假设之四 货币计量 货币计量作为基本假设主要是针对会计核算和会计报表货币计量可计量？用何单位？正确理解货币计量的优势和局限 在整个财务报告中还有很多文字描述的信息，它们可能反映了企业的经营战略、竞争能力，很难用数量化加以反映 文字表述的模糊性 稳定的货币计量通货膨胀会计会计基本假设体系会计主体持续经营清算会计货币计量会计分期通胀会计名义货币本国货币外币报表会计基本假设的影响会计基本假设对会计核算带来

14、了巨大而深远的影响 会计主体企业会计、责任会计、出资者会计 持续经营 会计分期导致了一系列会计核算方法特别是按期分配的方法的诞生 货币计量外币报表、本币报表第四节 会计要素及其关系 会计核算的对象会计核算的对象 在一个特定的独立核算的主体范围内发生在一个特定的独立核算的主体范围内发生的、可用货币来计量的交易或事项。的、可用货币来计量的交易或事项。 对庞杂的交易或事项进行对庞杂的交易或事项进行“会计的梳理会计的梳理”会计要素会计要素 会计要素的结构 资产、负债、所有者权益 收入、费用和利润 是按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类 会计要素是用会计的语言来解释和反映特定主体的经济活动会计要素的

15、界定与划分 遵循会计的目标 会计信息质量标准 会计的基本前提理解会计要素的定义 （一）资产1、资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的确认条件 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量提问：满足了哪些基本的会计信息质量要求? 资产的定义和确认条件对会计信息质量的满足 可靠性 相关性 谨慎性 重要性 货币计量资产的内部结构 流动资产流动资产：指在一年或一个营业周期内可以合理预期将要变现或被销售耗用的资产。 例如：现金、银行存款、应收票据、应收账款、存货等。 非流动资产非流动资产：指在一年以上

16、或超过一个营业周期变现或被销售耗用的资产。 例如：长期股权投资、固定资产、无形资产等。（二）负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 什么是现时义务？ 企业在现行条件下已经承担的义务。 企业的卖出产品的保修条款是否现时义务？ 企业向银行申请的信用额度负债的确认条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的分类 流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、应付利润，等等 非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款（三）所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 剩余权益：剩余索取权和剩余

17、控制权 剩余索取权： 债权人优先求偿权 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者； 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益的确认条件 所有者权益的确认依赖预资产和负债的确认。 比如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合确认条件，就相应地使所有者权益符合了确认条件。 所有者权益的来源构成 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 体验会计主体的概念只有未分配给企业所有者的利润才构成了企业的所有者权益强调 所有者权益是一个产权契约概念 负债和所有者权益是资本的来源 资本不是资产 企业用各种来源的资金投入运营，形成了资产。有些资产是购买得来的，

18、有些资产是动用资金自己生产建造的。 在资本投入后，所有者权益和负债将不会有对应的资产资产、负债、所有者权益的关系静态恒等式资产负债所有者权益在任何一个时点上都将成立。会计恒等式是复式记账、试算平衡以及编制报表的理论依据。 静态三要素例题 张三投资了张三投资了10万元现金和一个价值万元现金和一个价值5万元的门面，万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：的所有资料如下： 购买各类商品价值购买各类商品价值10万元，其中万元，其中6万元付现款，其余万元付现款，其余4万元尚欠。万元尚欠。 购买柜台、设备等共购买柜台、设备等共4万元，

19、付现金万元，付现金3万，欠万，欠1万；万； 余余1万元现金。万元现金。 要求：请你帮助张三计算：要求：请你帮助张三计算： 商店现在共拥有多少资产？商店现在共拥有多少资产？ 商店共有多少欠款？商店共有多少欠款？ 张三在商店中享有多少权益？张三在商店中享有多少权益？资产：负债：库存现金1万 应付账款5万存货10万 所有者权益：固定资产9万 实收资本15万资产合计20万 负债及所有者权益合计20万静态三要素例题解答（四）收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入确认的条件 经济利益很可能流入企业 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或

20、负债的减少 经济利益的流入能够可靠地计量（五）费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 对比收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用确认的条件 经济利益很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加 经济利益的流出能够可靠地计量费用与资产（一） 很多情况下，费用的发生和资产的取得都需要消耗一定的现金或现有资产。 一些非流动性的长期资产在使用期间由于发生了损耗，会计上也要就这种价值的减少加以反映，所以，部分长期资产，特别是固定资产，需要在使用

21、期间内通过特定的会计手段核算为费用，即计提折旧。费用与资产（二） 那些不满足资产确认条件的支出费用 那些不符合重要性原则的资产投入直接作为当期费用（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润是怎么得来的？ 利润收入费用直接计入利润的利得直接计入利润的损失利得与损失 利得： 由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失 由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。 直接计入所有者权益的利得和损失： 不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动，与所有者投入资本无关或向所有者分配利润无关的利得。 具体

22、的，直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额，等等。动态恒等式 利得和损失有一部分计入当期利润，有一部分就直接计入所有者权益 资产负债所有者权益利润（亏损） 含义：反映了企业经营过程对资本保值、增值的影响，以及企业会计核算期末结账的过程会计要素的国际比较 美国财务会计准则委员会（FASB）在财务会计概念公告中将会计要素归类为资产、负债、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利润、损失十个要素。 国际会计准则委员会（IASC）在编制和呈报财务报表的结构将会计要素其归类为资产、负债、权益、收益和费用五个要素。 静态三要素例题 张三投资了张三投资了10万元现金

23、和一个价值万元现金和一个价值5万元的门面，万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：的所有资料如下： 购买各类商品价值购买各类商品价值10万元，其中万元，其中6万元付现款，其余万元付现款，其余4万元尚欠。万元尚欠。 购买柜台、设备等共购买柜台、设备等共4万元，付现金万元，付现金3万，欠万，欠1万；万； 余余1万元现金。万元现金。 要求：请你帮助张三计算：要求：请你帮助张三计算： 商店现在共拥有多少资产？商店现在共拥有多少资产？ 商店共有多少欠款？商店共有多少欠款？ 张三在商店中享有多少权益？张三在商店中享有多少权益？资产：负

24、债：库存现金1万 应付账款5万存货10万 所有者权益：固定资产9万 实收资本15万资产合计20万 负债及所有者权益合计20万静态三要素例题解答动态三要素例题张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为销售出进价为3万元的商品，收入万元的商品，收入5万元现款，存入万元现款，存入银行。银行。提取现金偿还供货商欠款提取现金偿还供货商欠款1万元。万元。支付人员工资支付人员工资8000元。元。设备和门面折旧费用设备和门面折旧费用1200元。元。要求：请你帮助张三计算：要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店这个月共实现多少收入？商

25、店共支出多少费用？商店共支出多少费用？这个月利润多少？这个月利润多少？ 动态三要素例题解答 收入：收入：5万万 费用：费用：30 0008 0001 20039 200 利润：利润：50 00039 200 10 800 有了基本的会计语言和游戏规则来抓取经济活动，表达成会计信息 会计信息的载体是什么？ 会计信息的最终产品是什么？第五节 会计报表概述 会计报表体系： 会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。1、资产负债表（Balance sheet） 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表；2、利润表是指反映企业在一

26、定会计期间的经营成果的会计报表；3、现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表；4、附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计科目 会计科目是对会计要素的细分 会计科目是一个个小的信息池：记录、归集、结转和传播会计的重要平台 复式记账中从编制记账凭证到录入账目都需要会计科目作为工具来完成 会计科目是从日常会计核算到期末生产会计报表的一个桥梁 怎样使用会计科目 纷繁复杂的业务活动或事项需要按照什么样的原则来归入到正确的、合理的会计科目？ 会计准则的要求和企业会计制定会计科目承载信息的范围边界？ 根据会计法规对会计科

27、目的要求 企业自身的会计制度 财务报告的目标会计信息质量标准会计科目的设置实践的推动 产业革命固定资产折旧 金融市场资产减值 知识经济无形资产会计核算理论和技术的发展离不开经济环境的影响会计科目的关系 扩展的会计恒等式 （货币资金应收账款） （短期借款应付账款）会计循环 会计循环是指依次发生、周而复始的以记录为主的会计处理过程。会计循环示意图期初财务报告发生的经济业务入账过账结账编制期末财务报告编制调整后的平衡表编制调整分录并过账编制调整前的平衡表初次确认再次确认 账务处理程序流程图账务处理程序流程图 记记 账账 凭凭 证证收收款款付付款款转转账账 原始原始凭证凭证汇总汇总原始凭证原始凭证明细

28、账明细账总账总账现金、银行现金、银行存款日记账存款日记账报报表表会计方法体系 定义：是用来反映和控制会计对象所采用的一系列专门的方法 种类： 会计预测决策方法 会计控制方法 会计核算方法 会计检查方法 会计分析方法 设置账户设置账户 复式记账复式记账 填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证 登记账薄登记账薄 成本计算成本计算 资产计价资产计价 财产清查财产清查 编制会计报表等编制会计报表等国家对企业会计实务的规范 会计核算法规 会计信息披露的法规以及政策要求 职能部门和地方政府的特定要求 行业影响公司法公司法证券法证券法补充规定、专门核算办法、准则指南和解释以上知识点的小结 会计目标会计法规体系

29、 会计信息质量要求 会计基本假设 会计信息会计对象会计科目报表财务报告 会计循环 会计方法体系第二周 补充点 谨慎性的英文表述Conservatism 第六节第六节 会计核算的基础会计核算的基础 会计核算主要解决的问题：会计核算主要解决的问题： 确认：确认： 对企业经济活动及其所产生的后果进行识对企业经济活动及其所产生的后果进行识别与判断是否影响了会计要素以及影别与判断是否影响了会计要素以及影响了哪些会计要素响了哪些会计要素权责发生制权责发生制 资产和负债的确认时间权责发生制资产和负债的确认时间权责发生制 是以资产和负债的概念为基础的，以权利的取是以资产和负债的概念为基础的，以权利的取得和义务

30、的现时承担作为判断的依据得和义务的现时承担作为判断的依据 收入和费用的确认时间权责发生制收入和费用的确认时间权责发生制 收入收入 不完全等于不完全等于 现金流入现金流入 费用费用 不必然等于不必然等于 现金流出现金流出 权责的实现与现金流入流出步调并不总是一致权责的实现与现金流入流出步调并不总是一致的的 权责发生制明确了会计要素确认的时间条权责发生制明确了会计要素确认的时间条件，特别是收入、费用的应归属期间件，特别是收入、费用的应归属期间 相反模式收付实现制相反模式收付实现制 现金收付作为确认的依据现金收付作为确认的依据 行政单位、事业单位为主采用行政单位、事业单位为主采用与权责发生制相比与权

31、责发生制相比 收付实现制存在的不足收付实现制存在的不足 相关性赊销业务相关性赊销业务 可靠性客户预定业务可靠性客户预定业务 过于谨慎或不够谨慎过于谨慎或不够谨慎 优点：期末不要进行账项调整，会计处理优点：期末不要进行账项调整，会计处理较为简便。较为简便。配比原则配比原则 配比原则是指企业在进行会计核算时，收配比原则是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比。入与其成本、费用应当相互配比。 同一会计期间内的会计收入和与其相对应同一会计期间内的会计收入和与其相对应的成本、费用应当在该期间内确认。的成本、费用应当在该期间内确认。配比原则的两层具体含义配比原则的两层具体含义 一是因果配比

32、，将收入和为取得收入而发一是因果配比，将收入和为取得收入而发生的费用进行配比；生的费用进行配比； 二是时间上配比，将一定时期的收入与同二是时间上配比，将一定时期的收入与同期的费用相配比。期的费用相配比。第二讲第二讲 货币资金货币资金 库存现金库存现金 银行存款定期存款、活期存款银行存款定期存款、活期存款 现金等价物现金等价物 其他货币资金其他货币资金 现金的管理与核算现金的管理与核算 现金使用范围和使用额度的限制现金使用范围和使用额度的限制 现金等价物现金等价物 企业持有的期限短企业持有的期限短(一般为三个月一般为三个月)、流动性、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动强、易于转换为已知金

33、额现金、价值变动风险较小的投资。风险较小的投资。 现金等价物虽然不是现金，但其支付能力现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。与现金的差别不大，可视为现金。 黄金、白银黄金、白银现金的盘点现金的盘点 现金溢余现金溢余 借借 待处理财产损益待处理流动资产损益待处理财产损益待处理流动资产损益 贷贷 其它应付款应付现金溢余其它应付款应付现金溢余 或或 贷贷 营业外收入现金溢余营业外收入现金溢余 现金短缺，应分清责任现金短缺，应分清责任 由个人赔偿由个人赔偿 借借 其它应收款应收现金短缺款其它应收款应收现金短缺款或或 借借 库存现金库存现金 贷贷 待处理财产损益待处理流动资待

34、处理财产损益待处理流动资 产损益产损益 属于应由保险公司赔偿的部分属于应由保险公司赔偿的部分 借借 其他应收款应收保险赔款其他应收款应收保险赔款 贷贷 待处理财产损溢待处理流动资待处理财产损溢待处理流动资产损溢产损溢 如果无法查明原因如果无法查明原因 借借 管理费用现金短缺管理费用现金短缺 贷贷 待处理财产损益待处理流动资待处理财产损益待处理流动资 产损益产损益银行存款的管理与核算银行存款的管理与核算 企业至少要每月一次将银行存款日记账与企业至少要每月一次将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。付及结存情况。 如果企业日记账与银行

35、对账单不符，有两如果企业日记账与银行对账单不符，有两类情况：一是企业记账错、漏；二是未达类情况：一是企业记账错、漏；二是未达账项。账项。未达账项 银行和企业对同一笔款项收付业务因记账时间不同，发生的一方已入账，另一方尚未入账的款项。 分成两类情况： 企业已收（付）款入账，银行尚未收（付）款入账； 相反什么凭证？银行存款余额调节表其它货币资金 银行本票存款 银行汇票存款 商业汇票商业承兑汇票、银行承兑汇票 信用卡存款 信用证保证金存款 外埠存款 存出投资款商业票据的历史 明末清初，汇票作为汇兑的工具已有流行，满足跨区域的贸易往来。清朝晚期的山西票号 亦称票庄、汇号或汇兑庄。亦称票庄、汇号或汇兑庄

36、。 道光初年，山西平遥县日升昌颜料庄改组道光初年，山西平遥县日升昌颜料庄改组为日升昌票庄是最早的一家。为日升昌票庄是最早的一家。 其后，平遥、祁县、太谷三县商人继起，其后，平遥、祁县、太谷三县商人继起，将原来由商号兼营的汇兑业务划出或重新将原来由商号兼营的汇兑业务划出或重新集资设立票号。形成山西人独占的一大新集资设立票号。形成山西人独占的一大新兴行业，通称山西票号。兴行业，通称山西票号。 外国人称之为山西银行。外国人称之为山西银行。 北京的钱庄银票北京的钱庄银票 庚子：1900年今天流行的票据 银行本票 银行汇票 商业汇票 支票 银行汇票的功能： 结算 提现 金额：确定或不定 背书转让：银行本

37、票与银行汇票的区别 票据交换区域：本票必须在同一票据交换区域使用；汇票可以跨区域进行资金汇兑。 本票是银行的支付承诺见票无条件付款，由银行签发并保证兑付 汇票则要求付款人预先将款项交存当地银行，再由银行出具并签发汇票，且见票无条件付款银行本票和汇票的核算举例 1. 企业申请办理银行本票，将银行存款4万元存入银行本票存款 借 其它货币资金银行本票 40000 贷 银行存款 40000 2. 用银行本票采购原材料并支付相应税款 借 原材料 应交税费 贷 其它货币资金银行本票3. 剩余资金退回原付款单位 借 银行存款 贷 其它货币资金银行本票 其它货币资金上的存款利息 例：信用卡存款上的利息 借 其

38、他货币资金信用卡存款 贷 财务费用其他货币资金的披露 需要在报表附注中披露货币资金中其他货币资金的金额不要被其他货币资金迷惑 在其他货币资金中有一类是保证金存款，如信用证保证金，银行汇票保证金等。 信用证保证金存款，是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。 核算中将使用明细科目 “其他货币资金-信用证保证金” 。 不可动用的保证金 如果保证金按照银行对企业信用状况的评估在实质上不可动用，保证金是否应列示在货币资金其他货币资金项下？ 这一部分资金不再是真实可动用的资金，所以需要结合报表附注信息，才能有效评估企业的现金保有状态与支付能力需要警惕：被冻结的银行

39、存款 澳柯玛股份有限公司（600336.SH） 2008年3月1日澳柯玛公告称，近日收到山东省青岛市中级人民法院送达的中国农业银行青岛某支行诉借款保证合同纠纷一案的民事判决书。 为什么冻结？ 因澳柯玛对空调器厂的4100万元借款提供了担保，贷款到期后，空调器厂未偿还贷款，由此承担了连带赔偿责任。 此外工行开发区支行也与澳柯玛存在类似的借款担保合同纠纷法律诉讼。 结果导致澳柯玛公司银行存款3亿元遭法院冻结。 商业汇票 商业信用或银行信用 商业汇票是由一方签发，付款人中指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 商业汇票的付款期限可以由交易双方商定，但最长不得超过6个月。 商业汇票必须由真

40、实的交易关系或债权债务关系，才可以使用 商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。 商业承兑汇票承兑方是债务人或付款人，具体地可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发并交由付款人承兑 银行承兑汇票银行承兑汇票 如果付款人在汇票到期日银行存款账户金额不足，怎么办？ 比较： 商业承兑汇票是基于商业信用，而银行承兑汇票则有银行的信用作保障。商业承兑汇票转让背书 票据贴现的意义和风险 票据贴现的好处加快资金的融通 票据贴现，特别是商业承兑汇票贴现的风险在于付款人违约票据知识点 小结 票据在本质上是一种金融工具。 票据通过利用商业信用或银行信用实现融资 采用票据形式获得商业信用赊购一方支付票据用以结算，

41、也称为商业信用票据化商业信用票据化的好处 强化法律约束 提高信用程度 利用票据进行再次融资 背书转让；贴现这也是各类票据得以问世、繁荣的主要原因票据的功能小结 票据法 银监会的规定 结算 清偿债权债务出票人的清偿； 提取现金 票据融资背书；收款人质押汇票 让票据流通起来，加快资金的流转，减少资金沉淀在票据上的时间各种票据付款期限的比较 银行汇票的提示付款期限为自出票日起个月内； 商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起天内； 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过个月； 支票的提示付款期限为自出票日起天内 票据使用地理范围的比较 银行本票和支票必须在同一票据交换区域内，支票更是在同城结算中

42、广泛运用。 汇票，银行汇票和商业汇票可以跨票据交换区域使用和兑付。第三讲 销售与应收项目 对一般的工业企业而言，销售商品或服务是主要的收入来源。 围绕销售的经营决策： 定价（估算市场需求，分析客户群，决定产品层次）会计在销售中的作用 参与定价决策 成本估算 利润估算 现金流的估算 赊销与信用政策的制定 客户信用状况的考查 根据销售业绩进行利润分配 企业V员工；企业股东V管理层销售中的会计核算 收入的确认条件 现实中销售的形式很多，有货到付款，有交款提货、分批发货； 有交部分订金，之后再定制发货； 有赊销；以及赊销和货到付款相结合； 有商品和服务相结合；会计需要解决的问题是何时确认，计量金额多少

43、 销售收入确认的依据 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入确认的条件 经济利益很可能流入企业 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少 经济利益的流入能够可靠地计量销售商品确认收入的具体条件（1）销售商品所有权的主要风险和报酬（2）与所有权相联系的管理权和控制权 说明：以上两个具体条件参考了法律对收入取得的要求；特别是在跨地区贸易、跨境贸易中，上述两个条件的判断常常依据交易双方订立的合约及其经济实质续（3）相关的经济利益很可能流入企业 说明：要求符合经济实质（4）可靠计量：收入的金额以及相关的成本 说明：符合会计核算的基

44、本假设收入确认举例请说明下列交易何时可以确认销售收入？ 销售空调 安装 产品试用期且无条件退货 软件开发提供后续维护、升级服务 销售价格 名义价格 商业折扣 销售折让 现金折扣商业信用政策的运用 2/10, 1/20, n/30赊销与现金折扣的核算 一笔销售业务，销售价格10000万元，不含税，增值税17%； 赊销方式，不含税的现金折扣条件是2/10, 1/20, n/30 借 应收账款 11700 贷 主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 现金折扣发生了，交易对方在10日内付款 借 银行存款 11500 财务费用 200 贷 应收账款 11700销售折让的核算

45、如果刚才的销售产品发生了瑕疵，出现了销售折让 对于销售折让应直接扣减当期销售收入和相应的增值税 借 主营业务收入 应交税金应交增值税 贷 应收账款销售退回 处理方法与销售折让基本相同 详见教材 对于发生了现金折扣的销售退回，应按照扣除现金折扣的部分计算退回金额，并冲减销售收入和增值税销项税额。应收票据与赊销 公司发生一笔销售，货款为60000元，增值税17，客户寄来商业承兑汇票一张。 借 应收票据 70200 贷 主营业务收入 60000 应交税费应交增值税（销项税额） 10200商业票据的种类 带息票据 V 不带息票据 带追索权票据 V 不带追索权票据 商业承兑票据 V 银行承兑票据？ 带息

46、票据的利息如何计量？是否于票据取得日计量？ 根据资产的定义，根据权责发生制的要求应收票据的计价 面值 利息到期才确认 原因： 短期票据，简化方法 历史成本法应收票据持有期间的利息 假设上述商业票据票面年利率5，期限为6个月，到年底时该票据刚好满三个月，第二年三月到期。 则年底时应作的会计处理是 借 应收利息 877.5 贷 财务费用 877.5 利息的计算702005%3/12=877.5 第二年三月票据期满时 借 银行存款 71955 贷 应收票据 70200 应收利息 877.5 财务费用 877.5小结 应收票据取得时应按照面值确认、计量 每个会计期末以及票据到期时应及时计提利息，遵循及

47、时性的会计信息质量要求，并符合配比原则。应收票据到期后遇到的烦恼 到期后应收票据（商业承兑汇票）没有足额兑付或被拒绝付款？ 应收票据 应收账款 利息 应收利息 到期不能偿付的会计处理 借 应收账款 银行存款 （注：部分偿付，全无 偿付时无此项） 贷 应收票据 到期时票据附带利息到期未偿付票据，应补提利息 借 应收利息 贷 财务费用应收票据未到期已获知不能偿付 例：企业销售货物，并从客户手中取得一张商业承兑汇票11700元，票面利率4，期限6个月，在该票据持有第三个月时企业得知客户破产 该如何处理？关键知识点 票据的追索权 票据贴现及其风险 商业票据到期后，如果不能偿付，应计利息并不转入应收账款

48、。 票据尽管在法律效力上强于普通的赊销赊购，但是无法完全保护交易双方，使用商业票据前仍需谨慎票据欺诈 票据不能彻底保护交易双方，掌握票据的“风险点”、有效规避交易风险是重要的商业票据贴现 商业汇票，收款人或被背书人需要资金时，可持未到期的商业承兑汇票或银行承兑汇票并填写贴现凭证，向其开户银行申请贴现。 商业汇票贴现实际是向银行融资应收票据贴现的会计核算应收票据贴现的会计核算 贴现向银行支付利息，称为贴现息贴现向银行支付利息，称为贴现息 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数 /360 贴现款票据到期值贴现息贴现款票据到期值贴现息 不带追索权的应收票据贴现不带追索权的应收票

49、据贴现 银行承兑汇票属于不带追索权性质的商业银行承兑汇票属于不带追索权性质的商业票据，由于有付款人银行信用支持，作为票据，由于有付款人银行信用支持，作为债权一方的企业无须承担连带赔偿责任，债权一方的企业无须承担连带赔偿责任，票据到期不能回收的风险不存在。票据到期不能回收的风险不存在。 贴现相当于票据转让给了贴现银行。贴现相当于票据转让给了贴现银行。银行承兑汇票的应收票据贴现银行承兑汇票的应收票据贴现 借借 银行存款银行存款 贷贷 应收票据应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用 说明：应收票据贴现应首先将应收票据的说明：应收票据贴现应首先将应收票据的账面价值和已计提利息部分冲掉，然后对账面

50、价值和已计提利息部分冲掉，然后对贴现金额与上述两部分之差作为财务费用贴现金额与上述两部分之差作为财务费用处理。处理。推导 贴现额贴现息票据面值票据利息贴现额贴现息票据面值票据利息贴现息贴现息=票据面值票据面值*(1+票据实际利率票据实际利率)*贴现实际利率贴现实际利率票据利息票据利息=票据面值票据面值*票据实际利率票据实际利率补提的票据利息补提的票据利息=票据面值票据面值*(1+票据实际利率票据实际利率)*未提未提 取时间取时间/票据有效期票据有效期 未提取时间未提取时间=票据开始日至贴现日的时间票据开始日至贴现日的时间-已提取利已提取利息时间息时间练习 A企业销售货物收到一张商业承兑汇票企业

51、销售货物收到一张商业承兑汇票,面面值是值是50000元元,年利率是年利率是9.6%, 票据的签发承票据的签发承兑日期是兑日期是1月月31日日,到期日是到期日是5月月1日日. A企业为加快资金回流企业为加快资金回流, 于于2月月10日向银行日向银行申请贴现申请贴现, 银行规定的月贴现率是银行规定的月贴现率是6. 贴现期贴现期=票据到期日票据到期日-贴现日贴现日 =80天天 贴现息贴现息=50000*(1+9.6%*90/360)*80/30*6= 贴现额贴现额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 =票据面值票据面值*(1+票据实际利率票据实际利率)*(1-贴现实际利贴现实际利率率) =50380

52、.8贴现息与票据利息的比较贴现息与票据利息的比较票据利息票据利息=50000*9.6%*90/360=1200元元贴现息贴现息=819.2(计算过程见前计算过程见前)结论结论:此票据贴现时付出的代价可以从票据利息此票据贴现时付出的代价可以从票据利息得到补偿得到补偿.会计分录 计算计算A企业持有票据期间享有并应提取的利息企业持有票据期间享有并应提取的利息=50000*9.6%*10/360=133.3元元借借 应收利息应收利息 133.3 贷贷 财务费用财务费用 133.3借借 银行存款银行存款 50380.8 贷贷 应收票据应收票据 50000 应收利息应收利息 133.3 财务费用财务费用

53、247.5财务费用财务费用=全部到期利息全部到期利息-贴现息贴现息-补提利息补提利息 = 380.8-133.3 =247.5 贴现后的风险贴现后的风险 部分商业汇票贴现后仍然存在风险，原因部分商业汇票贴现后仍然存在风险，原因是票据的承兑方和追索权问题。是票据的承兑方和追索权问题。票据的追索权票据的追索权 追索权是指票据持有人行使付款请求追索权是指票据持有人行使付款请求权遭到拒绝或有其他法定原因时，向其前权遭到拒绝或有其他法定原因时，向其前手请求偿还票据金额及其他费用的权利。手请求偿还票据金额及其他费用的权利。 追索权作为票据权利的一部分，随着票据追索权作为票据权利的一部分，随着票据的转让而一

54、并转移的转让而一并转移.追索权人被追索人持票人因清偿而取得票据的人出票人背书人保证人或有负债或有负债 带追索权的应收票据贴现产生了对银行的带追索权的应收票据贴现产生了对银行的或有负债，带追索权的应收票据背书转让或有负债，带追索权的应收票据背书转让产生了对受让方被背书人的或有负债产生了对受让方被背书人的或有负债 由于追索权的存在，票据到期后不能得到由于追索权的存在，票据到期后不能得到债务人足额偿付时，贴现的债权企业要承债务人足额偿付时，贴现的债权企业要承担连带偿还责任。担连带偿还责任。带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现 作为应收票据贴现的企业需要对票据无法作为应收票据贴现的企业需要对票

55、据无法获得偿付的全部或部分款项承担连带赔偿获得偿付的全部或部分款项承担连带赔偿责任。责任。 这种风险直至企业票据到期后才变成确定这种风险直至企业票据到期后才变成确定性事件。性事件。我国会计准则的要求我国会计准则的要求 将应收票据贴现而产生的负债以短期借款科将应收票据贴现而产生的负债以短期借款科目核算：目核算： 借借 银行存款银行存款 贷贷 短期借款短期借款 贴现的票据并不冲减应收票据的账面价值，贴现的票据并不冲减应收票据的账面价值，也不冲减相应的利息也不冲减相应的利息 我国的会计准则要求体现了谨慎性原则，我国的会计准则要求体现了谨慎性原则，并且将带追索权的票据贴现视为企业以票并且将带追索权的票

56、据贴现视为企业以票据质押，向银行借款。据质押，向银行借款。 贴现结束票据到期后，如果债务人按时还贴现结束票据到期后，如果债务人按时还款：款： 则冲掉应收票据的账面值和计提的利息，则冲掉应收票据的账面值和计提的利息，并对冲并对冲 短期借款风险解除。短期借款风险解除。 借借 短期借款短期借款 贷贷 应收票据应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用注意：财务费用不必然在贷方，注意：财务费用不必然在贷方， 财务费用是贴现息与补提票据利息的财务费用是贴现息与补提票据利息的差额差额练习 A企业销售货物收到一张商业承兑汇票企业销售货物收到一张商业承兑汇票,面面值是值是50000元元,年利率是年利率是9.

57、6%, 票据的签发承票据的签发承兑日期是兑日期是1月月31日日,到期日是到期日是5月月1日日. A企业为加快资金回流企业为加快资金回流, 于于2月月10日向银行日向银行申请贴现申请贴现, 银行规定的月贴现率是银行规定的月贴现率是6. 贴现期贴现期=票据到期日票据到期日-贴现日贴现日 =80天天 贴现息贴现息=50000*(1+9.6%*90/360)*80/30*6= 贴现额贴现额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 =票据面值票据面值*(1+票据实际利率票据实际利率)*(1-贴现贴现实际利率实际利率) =50380.8 票据贴现后如果带追索权票据贴现后如果带追索权, 则应则应 借借 银行存款

58、银行存款 50380.8 贷贷 短期借款短期借款 50380.8 借借 应收利息应收利息 133.3 贷贷 财务费用财务费用 133.3说明：补提说明：补提A企业持有票据期间享有的利息企业持有票据期间享有的利息 =50000*9.6%*10/360=133.3元元 贴现结束票据到期后，如果债务人按时还款：贴现结束票据到期后，如果债务人按时还款：借借 短期借款短期借款 50380.8 贷贷 应收票据应收票据 50000 应收利息应收利息 133.3 财务费用财务费用 247.5说明：财务费用反映了说明：财务费用反映了贴现息小于票据利贴现息小于票据利息，反映贴现比持有到期是增加收益的。息，反映贴现

59、比持有到期是增加收益的。票据利息票据利息=50000*9.6%*90/360=1200元元贴现息贴现息=819.2(计算过程见前计算过程见前) 贴现结束票据到期后，债务人没有还款：贴现结束票据到期后，债务人没有还款： 贴现方需要承担连带偿还责任贴现方需要承担连带偿还责任 在收到银行的偿债通知后在收到银行的偿债通知后,企业应企业应 借借 短期借款短期借款 50380.8 财务费用财务费用 819.2 贷贷 银行存款银行存款 51200 代票据付款人偿还全部到期值，为什么？代票据付款人偿还全部到期值，为什么？ 贴现额贴现息票据面值票据利息贴现额贴现息票据面值票据利息借借 应收账款应收账款 5000

60、0 贷贷 应收票据应收票据 50000 借借 应收利息应收利息 1066.7 贷贷 财务费用财务费用 1066.7说明：说明：1066.7=1200-133.3，补提票据利息，补提票据利息 问：尽管企业以及贴现银行未能得到该票据的问：尽管企业以及贴现银行未能得到该票据的付款人付款，票据利息是否仍应提取，为什么？付款人付款，票据利息是否仍应提取，为什么？如何通过会计处理体现稳健性？如何通过会计处理体现稳健性？应收票据的转让应收票据的转让 企业可以将持有的应收票据进行背书转让，企业可以将持有的应收票据进行背书转让，用以结算或偿还债务。用以结算或偿还债务。 应收票据通过转让用于购买物资，将结合应收票