第七章负债业务核算

1、学习目标学习目标l通过本章学习 ，你应能够 ：l、掌握流动负债及非流动负债的概念及其基本特征； l、明确应付账款、应付票据、短期借款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等科目的概念；l、掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等科目的账务处理；l4、具备运用流动负债及非流动负债的相关规定进行实际操作的能力。 流动负债是在一年流动负债是在一年( (含一年含一年) )或超过一年的一个或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。营业周期内偿还的债务。 特征：特征： 1.1.目的为了满足生产经营资金周转的需要。目的为了满足生产经营资金周转的需要。 2.2.偿还期限较短；偿还期限较短；

2、 3.3.筹资成本低；筹资成本低； 4.4.偿还方式灵活；偿还方式灵活；第一节第一节 流动负债流动负债（一）按照偿付手段分类（一）按照偿付手段分类 流动负债流动负债 以现金资产偿付的流动负债以现金资产偿付的流动负债 用非现金资产偿付的流动用非现金资产偿付的流动 负债负债 举借新债清偿旧债举借新债清偿旧债 应付账款、应付票据、短应付账款、应付票据、短期借款、应付工资、应交期借款、应付工资、应交税金、应付利润等。税金、应付利润等。 预收账款、其他应付款、预收账款、其他应付款、售出产品质量担保债务及售出产品质量担保债务及预提费用中不需用货币资预提费用中不需用货币资金偿还的债务等金偿还的债务等 。 企

3、业开出经承兑的商业汇票，企业开出经承兑的商业汇票，清偿前欠应付账款等。清偿前欠应付账款等。 （二）按照产生原因及形成过程分类（二）按照产生原因及形成过程分类流动负债流动负债 融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债 经营过程中形成的流动负债经营过程中形成的流动负债 收益分配中形成的流动负债收益分配中形成的流动负债 从银行和其他金融机构借从银行和其他金融机构借入的各项短期借款及应付入的各项短期借款及应付利息等。利息等。 应付账款、应付票据、预应付账款、应付票据、预收账款、应交税金、其他收账款、应交税金、其他应付款、应付职工薪酬应付款、应付职工薪酬应付利润、应付股利。应付利润、应付股利。 （三

4、）按照偿付金额是否可确定的程度分类（三）按照偿付金额是否可确定的程度分类流动负债流动负债应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定的应付金额视经营情况而定的流动负债流动负债 应付金额须予以估计的流动应付金额须予以估计的流动负债负债短期借款、应付票据、应短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款及预付账款、其他应付款及预收款项等。收款项等。 应交所得税、应付投资者应交所得税、应付投资者的利润、与企业经济效益的利润、与企业经济效益挂钩浮动的应付工资等。挂钩浮动的应付工资等。 预提费用、有奖销售应付预提费用、有奖销售应付的赠奖费、产品质量担保的赠奖费、产品质量担保债务等。债务

5、等。 流动负债的入账价值，为其实际发生额，流动负债的入账价值，为其实际发生额，即按未来应付的金额即按未来应付的金额( (或面值或面值) )作为入账价值，作为入账价值，而不考虑货币的时间价值。而不考虑货币的时间价值。 短期借款核算可分为：短期借款的取得、短短期借款核算可分为：短期借款的取得、短期借款的利息费用、短期借款的偿还三部分。期借款的利息费用、短期借款的偿还三部分。 短期借款的核算内容包括：本金和利息短期借款的核算内容包括：本金和利息 短期借款是指企业从短期借款是指企业从银行或其他金融机构银行或其他金融机构借入的借入的偿还期在一年以内或者在超过一年的一个营业周期以偿还期在一年以内或者在超过

6、一年的一个营业周期以内的款项内的款项 。第二节第二节 短期借款短期借款借借 短短 期期 借借 款款 贷贷偿还借偿还借款的本款的本金金取得借取得借款的本款的本金金尚未归还尚未归还的短期借款的短期借款 该账户属于负该账户属于负债类账户，可以债类账户，可以按照借款种类、按照借款种类、贷款人和币种设贷款人和币种设置明细分类账户置明细分类账户进行明细核算。进行明细核算。1 1、取得借款、取得借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2 2、利息处理、利息处理（利息借款金额（利息借款金额借款利率借款利率计息期）计息期）（1）每期支付借款利息 支付预提利息 借：财务费用借：财务费用 借：应付

7、利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 贷：银行存款贷：银行存款（2）按月计息、按季付息 3 3、到期还本、到期还本 按月计息 借：短期借款借：短期借款 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应付利息贷：应付利息 【例例1 1】华盛有限公司于华盛有限公司于20012001年年7 7月月1 1日从银日从银 行行借入借入200 000200 000元，年利率为元，年利率为2.88%2.88%，期限为，期限为6 6个月个月 的的临时借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本临时借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。金。 取得借款存入银行：取得借款存入银行：借：银行存款借：银

8、行存款 200 000200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 000 每月支付利息：每月支付利息： 月利息额月利息额200 000200 0002.88%2.88%1212480(480(元元) )借：财务费用借：财务费用 480480 贷：银行存款贷：银行存款 480 480 借款到期归还本金：借款到期归还本金：借：短期借款借：短期借款 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 接例接例1 1，华盛有限公司与银行签订的借款合同为，华盛有限公司与银行签订的借款合同为按季支付利息，到期归还本金。按季支付利息，到期归还本金。 每月

9、预提利息：每月预提利息：借：财务费用借：财务费用 480480 贷：应付利息贷：应付利息 480480 每季支付利息：每季支付利息：借：应付利息借：应付利息 1 4401 440 贷：银行存款贷：银行存款 1 4401 440 借款到期归还本金：借款到期归还本金： 借：短期借款借：短期借款 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 例2：超越股份有限公司于2009年4月1日向银行借入为期6个月的短期借款50万元，年利率为6%，利息按季支付，按月计提，期满归还本金。一、应付票据的内容一、应付票据的内容 应付票据是企业购买材料商品和接受劳务等而开出、承

10、兑的商业汇票。 应付票据按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据按照是否带息来划分，分为带息票据和不带息票据。第三节第三节 应付票据应付票据借借 应付票据应付票据 贷贷支付票据支付票据的金额的金额开出、承开出、承兑汇票的兑汇票的面值面值企业尚未企业尚未到期的商到期的商业汇票的业汇票的票面金额票面金额 该账户属于负该账户属于负债类账户，一般债类账户，一般应根据债权人设应根据债权人设置明细分类账户置明细分类账户进行明细核算，进行明细核算，应当设置应当设置“应付应付票据备查账票据备查账”。（一）应付票据的入账价值的确定（一）应付票据的入账价值的确定 种种 类类 确定方法确定方法不

11、带息应付票据不带息应付票据 企业应按票据面值计价入账企业应按票据面值计价入账带息应付票据带息应付票据 企业应在签发并承兑商业票据时按面值企业应在签发并承兑商业票据时按面值计价入账，计价入账，期末对尚未支付的应付票据计期末对尚未支付的应付票据计提的应付利息，也应列为应付票据计价入提的应付利息，也应列为应付票据计价入账。账。1.以商业汇票支付货款或劳务时 借：原材料等 应交税费增值税（进） 贷：应付票据 支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款等2、偿还时 （1）不带利息的 借：应付票据 贷：银行存款 （2）带利息的 票据期限短，利息金额不大，直接一次计入当期损益； 借：应付票据 财务费

12、用 贷：银行存款3、无力支付时 （1）商业承兑汇票到期未能支付时 借：应付票据 财务费用（带息） 贷：应付账款 （2）银行承兑汇票到期未能支付时 借：应付票据 财务费用（带息） 贷：短期借款 【例例3 3】华盛有限公司华盛有限公司3 3月月1 1日购入材料一批，价日购入材料一批，价款款10 00010 000元，增值税元，增值税1 7001 700元，开出不带息商业汇票元，开出不带息商业汇票一张，期限为一张，期限为6 6个月。个月。 3 3月月1 1日购入材料，开出汇票：日购入材料，开出汇票：借：在途物资借：在途物资 10 00010 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额

13、进项税额) 1 700) 1 700 贷：应付票据贷：应付票据 11 700 11 700 9 9月月1 1日票据到期，支付票款时：日票据到期，支付票款时： 借：应付票据借：应付票据 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 11 700 如果到期无力支付票款：如果到期无力支付票款：借：应付票据借：应付票据 11 700 11 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 700 11 700 例4：甬江股份有限公司2009年11月1日，购入价值60000元的材料，增值税为10200元，同时出具一张期限为三个月的银行承兑汇票一张。例5：某企业为小规模纳税人。2007年10月1

14、日购入价值50000元的原材料，同时出具一张期限为6个月的带息商业承兑汇票，年利率为8%，材料已验收入库。08年4月1日企业开出承兑的商业汇票到期无力支付。一、应付账款一、应付账款 应付账款是企业在正常经营过程中因购买材应付账款是企业在正常经营过程中因购买材料、商品或接受劳务时，未及时付款而产生的债料、商品或接受劳务时，未及时付款而产生的债务，务， 一般需要在一年以内偿付，属于流动负债。一般需要在一年以内偿付，属于流动负债。 应付账款是由于购货时间与支付货款时间的应付账款是由于购货时间与支付货款时间的不同而形成的负债。不同而形成的负债。第四节第四节 应付和预收账款应付和预收账款借借 应付账款应

15、付账款 贷贷 企业已经企业已经偿还的偿还的开出商业开出商业汇票抵付的汇票抵付的冲销无法冲销无法支付的支付的企业因购买企业因购买材料、商品材料、商品或接受劳务或接受劳务而发生的而发生的企业尚未支企业尚未支付的应付账付的应付账款款 该账户属于负该账户属于负债类账户，一般债类账户，一般应根据债权人设应根据债权人设置明细分类账户置明细分类账户进行明细核算。进行明细核算。（一）应付账款的入账时间和入账价值的确定（一）应付账款的入账时间和入账价值的确定 应付账款的入应付账款的入账时间确定标账时间确定标准准 应以与所购货物所有权有关的风险和报酬已经转移或应以与所购货物所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经

16、接受为标志。劳务已经接受为标志。应付账款的具应付账款的具体入账时间体入账时间 1)1)单货同到的，一般待货物验收入库后，才按发票账单货同到的，一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账单登记入账 2)2)单先到货未到的，应当直接根据发票账单入账。单先到货未到的，应当直接根据发票账单入账。 3)3)货先到发票账单未到的，应付账款可以暂不入账，货先到发票账单未到的，应付账款可以暂不入账，待单到后再入账；如果至月末账单仍未收到的，应暂估待单到后再入账；如果至月末账单仍未收到的，应暂估入账，下月初再用红字冲销，待以后收到发票账单时再入账，下月初再用红字冲销，待以后收到发票账单时再入账。入账。 应付账款

17、的入应付账款的入账价值的确定账价值的确定 按发票上标明的实际应付金额入账。如有享受的现金按发票上标明的实际应付金额入账。如有享受的现金折扣，冲减当期的折扣，冲减当期的“财务费用财务费用”( (总价法总价法) )（二）应付账款的核算（二）应付账款的核算购进材料验收入库，购进材料验收入库， 货款尚未支付，取得专用发货款尚未支付，取得专用发票。票。 借：原材料、在途物资等借：原材料、在途物资等 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：应付账款贷：应付账款支付上项货款。支付上项货款。 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用（如有现金折扣）财务费用（如有现金折扣）如开

18、出商业汇票，抵付上项货款。如开出商业汇票，抵付上项货款。 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据如无力支付货款时。如无力支付货款时。 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 例6：2009年11月10日，黄山公司从九华公司购进B材料一批，增值税专用发票上注明的价款300 000元，增值税51 000元。 B材料已运到并验收入库，但款项尚未支付。兴皖企业承诺在10天内付款可享受2%的现金折扣，信用期为一个月。 11月10日，货到入库，款未付时： 借：原材料 B材料 300 000 应交税金 应交增值税 进 51 000 贷：应付账款 九华公司 351000 2009年

19、11月20日，黄山公司为享受2%的现金折扣，以银行存款343 980元向九华公司支付B材料的购货款。 11月20日，付款时： 借：应付账款 九华公司 351 000 贷：财务费用 6000 银行存款 345000例7：超越股份有限公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税额为6800元，对方代垫运费400元，款项尚未支付。材料已验收入库。增值税率为17%，运费按7%抵扣。对方给出的折扣条件为2/10，n/30（只对价款给予折扣）。 二、预收账款 预收账款是企业按照合同规定向购货（或接受劳务）单位预先收取的货款或定金。1、预收款项 借：银行存款 贷：预收账款2、销售货物

20、或提供劳务 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费增值税（进）3、补付货款 4、退还多收货款 借：银行存款 借：预收账款 贷：预收账款 贷：银行存款 例8：2007年10月10日，黄山公司接受了九华公司的要求，签订了预购本公司甲产品1000件的合同，每件售价500元，总售价500 000元，按合同规定九华公司先预付70%的货款计350 000元，其余30%待交货后再支付，交货期为2个月，甲产品的增值税率为17%。 要求：为黄山公司编制预收货款、交货以及交货后收到补付款的会计分录。 (1)收到九华公司先预付的货款350 000元时：借：银行存款 350 000贷：预收账款九华公司 350 00

21、0(2)2个月后交货时：借：预收账款九华公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税金应交增值税销项税额 85 000(3)收到购货方补付的货款235 000元时：借：银行存款 235 000 贷：预收账款九华公司 235 000 在预收账款不多的情况下，可以不单独设置“预收账款”帐户，而是将其合并在“应收账款”账户中核算。 例9：某企业按合同规定预收订货单位货款50000元，该批货物于两个月后发货，实际价款为42000，增值税率17%。按不设置“预收账款”帐户核算该批货款。 1、收到订货款时： 借：银行存款 50000 贷：应收账款 500002、发出货物时： 借：应收账款

22、 49140 贷：主营业务收入 42000 应交水费增值税（进） 71403、退回余款 借：应收账款 860 贷：银行存款 860三、其他应付款 其他应付款是指除应付账款 、应付票据、预收账款、应付职工薪酬以外的其他各项应付或暂收款项 ， 主要包括存入保证金 、租入固定资产的租金、租入包装物的租金等 。 例10：企业出租包装物，以现金收取出租包装物押金200元。 应交税金是指企业根据在一定时期内取得的营应交税金是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，业收入、实现的利润等， 按照权责发生制的原则，按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税采用一定的计税办法预

23、先提取但尚未解交的各种税款。款。 应交税费应交税费 增值税、消费税、营业税、企业所得税 （以上四种为我国四大税种） 房产税、土地使用税、车船使用税 （以上三种与印花税合称“四小税”） 资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费、个人所得税、契税等。 分类：分类： 税种税种增值税增值税 营业税营业税消费税消费税资源税资源税 房产税房产税企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税土地使用税土地使用税土地增值税土地增值税车船使用税车船使用税城市维护建设税城市维护建设税 印花税不需要预计应交数的税金，不通过此帐户核算。印花税不需要预计应交数的税金，不通过此帐户核算。 （1 1）概念

24、）概念 增值税是指在我国境内销售货物，提供加工、增值税是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。 特征：特征： 1.1.实行价外计税实行价外计税 2.2.按增值环节计税按增值环节计税 3.3.特别重视专用发票的取得和使用特别重视专用发票的取得和使用 增值税纳税人是指在我国境内销售货物，提供增值税纳税人是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 分类

25、：分类：纳税人纳税人 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 凡年应征增值税销售额在规定标准凡年应征增值税销售额在规定标准( (工业为工业为100100万元，商业为万元，商业为180180万元万元) )以上以上的从事货物生产或提供劳务为主，并兼的从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。营货物批发或零售的纳税人。税率税率 基本税率基本税率 低税率低税率 零税率零税率 征收率征收率 17% 17% 13% 13% 0% 0% 3% 3% 适用于销售货物，提供劳务的通用税率适用于销售货物，提供劳务的通用税率 适用于人民生活必需品适用于人民生活必需品 适用于出口产品适用于出口

26、产品 小规模纳税人小规模纳税人 （1 1）计税方法）计税方法应纳税额应纳税额当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额-销售额销售额税税 率率纳税人购进货物或接纳税人购进货物或接受劳务从销货方取得受劳务从销货方取得的增值税专用发票上的增值税专用发票上注明的增值税额。注明的增值税额。基本税率基本税率17%17%；低税率；低税率13%13%；零税率；零税率纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。收取的全部价款和价外费用。 （2 2）扣税和记账依据）扣税和记账依据 扣税和记账依据扣税和记账依据 增值税专用发票增值税专用发票完税凭证完税凭

27、证 运费结算单据运费结算单据 （3 3）账户设置）账户设置 账户设置账户设置 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金 出口退税出口退税 减免税额减免税额 进项税额转出进项税额转出 转出未交增值税转出未交增值税转出多交增值税转出多交增值税 年年凭证凭证摘摘要要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余余额额月月 日日 字字 号号进进项项税税额额减减免免税税款款已已交交税税金金出口抵出口抵减内销减内销产品应产品应纳税额纳税额转转出出未未交交增增值值税税合合计计销销项项税税额额出出口口退退税税进进项项税税额额转转 出出转转出出多多交交增增值值税税合合计计 （4 4）应交税费）应交税费应交增值税明细

28、账应交增值税明细账（5 5）一般纳税人应交增值税的核算）一般纳税人应交增值税的核算 购进货物 借：在途物资/原材料/固定资产等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等接受应税劳务 借：委托加工物资/管理费用/制造费用/ 生产成本辅助生产成本（车间） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等销售物资或提供劳务 借：银行存款等 贷：主营业务收入 / 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）购进免税农产品13% 借：原材料 / 库存商品 （差额） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （买价采购费用） 不予抵扣项目的账务处理不予抵扣项目的账务处理 按照

29、税法有关规定，下列项目的进项税额不准按照税法有关规定，下列项目的进项税额不准抵扣：抵扣： 购进固定资产购进固定资产 用于非应税项的购进货物或者应税劳务用于非应税项的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物及购进物资改变用途非正常损失的购进货物及购进物资改变用途 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务应税劳务 购进货物不得抵扣进项税额借：无形资产 贷：银行存款进项税额转出

30、（材料、在产品、产品盘亏、用途改变）借：待处理财产损溢 贷：原材料 / 生产成本 / 库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出） 视同销售的账务处理视同销售的账务处理 按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业下列行为，视同销售货物计算交纳增值税。业下列行为，视同销售货物计算交纳增值税。 将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者；将自产、委托加作为投资，提供给

31、其他单位或个人经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为；将自产、委托加工或货物用于集体福利或个人消费等行为；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；设有两个机构并实行统一核算的购买的货物无偿赠送他人；设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县机构设在同一县( (市市) )的除外。的除外。 视同销售（领用自产产品） 借：长期股权投资 （用于对外投资） 营业外支出 （用于对外捐

32、赠） 在建工程 （用于工程） 应付职工薪酬职工福利（用于集体福利） 贷：库存商品 （成本） 应交税费应交增值税 （销项税额） 出口退税（按已缴纳的进项税）借：银行存款 贷：应交税费增值税（出口退税）交纳增值税 上交上月应交未交的增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款上交本月应交的增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款月末结转结转本月未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税结转本月多交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 例：某企业增值税账户贷方各栏合计为3000元，借方各栏的合计为1000元，月末形

33、成的贷方余额2000元： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）2000 贷：应交税费未交增值税 2000 下月实际计缴增值税时：借：应交税费未交增值税 2000 贷：银行存款，现金等 2000 【例例1111】华盛有限公司华盛有限公司5 5月份发生涉及增值税的月份发生涉及增值税的业务如下：业务如下： 借：在途物资借：在途物资 20 93020 930 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 3 470) 3 470 贷：银行存款贷：银行存款 24 40024 400 购入原材料一批，买价购入原材料一批，买价20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 40

34、0元，运费元，运费1 0001 000元，共计元，共计24 40024 400元，用银行存元，用银行存款支付。款支付。 购入农产品一批，价款购入农产品一批，价款50 00050 000元，用银行存元，用银行存款支付。款支付。 借：在途物资借：在途物资 45 00045 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 5 000) 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 00005 0000 销售商品一批，售价销售商品一批，售价10 00010 000元，增值税元，增值税1 7001 700元，款项存入银行。元，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 11 70011

35、700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1 700 ) 1 700 建厂房领用原材料一批，实际成本建厂房领用原材料一批，实际成本50 00050 000元，原购入时支付的进项税额元，原购入时支付的进项税额8 5008 500元。元。 借：在建工程借：在建工程 58 50058 500 贷：原材料贷：原材料 50 00050 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) ) 8 500 8 500 用甲产品用甲产品100100台对子公司投资，成本共计台对子公司投资，成本共计1

36、00 000100 000元，增值税按当月甲产品的销售价格元，增值税按当月甲产品的销售价格110 000110 000元、增值税率元、增值税率1717计算。计算。 借：长期股权投资借：长期股权投资 118 700118 700 贷：库存商品贷：库存商品 100 000100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)18 700 )18 700 （1 1）小规模纳税企业的特征）小规模纳税企业的特征 只能开具普通发票，进项税额不能抵扣只能开具普通发票，进项税额不能抵扣 实行简易办法计算应纳税额，实行简易办法计算应纳税额，2009-1-12009-1-1变化变化小规模纳税

37、人征收率不再划分行业，一律降至小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%3% 小规模纳税人企业的销售额不包括其应纳税额小规模纳税人企业的销售额不包括其应纳税额 （2 2）小规模纳税人当期应纳增值税的计算）小规模纳税人当期应纳增值税的计算 应纳税额应纳税额 不含税销售额不含税销售额征收率征收率含税销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率) ) 1、购进货物借：原材料 （价税合计） 贷：银行存款等2、销售货物借：银行存款等 （含税收入） 贷：主营业务收入 （含税收入/（13%） 应交税费应交增值税 （差额） 3、上交增值税借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 （3 3）小规模纳税人的账务处理）小

38、规模纳税人的账务处理 【例例1212】某小规模纳税人购进原材料一批，某小规模纳税人购进原材料一批，价款价款10 00010 000元，增值税元，增值税1 7001 700元，共计元，共计11 70011 700元，元，用银行存款支付。用银行存款支付。借：在途物资借：在途物资 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 700 【例例1313】某小规模纳税人销售产品一批，全某小规模纳税人销售产品一批，全部价款部价款( (含税含税) )为为31 80031 800元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 31 80031 800 贷：主营业务收入

39、贷：主营业务收入 30 87330 873 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 927927 消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。的销售额或销售数量征收的一种流转税。 特征：特征： 1.1.实行价内征收实行价内征收 2.2.征收范围和税率选择具有灵活性征收范围和税率选择具有灵活性 3.3.征收环节具有单一性征收环节具有单一性 4.4.作为特殊调节税种，纳税人交纳的消费税的作为特殊调节税种，纳税人交纳的消费税的货物，同时应交纳增

40、值税货物，同时应交纳增值税 消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。托加工及进口应税消费品的单位和个人。 消费税消费税征收范围征收范围 烟、酒及酒精、化妆品、护烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品等肤护发品等1111项项消费税的计税依据消费税的计税依据从价定率征收从价定率征收从量定额征收从量定额征收 从价定率：从价定率：应纳税额应纳税额销售额销售额( (或组成计税价格或组成计税价格) )适用税率适用税率 从量定额：从量定额：应纳税额应纳税额销售数量销售数量单位税额单位税额消费税征税表http:/ 1、销售应税消费品借：银行

41、存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 【例例1414】华盛有限公司销售应税消费品一华盛有限公司销售应税消费品一批，不含增值税的价款批，不含增值税的价款50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元，元，款项已存入银行。该产品的消费税率为款项已存入银行。该产品的消费税率为1010，增值，增值税率为税率为1717。 借：银行存款借：银行存款 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 8 500) 8 500借：

42、主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 5 0005 000 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 5 0005 0002、自产自用应税消费品借：长期股权投资 （用于对外投资） 营业外支出 （用于对外捐赠） 在建工程 （用于工程） 应付职工薪酬职工福利 （用于集体福利）贷：库存商品 （成本） 应交税费应交增值税（销项税额） （计税价格增值税率） 应交消费税 （计税价格消费税率） 【例例1515】华盛有限公司管理部门领用自产的华盛有限公司管理部门领用自产的应税消费品甲产品应税消费品甲产品1 1件，实际成本件，实际成本5 0005 000元，同类产元，同类产品的销售价格为品的销售价格为1

43、0 00010 000元，消费税率为元，消费税率为2020。 借：管理费用借：管理费用 7 0007 000 贷：库存商品贷：库存商品 5 000 5 000 应交税金应交税金应交消费税应交消费税 2 0002 000 例例1616：A A公司将自制的应税消费品用于集体福公司将自制的应税消费品用于集体福利，该商品成本利，该商品成本80008000元，售价元，售价1000010000元，增值税率元，增值税率17%17%，消费税率，消费税率5%5%。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 1020010200 贷：库存商品贷：库存商品 80008000 应交税费应交税费应交增值税（销项税

44、额）应交增值税（销项税额）17001700 应交消费税应交消费税 500500 例例1717：基建工程领用本企业生产的应税消费：基建工程领用本企业生产的应税消费品，该产品成本为品，该产品成本为500500万元，计税价格为万元，计税价格为700700万元，万元，消费税税率消费税税率10%10%，增值税率，增值税率17%17%。借：在建工程借：在建工程 68900006890000 贷：库存商品贷：库存商品 50000005000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11900001190000 应交消费税应交消费税 700000700000 例例1818：某公司将自

45、产的商品：某公司将自产的商品400000400000元向元向A A公公司进行投资，双方协商按成本价投入，该批产品司进行投资，双方协商按成本价投入，该批产品的计税价格的计税价格500000500000元，增值税率元，增值税率17%17%，消费税率，消费税率10%10%；借：长期股权投资借：长期股权投资 508000508000 贷：库存商品贷：库存商品 400000400000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800068000 应交消费税应交消费税 4000040000 【例例1919】华盛有限公司发生委托加工应税消华盛有限公司发生委托加工应税消费品的业务如下：费

46、品的业务如下： 委托委托B B公司加工应税消费品，发出原材料一批，实际公司加工应税消费品，发出原材料一批，实际成本成本100 000100 000元。元。借：委托加工物资借：委托加工物资 100 000100 000 贷：原材料贷：原材料 100 000100 000 收回加工完成的应税消费品，作为原材料入库并继续收回加工完成的应税消费品，作为原材料入库并继续加工，用银行存款支付不含税的加工费加工，用银行存款支付不含税的加工费2000020000元，增值税元，增值税34003400元，消费税税率元，消费税税率2020，支付消费税，支付消费税3000030000元。元。借：原材料借：原材料 12

47、0 000120 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 120 000120 000借：委托加工物资借：委托加工物资 20 00020 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 3 400) 3 400 应交消费税应交消费税 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 53 40053 400 营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。业额征收的一种流转税。 特征：特征： 1.1.按行业设置税目税率按行业设置

48、税目税率 2.2.征收面广，税源普遍征收面广，税源普遍 3.3.税赋较轻税赋较轻 营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。营业税税目营业税税目 交通运输业、建筑业、金融保险业、交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等业、转让无形资产、销售不动产等9 9项。项。营业税税率营业税税率 3%3%5%5%8%8%5%5%20%20%幅度税率幅度税率一、交通运输业一、交通运输业 3% 3% 二

49、、建筑业二、建筑业 3% 3% 三、金融保险业三、金融保险业 5% 5% 四、邮电通信业四、邮电通信业 3%3%五、文化体育业五、文化体育业 3% 3% 六、娱乐业六、娱乐业 5%-20%5%-20%七、服务业七、服务业 5% 5% 八、转让无形资产八、转让无形资产 5% 5% 九、销售不动产九、销售不动产 5%5% 应纳税额应纳税额营业额营业额税率税率 （1 1）提供应税劳务应交的营业税）提供应税劳务应交的营业税借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交

50、税费应交营业税应交营业税（2 2）转让无形资产的使用权应交的营业税）转让无形资产的使用权应交的营业税借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税(3)(3)销售不动产应交的营业税销售不动产应交的营业税借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 (4)上交营业税借：应交税费应交营业税 贷：银行存款 【例例8-158-15】华盛有限公司转让无形资产使用华盛有限公司转让无形资产使用权，双方的协商价格为权，双方

51、的协商价格为150000150000元，应交营业税元，应交营业税75007500元，款项已收存银行。该专利权的账面金额为元，款项已收存银行。该专利权的账面金额为160000160000元，已提摊销元，已提摊销4000040000元，该项无形资产已计提元，该项无形资产已计提减值准备减值准备20002000元。元。借：银行存款借：银行存款 150000150000 无形资产减值准备无形资产减值准备 20002000 累计摊销累计摊销 4000040000 贷：无形资产贷：无形资产 160000160000 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 7 5007 500 营业外收入营业外收入 24500

52、24500例16：高新公司下属的分公司是一家专门从事汽车运输的企业，独立进行会计核算，独立报税。2007年6月份实现营运收入65000元，已全部收妥存入银行；营业税税率为3%，转月用银行存款上交营业税1950元。 城市维护建设税是指对从事生产经营活动的单城市维护建设税是指对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际交纳的增值税、消费税和营业位和个人，以其实际交纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，按照规定计算征收的专项用于税税额为计税依据，按照规定计算征收的专项用于城市维护建设的一种税。城市维护建设的一种税。市区：市区：7%7%；县镇：；县镇：5%5%；不；不属于市区县镇：属于市区县镇：1%1

53、% 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。的单位和个人征收的一种附加费。3%3% 作用：发展地方性教育事业，扩大地方教育经作用：发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。费的资金来源。 对纳税人实际交纳的增值税、消费税、对纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税税额进行征税，是营业税税额进行征税，是“三税三税”的附加。的附加。（1 1）计费依据：）计费依据：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计费依据。的税额为计费依据。 （2 2）计算公式：）计算公式：应纳税额应纳税

54、额= =（实际缴纳的增值税、消费税、营业（实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税税额）税三税税额）适用税率适用税率 （3 3）账务处理）账务处理计提时计提时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城建税贷：应交税费应交城建税/ /应交教育费附加应交教育费附加 上缴费附加税时：上缴费附加税时： 借：应交税费应交城建税借：应交税费应交城建税/ /应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款 例例2222：某公司为增值税一般纳税人，：某公司为增值税一般纳税人，20022002年年8 8月购月购入货物入货物300300万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%17%；购入免税农

55、产；购入免税农产品品3030万元，增值税扣除率为万元，增值税扣除率为10%10%；本月销售应交消；本月销售应交消费税产品产品实现销售收入费税产品产品实现销售收入600600万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%17%，消费税税率为，消费税税率为10%10%。该公司适用的城市维护建。该公司适用的城市维护建设税税率为设税税率为7%7%，教育费附加比例为，教育费附加比例为3%3%。要求：试计算本月应交增值税额、消费税额、城市要求：试计算本月应交增值税额、消费税额、城市维护建设税额和教育费附加额。维护建设税额和教育费附加额。 【例例2323】华盛有限公司计算结转本月应交增值华盛有限公司计算结转本月

56、应交增值税、营业税、消费税共计税、营业税、消费税共计5 378.15 378.1元，应交城市维护元，应交城市维护建设税税率为建设税税率为7%7%，教育费附加税率为，教育费附加税率为3%3%。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 537.81537.81 贷：应交税金贷：应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税 376.4376.4 应交教育费附加应交教育费附加 161.34161.34例例2424：某公司：某公司5 5月份主营业务交纳增值税额月份主营业务交纳增值税额160000160000元，消费税额元，消费税额7000070000元，其他业务交纳的营业税额元，其他业务交纳的营业税额300

57、0030000元，城市维护建设税税率为元，城市维护建设税税率为7%7%，教育费附加，教育费附加比例为比例为3%3%。要求：试作城建税与教育费附加计算及上交时的会要求：试作城建税与教育费附加计算及上交时的会计分录。计分录。1、资源税资源税 资源税是指以各种应税资源为征税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。 2、土地增值税土地增值税 土地增值税是指国家对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。 3、所得税所得税 所得税是指国家对在我国境内从事生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。4、矿产资源补偿费矿产资源补偿费 矿产资源补偿费是国

58、家为了发展矿业，加强矿产资源的勘察、开发和保护，维护国家对矿产资源的财产权益而征收的一项费用，是按照矿产品销售收入的一定比例计算征收的。土地增值税的核算土地增值税的核算 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税 营业外收入营业外收入2、应交个人所得税 计提时 借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税 上交时 借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款3、应交企业所得税计提时 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 结转时 借：本年利润 贷：所得税费用上交时 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款

59、5 5、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税 房产税房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。 土地使用税土地使用税是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，以实际占用的土地面积为计税依据，依照规定由土地所在地的税务机关征收的一种税赋。 车船使用税车船使用税是对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按照其种类(如机动车辆、非机动车辆、载人汽车、载货汽车等)、吨位和规定的税额计算征收的一种使用行为税。 印花税印花税是对在我国境内书立、领受应税凭证的单位和个人，就其

60、书立、领受的凭证所征收的一种税。房产税、土地使用税、车船使用税的核算 （1）计算应交的税费时： 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税/土地使 用税/车船使用税 （2）上交时： 借：应交税费应交房产税/土地使 用税/车船使用税 贷：银行存款印花税 借：管理费用 贷：银行存款一、职工薪酬及其组成一、职工薪酬及其组成 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。具体包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴（1）计时工资；（2）计件工资；（3）奖金；（4）津贴和补贴；（5）加班加点工资；（6）特殊情况下支付的工资。2、职工福利费3、社会保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教