会计学原理第二章 账户与复式记账

1、1会计学原理会计学原理第二章第二章 账户与复式记账账户与复式记账学习目标学习目标 学完本章后，你将掌握：学完本章后，你将掌握：u 会计要素；会计要素；u 会计恒等式；会计恒等式；u 账户的设置；账户的设置；u 复式记账法原理；复式记账法原理；u 总分类账户与明细分类账户。总分类账户与明细分类账户。第一节第一节 会计要素会计要素 一、会计要素的定义一、会计要素的定义 会计要素是按照交易或事项的经济特会计要素是按照交易或事项的经济特征对会计核算对象所做的基本分类，是会征对会计核算对象所做的基本分类，是会计核算对象的具体化。计核算对象的具体化。 会计要素是设定会计报表结构和内容会计要素是设定会计报表

2、结构和内容的基础，也是进行确认和计量的依据。的基础，也是进行确认和计量的依据。会计要素会计要素反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素会计要素的分类会计要素的分类资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素 资产、负债和所有者权益这三项要素，是资产、负债和所有者权益这三项要素，是资金运动的静态表现，是资产负债表的构资金运动的静态表现，是资产负债表的构成要素。成要素。 反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素 收入、费用和利润这三项要素，是资金运收入、费用和利润这三项要素，是资金运动的

3、动态表现，是利润表的构成要素。动的动态表现，是利润表的构成要素。二、会计要素的内容二、会计要素的内容 . .资产资产 （1 1）资产的定义）资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。的资源。 企业从事生产经营活动必须具备一定的企业从事生产经营活动必须具备一定的物物质资源质资源，如货币资金、厂房场地、机器设，如货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等等，这些都是企业从事生产备、原材料等等，这些都是企业从事生产经营的物质基础，都属于企业的资产。经营的物质基

4、础，都属于企业的资产。 此外，像专利权、商标权等不具有实物形此外，像专利权、商标权等不具有实物形态，但却有助于生产经营活动进行的态，但却有助于生产经营活动进行的无形无形资产资产，以及，以及对其他单位的投资对其他单位的投资等也都属于等也都属于资产。资产。（2 2）资产的特征）资产的特征 资产应该预期会给企业带来经济利益资产应该预期会给企业带来经济利益 就是说资产应该具有可以直接或者间接导就是说资产应该具有可以直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。致现金和现金等价物流入企业的潜力。 企业的一些已经不能带来未来经济利益流企业的一些已经不能带来未来经济利益流入的项目，如陈旧毁损的实物资产、已

5、经入的项目，如陈旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权等都不能再作为资产来核无望收回的债权等都不能再作为资产来核算和呈报。算和呈报。资产是由企业拥有或控制的。资产是由企业拥有或控制的。 所谓拥有是指该项资产的法定所有权属于所谓拥有是指该项资产的法定所有权属于本企业。一项资源要作为企业资产予以确本企业。一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，可认，企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。以按照自己的意愿使用或处置资产。 而所谓控制是指虽然本企业并不拥有该项而所谓控制是指虽然本企业并不拥有该项资产的法定所有权，但是该项资产上的报资产的法定所有权，但是该项

6、资产上的报酬和风险均已由本企业所承担，如融资租酬和风险均已由本企业所承担，如融资租入固定资产等。入固定资产等。 例如：某企业例如：某企业2009年同时租入甲、乙两台设备。年同时租入甲、乙两台设备。 其中甲设备是以融资租赁的方式租入的，租期为其中甲设备是以融资租赁的方式租入的，租期为5年，乙设备是以经营租赁方式租入的，租期为年，乙设备是以经营租赁方式租入的，租期为8年。年。 在在2009年末的资产负债表中，乙设备由于既没有年末的资产负债表中，乙设备由于既没有所有权也没有控制权，因此不能作为固定资产反所有权也没有控制权，因此不能作为固定资产反映，只做备查登记。映，只做备查登记。 而甲设备虽然没有所

7、有权，但是企业能够控制甲而甲设备虽然没有所有权，但是企业能够控制甲设备产生的经济利益，因此可以将甲设备作为资设备产生的经济利益，因此可以将甲设备作为资产在产在2009年末的资产负债表中予以反映。年末的资产负债表中予以反映。资产是由过去的交易或者事项所形成的。资产是由过去的交易或者事项所形成的。 所谓所谓交易交易是指以货币为媒介的商品或劳务的交换，是指以货币为媒介的商品或劳务的交换，如购买等；而所谓的如购买等；而所谓的事项事项就是指没有实际发生货就是指没有实际发生货币交换的经济业务，如企业接受捐赠的物资等。币交换的经济业务，如企业接受捐赠的物资等。 过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或过去

8、的交易或事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。者其他交易或事项。 资产的成因是资产确认和计量的基础，将来的、资产的成因是资产确认和计量的基础，将来的、尚未发生的事项的可能后果不能作为资产确认，尚未发生的事项的可能后果不能作为资产确认，同时也没有可靠的计量依据。同时也没有可靠的计量依据。未来的交易或事项不能作为资产确认未来的交易或事项不能作为资产确认 例如，某企业计划在例如，某企业计划在2012年购入一批存货，年购入一批存货，并已经与供货方于并已经与供货方于2011年年12月签订了购买月签订了购买合同，合同约定供货方应于合同，合同约定供货方应于2012年年1月提月提供商品。则企业在供商

9、品。则企业在2011年年末资产负债表年年末资产负债表中不能将这批存货作为资产反映，因为其中不能将这批存货作为资产反映，因为其尚未取得。尚未取得。（3 3）资产的分类）资产的分类资资 产产流动资流动资产产非流动资产非流动资产流动资产流动资产 指预计一个营业周期内变现、出售或者指预计一个营业周期内变现、出售或者耗用，或者主要为交易目的而持有，或者耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年变现的资产，以及自资产负债表日起一年内（含一年）交换其他资产或清偿负债的内（含一年）交换其他资产或清偿负债的能力

10、不受限制的现金或现金等价物。能力不受限制的现金或现金等价物。p流动资产主要包括：流动资产主要包括： 货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项l应收账款应收账款l应收票据应收票据l预付账款预付账款原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品流动资产流动资产Text存货存货营业周期营业周期 一个营业周期通常是指企业从购买用于加工的资一个营业周期通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。产起至实现现金或现金等价物的期间。 正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。业周期。 但是，也存在正常营业周期

11、长于一年的情况，如但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造用于出售的大型船只等，往往超过造船企业制造用于出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应划分为流动资产。一年才变现、出售或耗用，仍应划分为流动资产。变现和耗用变现和耗用 所谓所谓变现变现，就是转化为货币资金，例如，收回应，就是转化为货币资金，例如，收回应收账款及预付款项、销售商品收回货款等；收账款及预付款项、销售商品收回货款等； 所谓所谓耗用耗用，指的是在生产经营过程中的消耗使用，指的是在生产经营过程中的消耗使用，例如，原材

12、料被生产领用、固定资产在生产经营例如，原材料被生产领用、固定资产在生产经营中的磨损等。中的磨损等。存货、交易性金融资产存货、交易性金融资产 存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。材料、物料等。 交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券差价为目的从二级市场购入的股票、债

13、券和基金等，应分类为交易性金融资产。和基金等，应分类为交易性金融资产。非流动资产：非流动资产：是指流动资产以外的其他资产。是指流动资产以外的其他资产。如固定资产、工程物资、在建工程、无形资如固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、长期股权投资等。产、长期股权投资等。固定资产固定资产工程物资工程物资在建工程在建工程无形资产无形资产长期股权投资长期股权投资非流动资产非流动资产固定资产、无形资产固定资产、无形资产 固定资产固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出售是指企业为生产产品、提供劳务、出售商品或经营管理而持有的，且使用期限超过商品或经营管理而持有的，且使用期限超过1个个会计年度的房屋、建筑物

14、、机器设备、运输工具会计年度的房屋、建筑物、机器设备、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等，和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件。的软件。 无形资产无形资产是指企业持有的、没有实物形态的非货是指企业持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。权、著作权、土地使用权等。 2.2.负债负债(1)(1)负债的定义负债的定义: : 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、负债是指企业过去的交易或者事项形

15、成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(2)(2)负债的特征负债的特征负债是企业承担的现时义务。负债是企业承担的现时义务。 现时义务，是指企业在现行条件下已承现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。担的义务。 例如，银行借款是因为企业接受了银行例如，银行借款是因为企业接受了银行贷款形成的负债贷款形成的负债，应付账款是因为采用信应付账款是因为采用信用方式购买商品或接受劳务。用方式购买商品或接受劳务。 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 经济利益流出企业的形式多种多样。经济利益流出企业的形式多种多样。 例如，

16、用现金偿还或以实物资产偿还，以例如，用现金偿还或以实物资产偿还，以提供劳务偿还，部分转移资产、部分提供提供劳务偿还，部分转移资产、部分提供劳务偿还，将负债转为资本等。劳务偿还，将负债转为资本等。 负债是由过去的交易或事项形成的。负债是由过去的交易或事项形成的。 过去交易或事项包括购买货物、使用劳务、过去交易或事项包括购买货物、使用劳务、接受银行贷款等。接受银行贷款等。 未来发生的交易或事项形成的义务，不属未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。于现时义务，不应当确认为负债。如企业如企业与供货单位签订在未来可能形成负债的供与供货单位签订在未来可能形成负债的供货合同，在当

17、前就不能将其作为一项负债货合同，在当前就不能将其作为一项负债。流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付及预收款项应付及预收款项 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费等应交税费等负债负债长期负债：长期负债：长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款按偿还期（一年）按偿还期（一年）划分划分(3)(3)负债的分类负债的分类负债按照偿还期长短分为流动负债和长期负债负债按照偿还期长短分为流动负债和长期负债流动负债：流动负债：将在一年内或者超过一年的一个营业周将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的负债。包括短期借款、应付票据、应期内偿还的负债。包括短期借款

18、、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应交税费等。应交税费等。 非流动负债非流动负债 ：偿还期在一年以上或者超过一年的一偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。券、长期应付款等。3.3.所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者享有的剩余权益。 【注意注意】： 负债和所

19、有者权益统称为权益，即对负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提出的权利，负债是债一个企业资产可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，称为权人对企业资产的要求权，称为债权人权债权人权益益。所有者对企业资产的要求权称为。所有者对企业资产的要求权称为所有所有者权益。者权益。（1 1）所有者权益的定义）所有者权益的定义所有者权益的来源：所有者权益的来源： 所有者投入的资本、直接计入所有者权益所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。的利得和损失、留存收益等。所有者权益的来源所有者权益的来源所有者权益所有者权益实收资本：所有者投入实收资本：所有者投入直接计入的利得

20、和损失直接计入的利得和损失盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润统称为留统称为留存收益存收益指不应计入当指不应计入当期损益、会导期损益、会导致所有者权益致所有者权益发生变动、与发生变动、与所有者投入资所有者投入资本或向所有者本或向所有者分配利润无关分配利润无关的利得或损失的利得或损失所有者权益的内容所有者权益的内容 实收资本实收资本（股本股本）是指企业按照章程规定或合同、）是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。协议约定，接受投资者投入企业的资本。 资本公积资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者

21、权资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。益的利得和损失等。 盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。累资金。 未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。的、历年结存的利润。（2 2）所有者权益的特征所有者权益的特征 第一，除非发生减资、清算或分配现金股第一，除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益；利，企业不需要偿还所有者权益； 第二，企业清算时，只有在清

22、偿所有的债第二，企业清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才返还给所有者；务后，所有者权益才返还给所有者； 第三，所有者一般可凭借所有者权益参与第三，所有者一般可凭借所有者权益参与企业利润的分配和参与经营管理。企业利润的分配和参与经营管理。4.4.收入收入 （1 1）收入的定义）收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。 （2 2）收入的）收入的特征特征收入应当是日常活动中形成的。收入应当是日常活动中形成的。 日常活动，是指企业为

23、完成其经营目标所日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如：工业企业制造并销售商品、商业企业例如：工业企业制造并销售商品、商业企业销售商品、保险公司签发保单销售保险、销售商品、保险公司签发保单销售保险、咨询公司提供咨询劳务、商业银行对外贷咨询公司提供咨询劳务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。款、租赁公司出租资产等。 明确日常活动是为了区分收入和利得的关明确日常活动是为了区分收入和利得的关系，不属于日常活动所形成的经济利益流系，不属于日常活动所形成的经济利益流入应作为利得处理，如企业处置固定资产、入应作为利得处理，如企业

24、处置固定资产、无形资产取得的经济利益流入。无形资产取得的经济利益流入。收入会导致经济利益的流入，该流入不收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。包括所有者投入的资本。 收入应当会导致经济利益流入企业，从而收入应当会导致经济利益流入企业，从而导致资产增加或负债减少。导致资产增加或负债减少。例如：企业销例如：企业销售商品，必须要收到现金或者有权利将收售商品，必须要收到现金或者有权利将收到现金，才表明该交易符合收入的定义。到现金，才表明该交易符合收入的定义。 但是，企业经济利益的流入有时是由所有但是，企业经济利益的流入有时是由所有者投入资本的的增加所导致的，所有者投者投入资本的的增加

25、所导致的，所有者投入资本的的增加不应当确认为收入，应当入资本的的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。将其直接确认为所有者权益。收入应当最终导致所有者权益的增加。收入应当最终导致所有者权益的增加。 由于收入会导致资产增加或负债减少，由于收入会导致资产增加或负债减少，最终必然导致所有者权益增加，不会导致最终必然导致所有者权益增加，不会导致经济利益增加的经济利益流入不能确认为经济利益增加的经济利益流入不能确认为收入。收入。 例如：某企业向银行借入款项例如：某企业向银行借入款项1000万元，万元，尽管该借款导致了企业经济利益的流入，尽管该借款导致了企业经济利益的流入，但是该流入并不会导

26、致所有者权益的增加，但是该流入并不会导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。反而使企业承担了一项现时义务。（3 3）收入的分类）收入的分类主营业务收入主营业务收入，是指企业从事基本营业活动所，是指企业从事基本营业活动所取得的收入，如制造业企业销售产品所取得的取得的收入，如制造业企业销售产品所取得的收入。收入。 其他业务收入其他业务收入，是指企业除主营业务收入以外，是指企业除主营业务收入以外的其他业务活动所取得的收入，如制造业企业的其他业务活动所取得的收入，如制造业企业销售材料和出租固定资产等取得的收入。销售材料和出租固定资产等取得的收入。5.5.费用费用 （1 1）费用的定义）费用

27、的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。（2 2）费用的特征费用的特征 费用应当是在日常活动中发生的。费用应当是在日常活动中发生的。 例如：工业企业的费用分为产品成本例如：工业企业的费用分为产品成本 和期间费用和期间费用 将费用界定为日常活动所形成的经济利益将费用界定为日常活动所形成的经济利益流出，目的是将费用与损失区分，非日常流出，目的是将费用与损失区分，非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费活动所形成的经济利益流出不能确认为

28、费用，而应当确认为损失，用，而应当确认为损失，如：企业处置固如：企业处置固定资产、无形资产的损失，违法经营被处定资产、无形资产的损失，违法经营被处罚而支付的罚款、违反合同支付的违约金罚而支付的罚款、违反合同支付的违约金费用会导致经济利益的流出费用会导致经济利益的流出 ，该流出，该流出不包括向所有者分配的利润。不包括向所有者分配的利润。 费用会导致经济利益的流出，从而导致企费用会导致经济利益的流出，从而导致企业资产的减少或负债的增加。其表现形式业资产的减少或负债的增加。其表现形式包括，现金或者现金等价物的流出，存货、包括，现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。固定

29、资产和无形资产等的流出或者消耗等。 鉴于企业向所有者分配利润也会导致经济鉴于企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于所利益的流出，而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目，因而不能能确认为有者权益的抵减项目，因而不能能确认为费用，应当将其排除在费用之外。费用，应当将其排除在费用之外。费用应当最终导致所有者权益减少。费用应当最终导致所有者权益减少。 与费用相关的经济利益的流出最终应当会导致所与费用相关的经济利益的流出最终应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益的减少的有者权益的减少，不会导致所有者权益的减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为经济利益的流

30、出不符合费用的定义，不应确认为费用。费用。 例如：某企业用银行存款例如：某企业用银行存款500500万元购买工程物资，万元购买工程物资，尽管导致企业经济利益流出了尽管导致企业经济利益流出了500500万元，但并不万元，但并不会导致企业所有者权益的减少，而是使企业增加会导致企业所有者权益的减少，而是使企业增加了另外一项资产。在这种情况下，就不应当将该了另外一项资产。在这种情况下，就不应当将该经济利益的流出确认为费用。经济利益的流出确认为费用。 例如：某企业用银行存款偿还了一笔短期例如：某企业用银行存款偿还了一笔短期借款借款1000万元，尽管导致经济利益流出企万元，尽管导致经济利益流出企业业1000万元，但是该流出并没有导致企业万元，但是该流出并没有导致企业所有者权益的减少，而是使企业的负债减所有者权