第三章贷款业务的核算

1、LOGO金融会计第三版第三版 李海波 刘学华 主编第三第三章章 存款存款业务的核算业务的核算存款业务概述存款业务概述单位存款业务的核算单位存款业务的核算个人储蓄存款业务的核算个人储蓄存款业务的核算 存款是指银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行负债的重要组成部分，是银行信贷资金的重要来源，是银行生存和发展的基础。银行吸收存款，可以把社会闲散的资金聚成巨大的货币资金，通过银行的中介作用，把资金再贷放给流通和生产部门，从而对社会生产和经济活动进行有效调节。一般而言，较常见的存款分类方法有以下几种：一般而言，较常见的存款分类方法有以下几种：（1） 按存款对象可分为单位存款和居民个人储蓄

2、存款。（2） 按存款期限可分为活期存款和定期存款。（3） 按存款币种可分为人民币存款和外币存款。（4） 按存款资金性质可分为财政性存款和一般存款。第一第一节节 存款存款业务概述业务概述（一） “吸收存款”科目（二） “库存现金”科目（三） “应付利息”科目（四） “利息支出”科目第一第一节节 存款存款业务概述业务概述（一）（一） 单位活期存款存与取的单位活期存款存与取的核算核算按存取方式不同，单位活期存款可分为支票户和存折户。1 支票户存取款项的核算（1） 存入现金的处理。借： 库存现金 贷： 吸收存款单位活期存款户（2） 支取现金的处理。借： 吸收存款单位活期存款户 贷： 库存现金第二第二节

3、节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算（一）（一） 单位活期存款存与取的单位活期存款存与取的核算核算按存取方式不同，单位活期存款可分为支票户和存折户。2 存折户存取款项的核算（1） 存入现金的处理。借： 库存现金 贷： 吸收存款单位活期存款户（2） 支取现金的处理。借： 吸收存款单位活期存款户 贷： 库存现金第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算（二）（二） 单位活期存款利息的单位活期存款利息的核算核算1 计结息的基本规定 根据2005年9月21日起执行的中国人民银行关于人民币存贷款计结息问题的通知，单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为

4、结息日。2 利息计算的公式利息计算的公式为：利息=本金存期利率第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算（二）（二） 单位活期存款利息的单位活期存款利息的核算核算3 利息的计算与核算单位活期存款利息的计算采用积数计息法，即按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息。计息公式为：利息=累计计息积数日利率单位活期存款利息的计算采用积数计息法，即按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息。计息公式为：利息=累计计息积数日利率式中，累计计息积数等于每日余额合计数。第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算（1） 资产负债表日利息的计算与核算。编制会计分录为：

5、借： 利息支出单位活期存款利息支出户 贷： 应付利息单位活期存款应付利息户（2） 结息日利息的计算与核算。第一，余额表计息法。其计算公式为：利息累计计息积数（月利率30）注意，计算利息时须将月利率（以表示）折算成日利率（以表示），计息期和利率必须保持一致。该方法一般是每季度末的20日为结息日。第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算【例3-1】某银行9月份计息余额表中的A单位活期存款余额情况如表3-1所示。A单位活期存款至上月月末未计息积数（即6月21日至8月31日的累计息积数）为6128000元，9月份120日的计息积数为1822000元，本季度应加积数为16000元，应减积数为2

6、2000元，所以第三季度的计息积数（即上期结息日至9月20日止的累计应计息积数）为7944000元（182200061280001600022000）。第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算结息日（9月20日）计算利息数至结息日累计计息积数日利率79440000.72%360158.88（元）9月21日编制“利息清单”，办理利息转账。编制会计分录为：借： 应付利息单位活期存款应付利息户 158.88 贷： 吸收存款单位活期存款A单位户158.88资产负债表日（9月30日）计提利息费用至本月月末累计未计息积数日利率13300000.7

7、2%36026.6（元）编制会计分录为：借： 利息支出单位活期存款利息支出户 26.60 贷： 应付利息单位活期存款应付利息户 26.60第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算第二，分户账页计息法。分户账页计息法是指在营业终了时，将存款账户的昨日账面余额乘以该余额再次变动前一天所延续的日数而计算求得积数，并据此计算利息的一种方法。【例3-2】某银行甲单位9月份的分户账如表3-2所示第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算 9月1日的计息日数分为两格，“72”表示从6月21日至8月31日共72天，设累计积数为3691400元

8、，第二格的“6”表示为9月1日至7日即6天，故积数为336000元（560006），其余类推。至结息日的累计计息积数为4835400元（3691400336000184000140000310000174000）。结息日（9月20日）计算利息数至结息日累计计息积数日利率48354000.72%36096.71（元）9月21日编制“利息清单”，办理利息转账，并结出新的存款余额。编制会计分录为：借： 应付利息单位活期存款应付利息户 96.71 贷： 吸收存款单位活期存款甲单位户 96.71第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算（一）（一） 单位定期存款存入款项的单位定期存款存入款项的核

9、算核算编制会计分录为：借： 吸收存款单位活期存款户 贷： 吸收存款单位定期存款户（二）（二） 单位定期存款支取款项的核算单位定期存款支取款项的核算1 到期支取的核算编制会计分录为：借： 吸收存款单位定期存款户 应付利息单位定期存款应付利息户 贷： 吸收存款单位活期存款户第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算2 提前支取的核算（1） 全部提前支取的处理。（2） 部分提前支取的处理。编制会计分录为：借： 吸收存款单位定期存款户 应付利息单位定期存款应付利息户 贷： 吸收存款单位活期存款户借： 吸收存款单位活期存款户 贷： 吸收存款单位定期存款户3 逾期支取的核算第二第二节节 单位单位存

10、款业务的核算存款业务的核算（三）（三） 单位定期存款利息的单位定期存款利息的核算核算1 利息计算的公式（1） 计息期为整年或整月时，计息公式为：利息本金年（月）数年（月）利率（2） 计息期有整年或整月，又有零头天数时，计息公式为：利息本金年（月）数年（月）利率本金零头天数日利率（3） 将计息期全部化为实际天数计算利息时，计息公式为：利息本金实际天数日利率第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算（三）（三） 单位定期存款利息的单位定期存款利息的核算核算2 利息计算的有关规定（1） 单位定期存款在原定存期内的利息，按存入日（开户日）挂牌公告的利率计息，存期内遇利率调整，不分段计息。（2）

11、 单位定期存款全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息，不分段计息。（3） 单位定期存款部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息），未支取部分按原存期及到期日另开新存单，到期时按原存款开户日挂牌公告的利率计算利息；若剩余定期存款低于起存金额，则对该项定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。按规定，单位定期存款部分提前支取只能办理一次。（4） 单位定期存款逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，不分段计息。（5） 单位定期存款的到期日若为节假日，可于节假日前最后一个营

12、业日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算（三）（三） 单位定期存款利息的单位定期存款利息的核算核算3 利息的计提与支付 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算【例3-3】中信公司2008年8月25日签发转账支票8

13、0000元，转为定期存款半年，存入时挂牌的半年期定期存款利率为2.25。则中信公司2008年8月25日签发转账支票存入定期存款时银行应编制的会计分录为：借： 吸收存款单位活期存款中信公司户80000 贷： 吸收存款单位定期存款中信公司户 80000【例3-4】中国工商银行某支行2008年1月31日计提利息费用时，中信公司半年期定期存款80000元，存入时年利率为2.25；申达公司1年期定期存款100000元， 存入时年利率为2.52； 天凌集团2年期定期存款120000元，存入时年利率为3.06；中盛工贸有限公司3年期定期存款50000元，存入时年利率为3.69。假设上述存款均为2007年12

14、月31日以前存入，存满本月，实际利率与合同利率差异较小，资产负债表日采用合同利率计算确定利息费用。第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算2008年1月31日计算应提利息费用及编制会计分录为：（1） 中信公司：利息费用8000012.2512150（元）借： 利息支出单位定期存款利息支出户150 贷： 应付利息单位定期存款应付利息户 150（2） 申达公司：利息费用10000012.5212210（元）借： 利息支出单位定期存款利息支出户210 贷： 应付利息单位定期存款应付利息户 210（3） 天凌集团：利息费用12000013.0612306（元）借： 利息支出单位定期存款利息支

15、出户306 贷： 应付利息单位定期存款应付利息户 306（4） 中盛工贸有限公司：利息费用50000136912153.75（元）借： 利息支出单位定期存款利息支出户153.75 贷： 应付利息单位定期存款应付利息户 153.75第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算【例3-5】承3-5资料，假设中信公司由于急需资金，于2008年2月1日提前支取本金30000元，2008年2月1日银行挂牌的活期存款利率为072。2008年2月1日部分提前支取时，计算利息及编制的会计分录为：利息300001600.7236096（元）借： 吸收存款单位定期存款中信公司户80000 应付利息单位定期存

16、款应付利息户96 贷： 吸收存款单位活期存款中信公司户 80096借： 吸收存款单位活期存款中信公司户50000 贷： 吸收存款单位定期存款中信公司户 50000第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算【例3-6】承3-4资料，假设申达公司1年期定期存款100000元，为2007年12月28日签发转账支票存入，存入时年利率为252，申达公司于2009年2月10日来行支取。2009年2月10日银行挂牌公告的活期存款利率为0.72。2009年2月10日，中达公司来行支取时，计算利息及编制的会计分录为：原定存期内利息计算采用“利息本金年（月）数年（月）利率”计息公式计算；逾期部分按支取日挂

17、牌公告的活期存款利率计息。利息10000012.52100000440.723602520882608（元）借： 吸收存款单位定期存款中信公司户100000 应付利息单位定期存款应付利息户2608 贷： 吸收存款单位活期存款中信公司户102608第二第二节节 单位单位存款业务的核算存款业务的核算 储蓄储蓄存款是指个人所有的存入在中国境内储蓄机构的人民存款是指个人所有的存入在中国境内储蓄机构的人民币或外币存款币或外币存款。（1） 活期储蓄。（2） 定期储蓄。（3） 定活两便储蓄。（4） 专项储蓄。储蓄存款按币种不同，可分为人民币储蓄存款与外币储蓄存款。储蓄存款按币种不同，可分为人民币储蓄存款与外

18、币储蓄存款。第三第三节节 个人储蓄个人储蓄存款业务的核算存款业务的核算 为了为了加强储蓄管理，国务院颁发了加强储蓄管理，国务院颁发了储蓄管理条例储蓄管理条例，明，明确规定商业银行办理储蓄业务必须遵循确规定商业银行办理储蓄业务必须遵循“存款自愿、取款自由、存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密存款有息、为储户保密”的原则的原则。第三第三节节 个人储蓄个人储蓄存款业务的核算存款业务的核算（一）（一） 个人活期储蓄存款存入的个人活期储蓄存款存入的核算核算存入活期储蓄存款的处理包括开户与续存的处理。编制会计分录为：借： 库存现金 贷： 吸收存款个人活期存款户（二）（二） 活期储蓄存款支取的活期储蓄存

19、款支取的核算核算编制会计分录为：借： 吸收存款个人活期存款户 贷： 库存现金第三第三节节 个人储蓄个人储蓄存款业务的核算存款业务的核算储户若要求取出全部存款，并无意保留账号时，应予销户。编制会计分录为：借： 吸收存款个人活期存款户 利息支出 贷： 库存现金第三第三节节 个人储蓄个人储蓄存款业务的核算存款业务的核算（三）（三） 个人活期储蓄利息的个人活期储蓄利息的计算计算1 计结息的基本规定2 利息计算的公式3 利息的计算与核算，计息公式为：利息=累计计息积数日利率（1） 资产负债表日利息的计算与核算。编制会计分录为：借： 利息支出个人活期存款利息支出户 贷： 应付利息个人活期存款应付利息户（2

20、） 结息日利息的计算与核算。编制会计分录为：借： 应付利息个人活期存款应付利息户 贷： 吸收存款个人活期存款户第三第三节节 个人储蓄个人储蓄存款业务的核算存款业务的核算（四）（四） 个人储蓄存款利息个人储蓄存款利息所得税所得税利息税的计算公式为：应交代扣代缴个人存款利息所得税应纳税利息额税率第三第三节节 个人储蓄个人储蓄存款业务的核算存款业务的核算（一）（一） 整存整取定期储蓄存款的整存整取定期储蓄存款的核算核算1 开户存入的核算，编制会计分录为：借： 库存现金 贷： 吸收存款个人定期存款整存整取户2 到期支取的核算，编制会计分录为：借： 吸收存款个人定期存款整存整取户 应付利息个人定期存款应

21、付利息户 贷： 库存现金借： 吸收存款个人定期存款整存整取户全部本金 应付利息个人定期存款应付利息户 贷： 吸收存款个人定期存款整存整取户未支取部分第三第三节节 个人储蓄个人储蓄存款业务的核算存款业务的核算（一）（一） 整存整取定期储蓄存款的整存整取定期储蓄存款的核算核算3 整存整取定期储蓄存款利息的计算根据不同的取款方式，整存整取定期储蓄存款应按下列规定的利率办理计息：（1） 定期储蓄存款到期支取，则在存期内按存入日挂牌公告的相应档次的定期储蓄利率计付利息，利随本清。（2） 定期储蓄存款全部提前支取，均按支取日挂牌公告的活期储蓄利率计付利息。（3） 定期储蓄存款逾期支取，其逾期部分的利息按支

22、取日挂牌公告的活期储蓄利率计算。第三第三节节 个人储蓄个人储蓄存款业务的核算存款业务的核算【例3-7】某储户2008年2月18日存入本金为10000元存期为1年的整存整取，年利率3.87%，2009年3月18日支取，支取日活期利率0.72%。应计利息10000（13.87%+10.72%12）393（元）（4） 资产负债表日，个人定期储蓄存款计提的利息费用数额是整个存期内的利息除以存期的月数。编制会计分录为：借： 利息支出个人定期存款利息支出户 贷： 应付利息个人定期存款应付利息户例3-7中，每个资产负债表日，即2008年2月28日、3月31日、4月30日2009年1月31日，银行应计提的利息

23、费用及编制的会计分录为：利息费用=（1000013.87%）1232.25（元）借： 利息支出个人定期存款利息支出户32.25 贷： 应付利息个人定期存款应付利息户32.25第三第三节节 个人储蓄个人储蓄存款业务的核算存款业务的核算第三第三节节 个人储蓄个人储蓄存款业务的核算存款业务的核算【例3-8】储户王某2008年1月1日存入零存整取定期储蓄，存期1年，每月存入2000元，中途无漏存。开户日挂牌公告的1年期零存整取定期储蓄存款年利率为1.98。于2009年1月1日到期支取。则：应计利息=1（1+12）21.9812（200012）=2574（元）（2） 月积数法。月积数法是根据等差数列公式，将分户账上的每月余额计算累计余额积数，再乘以月利率，即为当期的应付利息。