房地产企业期间费用评估(4)

1、房地产房地产企业所得税期间费用评估企业所得税期间费用评估2022-6-131河南省税务干部学校本讲提纲本讲提纲一、期间费用政策规定一、期间费用政策规定二、期间费用方面偷漏税手段二、期间费用方面偷漏税手段三、期间费用评估方法三、期间费用评估方法2022-6-132河南省税务干部学校一、期间费用政策规定一、期间费用政策规定（一）销售费用政策规定（一）销售费用政策规定（二）管理费用政策规定（二）管理费用政策规定（三）财务费用政策规定（三）财务费用政策规定2022-6-133河南省税务干部学校（一）销售费用政策规定（一）销售费用政策规定 销售费用是企业为销售商品和材料、提供销售费用是企业为销售商品和材

2、料、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括：劳务的过程中发生的各种费用。包括：1.广告费；广告费；2.运输费；运输费；3.装卸费；装卸费；4.包装费；包装费；5.展览费；展览费； 6.保险费；保险费；7.销售佣金；销售佣金；8.代销代销手续费；手续费；9.经营性租赁费；经营性租赁费；10.销售部门发销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。生的差旅费、工资、福利费等费用。 从事房地产开发业务的纳税人的销售费用从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费等。看护费、采暖费等。2022-6-134河南省税务干部学校1.1.

3、广告费广告费会计规定：计入会计规定：计入“销售费用销售费用”。税收规定：企业发生的符合条件的税收规定：企业发生的符合条件的广告费和广告费和业务宣传费业务宣传费支出，除国务院财政、税务主支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入业）收入15%15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除准予在以后纳税年度结转扣除。（企业所。（企业所得税法实施条例第得税法实施条例第4444条）条）2022-6-135河南省税务干部学校有关文件有关文件1.1.国家税务总局关于企业所得税执行中若干国家税务总局关于

4、企业所得税执行中若干税务处理问题的通知税务处理问题的通知( (国税函国税函20092022009202号号 ) )2.2.国家税务总局关于企业所得税若干税务国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知事项衔接问题的通知（国税函国税函200920099898号号） 例例 某企业某企业20082008年销售收入为年销售收入为25002500万元，支万元，支付广告费付广告费400400万元；万元；20092009年销售收入为年销售收入为18001800万元，支付广告费万元，支付广告费200200万元。万元。 问：该企业问：该企业20082008年、年、20092009年允许税前扣年允许税前扣

5、除的广告费为多少？除的广告费为多少？2022-6-137河南省税务干部学校1.20081.2008年允许列支：年允许列支：25002500* *15%=37515%=375（万元）（万元） 超过超过2525万元，万元，0808年调整应纳税所得额年调整应纳税所得额2525万万元元2.20092.2009年允许列支：年允许列支：18001800* *15%=27015%=270（万元）（万元） 20092009年税前可扣除的广告费为：年税前可扣除的广告费为：200+25=225200+25=2252022-6-138河南省税务干部学校内资广告费现行政策内资广告费现行政策 内资：内资：8%8%。 国

6、家税务总局于国家税务总局于20012001年年8 8月下发国税发月下发国税发200189200189号即号即国家税务总局关于调整部分行业广告费用国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知所得税前扣除标准的通知规定规定：自：自20012001年年1 1月月1 1日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入税年度可在销售（营业）收入8%8%的比

7、例内据实扣的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期可无限期向以后纳税年度结转。向以后纳税年度结转。2022-6-139河南省税务干部学校 企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法第四十二条第四十二条规定，内资企业每一纳税年发生的业务宣规定，内资企业每一纳税年发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入在不超过销售营业收入0.50.5范围内，可据范围内，可据实扣除。超过实扣除。超过0.5%0.5%的部分当年不得扣除，的部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。以后年度也不得扣除。2022

8、-6-1310河南省税务干部学校与国税发与国税发200631200631号文冲突号文冲突 国税发国税发200631200631号第八条第（二）第号第八条第（二）第9 9款款 广告广告费、业务宣传费、业务招待费。按以下规定进行费、业务宣传费、业务招待费。按以下规定进行处理：处理：（1 1）开发企业取得的预售收入不得作为广告费、）开发企业取得的预售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的计算基数，业务宣传费、业务招待费等三项费用的计算基数，至预售收入转为实际销售收入时，再将其作为计至预售收入转为实际销售收入时，再将其作为计算基数。算基数。（2 2）新办开发企业在取得第一笔开发产品实际

9、销）新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过不得超过3 3个纳税年度。个纳税年度。 2022-6-1311河南省税务干部学校外资广告费现行政策外资广告费现行政策 外资：广告费、业务宣传费均全额扣除。外资：广告费、业务宣传费均全额扣除。 对外商投资企业与外国企业而言，则没有对外商投资企业与外国企业而言，则没有广告费税前扣除限额比例方面的限制性

10、规广告费税前扣除限额比例方面的限制性规定，也就是说外商投资企业与外国企业所定，也就是说外商投资企业与外国企业所发生的广告费可以在所得税税前全额扣除。发生的广告费可以在所得税税前全额扣除。 同样也没有业务宣传费税前扣除限额比例同样也没有业务宣传费税前扣除限额比例方面的限制性规定。方面的限制性规定。2022-6-1312河南省税务干部学校2.2.保险费保险费（1 1）基本社会保险费和补充保险）基本社会保险费和补充保险 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费基本养老保险费、基本医基本医

11、疗保险费疗保险费、失业保险费失业保险费、工伤保险费工伤保险费、生育保险费生育保险费等基等基本社会保险费和本社会保险费和住房公积金住房公积金，准予扣除。，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费补充养老保险费、补充医补充医疗保险费疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。（实施条例第标准内，准予扣除。（实施条例第3535条条 ）2022-6-1313河南省税务干部学校（2 2）商业保险）商业保险 除企业依照国家有关规定为特殊工种除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、

12、职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（实施条例第业保险费，不得扣除。（实施条例第3636条条 ）2022-6-1314河南省税务干部学校2022-6-13河南省税务干部学校15关于相关保险的政策规定： 基本养老保险费基本养老保险费国务院发布关于完善企业职工基本国务院发布关于完善企业职工基本养老保险制度的决定养老保险制度的决定(国发国发200538号号) 20%（8%） 基本医疗保险费基本医疗保险费国务院关于建立城镇职工基本医疗国务

13、院关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定保险制度的决定（国发（国发199844号）号）8%（6%、2%） 失业保险费失业保险费失业保险条例失业保险条例2% 工伤保险费工伤保险费工伤保险行业基准费率和浮动档次表工伤保险行业基准费率和浮动档次表 生育保险费生育保险费企业职工生育保险试行办法企业职工生育保险试行办法1% 住房公积金住房公积金建设部、财政部、中国人民银行关于住建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管（建金管2005第第5号）号）5%-12% 补充养老保险费补充养老保险费财政部关于企业新旧财务制度衔接有关财政部关于企业

14、新旧财务制度衔接有关问题的通知问题的通知（财企（财企200号）号）4% 补充医疗保险费补充医疗保险费财政部、劳动保障部关于企业补充财政部、劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知医疗保险有关问题的通知（财社（财社2002第第18号）号）4% 评估结合文件评估结合文件 财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知（题的通知（财企财企200834200834号号） 财政部财政部 国家税务总局关于补充养老保险费国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知的通知( (财税财税20092720092

15、7号号) )3.3.经营性租赁费经营性租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付租赁费，按下列方法扣除：支付租赁费，按下列方法扣除：(1) (1) 以经营以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费支出，租赁方式租入固定资产而发生的租赁费支出，按租赁期限均匀扣除。按租赁期限均匀扣除。(2)(2)以融资租赁方式租以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。旧费用，分期扣除。 （实施条例（实施条例4747条）条）20

16、22-6-1317河南省税务干部学校 租赁的分类。一项租赁是否属于融资租赁，不在租赁的分类。一项租赁是否属于融资租赁，不在于租约的形式，而在于交易的实质。如在一项租于租约的形式，而在于交易的实质。如在一项租赁中，与资产所有权有关的全部风险和实质上已赁中，与资产所有权有关的全部风险和实质上已经转移，就应归入融资租赁。符合下列一项或数经转移，就应归入融资租赁。符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（项标准的，应当认定为融资租赁：（1 1）在租赁）在租赁期满时，资产的所有权转移给承租人；（期满时，资产的所有权转移给承租人；（2 2）承）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价租人有购买租

17、赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。会行使这种选择权。2022-6-1318河南省税务干部学校（3 3）即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占）即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。租赁资产使用寿命的大部分。 。（。（75%75%） （4 4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租几乎相当于租赁开始日租赁资

18、产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。当于租赁开始日租赁资产公允价值。“几乎相当几乎相当于于”掌握在掌握在90%90%以上。以上。（5 5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。有承租人才能使用。2022-6-1319河南省税务干部学校 例例 某贸易公司某贸易公司20082008年年3 3月月1 1日，以经营租赁日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期方式租入固定资产使用，租期1 1年，按独立年，按独立纳税人交易原则支付租金纳税人交易原则支付租

19、金1.21.2万元；万元；6 6月月1 1日日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2 2年，当年支付租金年，当年支付租金1.51.5万元。公司计算当年万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用。企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用。 （1 1万元）万元）2022-6-1320河南省税务干部学校4.4.工资工资（1 1）企业发生的合理的工资薪金，准予在税）企业发生的合理的工资薪金，准予在税前扣除。前扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或非现

20、金形式的劳动报酬，包括：金形式或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。（条例的其他支出。（条例3434条）条）2022-6-1321河南省税务干部学校在实际工作中，应从以下方面来把握：在实际工作中，应从以下方面来把握：（1 1）必须是企业实际发生的工资薪金支出。）必须是企业实际发生的工资薪金支出。 （2 2）工资薪金的发放对象是在本企业任职或）工资薪金的发放对象是在本企业任职或受雇的员工。受雇的员工。 但是，企业向职工支付的下列支出应但是，企业向

21、职工支付的下列支出应排除在工资薪金范围之外：排除在工资薪金范围之外：A A、基本养老保、基本养老保险、基本失业保险、基本医疗保险等社会险、基本失业保险、基本医疗保险等社会保障缴款；保障缴款；B B、劳动保护费；、劳动保护费；C C、职工调动、职工调动工作的旅费和安家费；工作的旅费和安家费；D D、独生子女补贴；、独生子女补贴；E E、住房公积金；、住房公积金；F F、离退休人员的支出等。、离退休人员的支出等。2022-6-1322河南省税务干部学校（3 3）工资薪金的标准应该限于合理的范围和）工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度。幅度。（4 4）工资薪金的表现形式包括所有现金和非）工资薪金的

22、表现形式包括所有现金和非现金形式。现金形式。（5 5）工资薪金的种类。）工资薪金的种类。2022-6-1323河南省税务干部学校工资扣除有关文件工资扣除有关文件序号文件名称文号1财政部关于企业新旧财务制度衔接有财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知关问题的通知财企财企200834200834号号2国家税务总局关于企业所得税若干税国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知务事项衔接问题的通知国税函国税函200920099898号号3国家税务总局关于企业工资薪金及职工国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知福利费扣除问题的通知 国税函国税函200920093 3号号

23、4国家税务总局关于加强个人工资薪金所国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通得与企业的工资费用支出比对问题的通知知 国税函国税函20092592009259号号 例例 某房地产开发企业某房地产开发企业20082008年年3 3月月3131日对本月的日对本月的职工工资进行计算和分配，实发工资职工工资进行计算和分配，实发工资120500120500元。其中：生产工人工资元。其中：生产工人工资8500085000元，车间管理元，车间管理人员工资人员工资90009000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资1500015000元，元，在建工程人员工资在建工程人员工资500

24、05000元，销售人员工资元，销售人员工资60006000元，医务人员工资元，医务人员工资2 0002 000元，为未在企业元，为未在企业任职的股东李某发放工资任职的股东李某发放工资50005000元。元。4 4月月6 6日用日用银行存款发放工资时，公司代扣了个人所得银行存款发放工资时，公司代扣了个人所得税税15001500元，代垫职工家属医药费为元，代垫职工家属医药费为50005000元。元。会计上工资构成与税法上工资薪金的内容一会计上工资构成与税法上工资薪金的内容一致。则该公司可以在税前扣除的工资为多少？致。则该公司可以在税前扣除的工资为多少？2022-6-1325河南省税务干部学校内资关

25、于工资现行政策内资关于工资现行政策 内资：计税工资。内资：计税工资。 按照按照企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例第六条的规第六条的规定，内资企业所发生的工资薪金按照计税定，内资企业所发生的工资薪金按照计税工资进行扣除，计税工资的标准由省级人工资进行扣除，计税工资的标准由省级人民政府在财政部规定的范围内确定，并报民政府在财政部规定的范围内确定，并报财政部备案。财政部备案。2022-6-1326河南省税务干部学校外资关于工资现行政策外资关于工资现行政策 外资：均可税前列支。外资：均可税前列支。 外商投资企业所得税法实施细则外商投资企业所得税法实施细则第二第二十四条规定，外商投资企业所发生的职工十

26、四条规定，外商投资企业所发生的职工工资和福利费在报经主管税务机关审核后工资和福利费在报经主管税务机关审核后即可在税前列支。即可在税前列支。2022-6-1327河南省税务干部学校5.5.福利费福利费 企业企业发生发生的职工福利费用支出，不超过工的职工福利费用支出，不超过工资薪金总额资薪金总额14%14%的部分，准予扣除。（实施的部分，准予扣除。（实施条例条例4040条）条）2022-6-1328河南省税务干部学校内资关于福利费现行政策内资关于福利费现行政策 内资：按计税工资内资：按计税工资14%14%扣除。扣除。 按照按照企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例第六条的规第六条的规定，内资企业所发

27、生的职工福利费按照计定，内资企业所发生的职工福利费按照计税工资总额的税工资总额的14%14%。2022-6-1329河南省税务干部学校外资关于福利费现行政策规定外资关于福利费现行政策规定 外资：均可税前列支。外资：均可税前列支。 外商投资企业所得税法实施细则外商投资企业所得税法实施细则第二第二十四条规定，外商投资企业所发生的福利十四条规定，外商投资企业所发生的福利费在报经主管税务机关审核后即可在税前费在报经主管税务机关审核后即可在税前列支。列支。2022-6-1330河南省税务干部学校评估结合文件评估结合文件 国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20072007年度企业所得税汇年度企业所得

28、税汇算清缴工作的补充通知算清缴工作的补充通知（国税函国税函20082642008264号号） 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（除问题的通知（国税函国税函【20092009】3 3号号） 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知接问题的通知（国税函国税函200920099898号号）国税发国税发【20092009】3131号号6.6.维修费用维修费用 第十五条第十五条 企业对尚未出售的已完工开发企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对产品和按照有关法律、法规

29、或合同规定对已售开发产品（包括共用部位、共用设施已售开发产品（包括共用部位、共用设施设备）进行日常维护、保养、修理等实际设备）进行日常维护、保养、修理等实际发生的发生的维修费用维修费用，准予在当期据实扣除。，准予在当期据实扣除。内资国税发内资国税发200631200631号第八条号第八条4.4.维修费用。开发企业对尚未出售的开发产维修费用。开发企业对尚未出售的开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品（包括共用部位、共用设施设售开发产品（包括共用部位、共用设施设备）进行日常维护、保养、修理等实际发备）进行日常维护、保养、修理等实际发生的费用，准予在

30、当期扣除。生的费用，准予在当期扣除。国税发国税发【20092009】3131号号7.7.维修基金维修基金 第十六条第十六条 企业将已计入销售收入的共用企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备部位、共用设施设备维修基金维修基金按规定移交按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。给有关部门、单位的，应于移交时扣除。本条含义本条含义1.1.代收代缴的维修基金和预提的维修基金不代收代缴的维修基金和预提的维修基金不得扣除。得扣除。2.2.对应了代收费用的扣除规定。对应了代收费用的扣除规定。 内资国税发内资国税发200631200631号第八条号第八条 5.5.共用部位、共用设施设备维修基金。开共

31、用部位、共用设施设备维修基金。开发企业将已计入销售收入的共用部位、共发企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。门、单位的，应于移交时扣除。 代收代缴的维修基金和预提的维修基金不代收代缴的维修基金和预提的维修基金不得扣除。得扣除。国税发国税发【20092009】3131号号8.8.保证金（担保金）保证金（担保金） 第十九条第十九条 企业采取银行按揭方式销售开企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企业为购买方的按揭贷发产品的，凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行款提供担保的，

32、其销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收入提供的保证金（担保金）不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。，但实际发生损失时可据实扣除。本条含义本条含义（1 1）业主断供在会计上是一种或有事项，而）业主断供在会计上是一种或有事项，而税收遵循确定性原则，因此按揭保证金不税收遵循确定性原则，因此按揭保证金不能在所得税前作为预计负债在税前扣除。能在所得税前作为预计负债在税前扣除。（2 2）根据相关性原则的要求，企业向其它企）根据相关性原则的要求，企业向其它企业提供同其经营无关的担保损失不允许在业提供同其经营无关

33、的担保损失不允许在所得税前扣除，但是开发企业为购买方提所得税前扣除，但是开发企业为购买方提供的按揭担保，属于同企业有关的担保，供的按揭担保，属于同企业有关的担保，允许在所得税前扣除。允许在所得税前扣除。国税发国税发【20092009】3131号号9.9.佣金或手续费佣金或手续费 第二十条第二十条 企业委托境外机构销售开发产企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的品的，其支付境外机构的销售费用（含佣销售费用（含佣金或手续费）金或手续费）不超过委托销售收入不超过委托销售收入10%10%的部的部分，准予据实扣除。分，准予据实扣除。本条含义本条含义1.1.规定了向境外支付佣金规定了向境外支付佣

34、金10%10%的比例限制。的比例限制。2.2.延续了原来外资企业国税发延续了原来外资企业国税发【20012001】242242号文件号文件，对于开发企业向境外支付的销售佣金不得超过，对于开发企业向境外支付的销售佣金不得超过10%10%的比例限制。的比例限制。3.3.外国机构帮助国内企业销售国内房产的业务，属外国机构帮助国内企业销售国内房产的业务，属于向国内企业提供劳务，劳务发生地在国外，因于向国内企业提供劳务，劳务发生地在国外，因此属于境外所得，营业税暂行条例规定，只有在此属于境外所得，营业税暂行条例规定，只有在境内取得的劳务所得才属于征收营业税的范围，境内取得的劳务所得才属于征收营业税的范围

35、，因此不用代扣代缴营业税。因此不用代扣代缴营业税。有关文件有关文件1.1.财政部财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（出税前扣除政策的通知（财税财税200929200929号号） （二）管理费用（二）管理费用 管理费用是企业的行政管理部门等为管理管理费用是企业的行政管理部门等为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。包括：的费用。包括：1.由纳税人统一负担的总部（公司）经费由纳税人统一负担的总部（公司）经费（包括总部行政管理人员的工资薪金、福（包括总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差旅费、

36、办公费、折旧费、修复费、利费、差旅费、办公费、折旧费、修复费、材料消耗、低值易耗品摊销等）；材料消耗、低值易耗品摊销等）；2.研究开发费（技术开发费）；研究开发费（技术开发费）；2022-6-1342河南省税务干部学校3.劳动保护费；劳动保护费；4.业务招待费；业务招待费；5.工会经费；工会经费；6.职工教育经费；职工教育经费；7.股东大会或董事会费；股东大会或董事会费；8.开办费摊销；开办费摊销；9.无形资产摊销（含土地使用费、土地损失无形资产摊销（含土地使用费、土地损失补偿费）；补偿费）；10.坏账损失；坏账损失；2022-6-1343河南省税务干部学校11.印花税等税金；印花税等税金；1

37、2.消防费；消防费；13.排污费；排污费；14.外事费和法律费；外事费和法律费；15.财务；财务；16.资料处理及会计事务等方面的成本（咨询资料处理及会计事务等方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等）。费等）。2022-6-1344河南省税务干部学校1.研究开发费（技术开发费）研究开发费（技术开发费） 企业所得税法企业所得税法第三十条第三十条 企业的下列企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：除： 1.1.开发新技术、新产品、新工艺发生开发新技术、新产品、新工艺发生的的研究开发费用；研究开发费用

38、； 2.2.安置残疾人员及国家鼓励安置的其安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。他就业人员所支付的工资。2022-6-1345河南省税务干部学校 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第9595条条 企业企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的用的

39、50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的无形资产成本的150%150%摊销。摊销。2022-6-1346河南省税务干部学校有关文件有关文件1.1.财工字财工字199641199641号号2.2.国税发国税发19961521996152号号3.3.财税财税200688200688号号4.4.国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）扣除管理办法（试行）的通知（的通知（国税发国税发20082008116116号号 ）5. 5. 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项国家税务总局关于企业所得税若干

40、税务事项衔接问题的通知衔接问题的通知（国税函国税函200920099898号号） 评估评估20082008年及其以后房地产企业是否适用。年及其以后房地产企业是否适用。适用。适用。 例例 某房地产开发企业，某房地产开发企业，20082008年度利润总额为年度利润总额为200200万元，当年为研究开发新产品、新技术、新工艺万元，当年为研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用支出合计为所发生的各项费用支出合计为300300万元。万元。 假如该纳税人当年无任何其他纳税调整项目，假如该纳税人当年无任何其他纳税调整项目，发生的研究开发费未形成无形资产，则该纳税人发生的研究开发费未形成无形资产，则该纳

41、税人20082008年的应纳税所得额应为（年的应纳税所得额应为（ ）万元。）万元。 若形成无形资产，则该纳税人若形成无形资产，则该纳税人20082008年的应纳税年的应纳税所得额应为（所得额应为（ ）万元。）万元。 2022-6-1348河南省税务干部学校有关政策关于研究开发费的规定有关政策关于研究开发费的规定 财工字财工字19961996第第4141号第六条规定号第六条规定 本通知适用于本通知适用于国有、集体工业企业。国有、集体工业企业。 国税发国税发19961521996152号第二条规定号第二条规定 盈利企业研究盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，开发新产品、新技术、

42、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到比上年实际发生额增长达到1010以上（含以上（含1010），），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年终经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际终经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的发生额的5050，直接抵扣当年应纳税所得额；增，直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达到长未达到1010以上的，不得抵扣。以上的，不得抵扣。2022-6-1349河南省税务干部学校 亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额

43、的办法。不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。 财税财税200688200688号第一条规定号第一条规定 对财务核算制度健全、实对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等( (以下以下统称企业统称企业) )，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目：对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目：包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原包括新产品设计

44、费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间买验费，研究机构人员的工资，用于研究开计划的中间买验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行他费用，在按规定实行100100扣除基础上，允许再按当年扣除基础上，允许再按当年实际发生额的实际发生额的5050在企业所得税税前加计扣除。在企业所得税税前加计扣除

45、。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。期限最长不得超过五年。2022-6-1350河南省税务干部学校2.2.劳动保护费劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。除。（实施条例第四十八条）（实施条例第四十八条） 2022-6-1351河南省税务干部学校现行政策关于劳动保护费的规定现行政策关于劳动保护费的规定 根据根据企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法（国税（

46、国税发发200084200084号）第五十四条规定，纳税人号）第五十四条规定，纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。除。 劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。防暑降温用品等所发生的支出。 2022-6-1352河南省税务干部学校外地操作标准标准外地操作标准标准 职工冬季取暖补贴：企业实际发生的职工冬季取暖补贴、职工冬季取暖补贴：企业实际发生的职工冬季取暖补贴、职工防署降温费、职工劳动保护费等支出，在有权部门职工防署降

47、温费、职工劳动保护费等支出，在有权部门规定的标准以内的部分，经主管税务机关审核后准予税规定的标准以内的部分，经主管税务机关审核后准予税前扣除。前扣除。 关于企业所得税若干政策问题的通知关于企业所得税若干政策问题的通知 苏国税发苏国税发【19971997】第第172172号：注：对属于职工劳动保护费范围的清凉饮料费号：注：对属于职工劳动保护费范围的清凉饮料费支出，在税前列支的标准仍为：高温作业工人每人每月支出，在税前列支的标准仍为：高温作业工人每人每月5555元，非高温作业职工每人每月元，非高温作业职工每人每月4545元，全年按四个月计元，全年按四个月计发，并随工资列支渠道在有关成本、费用中列支

48、。发，并随工资列支渠道在有关成本、费用中列支。 服装费：在职允许着装职工人均每年最高限额服装费：在职允许着装职工人均每年最高限额10001000元，元，超过部分应进行纳税调整。发放现金的不得在税前列支。超过部分应进行纳税调整。发放现金的不得在税前列支。苏国税发苏国税发20001232000123号号2022-6-1353河南省税务干部学校河南有标准没找到河南有标准没找到 省国税局没有规定具体的列支标准，只要省国税局没有规定具体的列支标准，只要是企业发生的合理性的劳保支出可据实列是企业发生的合理性的劳保支出可据实列支。支。 关于职工劳动保护费支出，暂按劳动人事关于职工劳动保护费支出，暂按劳动人事

49、厅豫劳人安字厅豫劳人安字19901990第第6 6号号关于印发关于印发河河南省职工劳动防护用品发放标准南省职工劳动防护用品发放标准的通知的通知规定的标准以内据实扣除。规定的标准以内据实扣除。 2022-6-1354河南省税务干部学校3.业务招待费业务招待费会计规定：计入会计规定：计入“管理费用管理费用”税收规定：实施条例税收规定：实施条例4343条规定条规定 企业发生的企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的年销售（营业）收入的5 5。2022-6-13

50、55河南省税务干部学校有关文件有关文件1.1.国家税务总局关于企业所得税执行中若干国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知税务处理问题的通知( (国税函国税函20092022009202号号 ) ) 例例 某房地产开发企业某房地产开发企业20082008年度主营业务收年度主营业务收入入30003000万元，当年发生业务招待费用万元，当年发生业务招待费用1515万万元。允许税前列支的业务招待费是多少？元。允许税前列支的业务招待费是多少？ 例例 某房地产开发企业某房地产开发企业20082008年度主营业务收年度主营业务收入入30003000万元，当年发生业务招待费用万元，当年发生业务

51、招待费用3030万万元。允许税前列支的业务招待费是多少？元。允许税前列支的业务招待费是多少？2022-6-1357河南省税务干部学校反复练习反复练习销售销售收入收入 扣除扣除限额限额 业务招待费业务招待费发生额发生额 60%60%扣除额扣除额 允许允许扣除额扣除额 20002000 1010 16.67 16.67 1010 1010 20002000 1010 20.00 20.00 1212 1010 20002000 1010 11.67 11.67 7 7 7 7 20002000 1010 7 7 4.24.2 4.24.2 2022-6-1358河南省税务干部学校现行政策关于业务招

52、待费的规定现行政策关于业务招待费的规定 内资：内资：企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法第四第四十三条规定十三条规定 内资企业发生的与其经营业内资企业发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业例范围内，可据实扣除：全年销售（营业收入净额在收入净额在15001500万元及以下的，不超过销万元及以下的，不超过销售（营业）收入净额的售（营业）收入净额的0.5%0.5%；全年销售；全年销售（营业（营业收入净额超过收入净额超过15001500万元的，不超万元的，不超过该部分的过该部分的0.3%0.3%。2022-6

53、-1359河南省税务干部学校 外资：外资：外商投资企业所得税法实施细则外商投资企业所得税法实施细则第二第二十二条则规定十二条则规定 企业发生与生产、经营有关的交企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实的记录或者单据，分别在际应酬费，应当有确实的记录或者单据，分别在下列限度内准予作为费用列支：下列限度内准予作为费用列支：（一）全年销货净额在（一）全年销货净额在15001500万元以下的，不得超过万元以下的，不得超过销货净额的销货净额的0.5%0.5%；全年销货净额超过；全年销货净额超过15001500万元的万元的部分，不得超过该部分销货净额的部分，不得超过该部分销货净额的0.3%0.3%

54、。（二）全年业务收入总额在（二）全年业务收入总额在500500万元以下的，不得万元以下的，不得超过业务收入总额的超过业务收入总额的1%1%；全年业务收入总额超过；全年业务收入总额超过500500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的的0.5%0.5%。2022-6-1360河南省税务干部学校4.工会经费工会经费会计规定：会计规定：计入计入“管理费用管理费用”科目。科目。 税收规定税收规定：实施条例：实施条例4141条规定条规定 企业拨缴的企业拨缴的工会经费支出，不超过工资薪金总额工会经费支出，不超过工资薪金总额2 2的的部分，准予扣除。部分，准予扣除。2

55、022-6-1361河南省税务干部学校总工发总工发2005920059号号: :A A、凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其、凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的他组织，每月按照全部职工工资总额的2%2%向工会向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的拨缴工会经费，并凭工会组织开具的工会经费工会经费拨缴款专用收据拨缴款专用收据在税前扣除。工资总额按照国在税前扣除。工资总额按照国家统计局家统计局关于工资总额组成的规定关于工资总额组成的规定（19901990年年第第1 1号令）颁布的标准执行，工资总额组成范围号令）颁布的标准执行，工资总额组成范围内的各种奖金、

56、津贴和补贴等，均计算在内。内的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。2022-6-1362河南省税务干部学校B B、工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据是由财政部、全是由财政部、全国总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统国总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统一管理。各级工会所需收据应到有经费拨缴关系一管理。各级工会所需收据应到有经费拨缴关系的上一级工会财务部门领购。的上一级工会财务部门领购。 C C、对企业、事业单位以及其他组织没有取得、对企业、事业单位以及其他组织没有取得工工会经费拨缴款专用收据会经费拨缴款专用收据而在税前扣除的，税务而在税前扣除的，税务部门按照现行税收有关规定在

57、计算企业所得税时部门按照现行税收有关规定在计算企业所得税时予以调整，并按照税收征管法的有关规定予以处予以调整，并按照税收征管法的有关规定予以处理。理。2022-6-1363河南省税务干部学校5.职工教育经费职工教育经费会计规定：计入会计规定：计入 “管理费用管理费用”科目。科目。 税收规定：实施条例税收规定：实施条例4242条规定条规定 除国务院财政、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%的的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳部分，准予扣除；超过部分，准予在以

58、后纳税年度结转扣除。税年度结转扣除。2022-6-1364河南省税务干部学校评估结合文件评估结合文件 国家税务总局关于企业所得税若干税国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知务事项衔接问题的通知（国税函国税函200920099898号号）国税发国税发【20092009】3131号号6.6.折旧费用折旧费用 第二十四条第二十四条 企业开发产品转为自用的，企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过其实际使用时间累计未超过1212个月又销售个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。的，不得在税前扣除折旧费用。本条含义本条含义 本条的含义是限制开发企业人为的限制固本条的含义是限制开发企业

59、人为的限制固定资产和开发产品的界限，将存量房全部定资产和开发产品的界限，将存量房全部提取折旧，以达到滞后纳税的目的。提取折旧，以达到滞后纳税的目的。 对于企业是个两难的选择，根据国税发对于企业是个两难的选择，根据国税发【20032003】8989号文件，如果企业自用的话要开号文件，如果企业自用的话要开始缴纳房产税，只有缴纳房产税始缴纳房产税，只有缴纳房产税1 1年以后才年以后才能在企业所得税前扣除折旧。能在企业所得税前扣除折旧。（三）财务费用（三）财务费用 财务费用是企业筹集经营性资金而发生的财务费用是企业筹集经营性资金而发生的费用。包括：费用。包括： 1.利息净支出；利息净支出； 2.汇兑损

60、益；汇兑损益； 3.金融机构手续费；金融机构手续费； 4.其他非资本化支出。其他非资本化支出。2022-6-1368河南省税务干部学校1.1.利息净支出利息净支出（1 1）借款费用确认的基本原则。企业在生产经营活动）借款费用确认的基本原则。企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合发生借款的，在有关资产购置、建