第七章国际税务管理

1、第七章第七章 国际税务管理国际税务管理目 录p 跨国税收管理环境概述p 国际重复征税的免除p 国际纳税筹划的主要方式第一节 跨国税收管理环境 一、国际税收管理的概念一、国际税收管理的概念国际税收与国际税收管理国际税收与国际税收管理 非强制课征非强制课征 指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税法规定存在差异或大到境外以及国与国之间税法规定存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收协定。相互冲突而带来的一些税收问题和税收协定。 国际税收管理即为利用国与国之间的国际税收管理即为利用国与国之间的税收分配税收分配和和税收协调关系税收协调

2、关系进行统一纳税筹划的一种管理进行统一纳税筹划的一种管理活动，其目标是纳税额的最小化。活动，其目标是纳税额的最小化。第一节 跨国税收管理环境 一、国际税收管理的概念一、国际税收管理的概念国际税收管理的主体国际税收管理的主体 国际税收设计的纳税人是指负有跨国纳税义务国际税收设计的纳税人是指负有跨国纳税义务的自然人和法人。的自然人和法人。 自然人分为个人居民和个人非居民自然人分为个人居民和个人非居民 跨国法人的组织形式可以分为总分公司关系和跨国法人的组织形式可以分为总分公司关系和母子公司关系。母子公司关系。 跨国公司分为居民公司和非居民公司两类跨国公司分为居民公司和非居民公司两类第一节 跨国税收管

3、理环境 一、国际税收管理的概念一、国际税收管理的概念国际税收涉及的征税对象国际税收涉及的征税对象跨国所得跨国所得 跨国一般经常性所得：经营所得、劳务所得、投跨国一般经常性所得：经营所得、劳务所得、投资所得、租赁所得、其他所得资所得、租赁所得、其他所得 跨国超额所得：超过一般经常性所得标准的那部跨国超额所得：超过一般经常性所得标准的那部分跨国所得。分跨国所得。 跨国资本利得跨国资本利得 跨国其他所得跨国其他所得跨国一般财产价值跨国一般财产价值 跨国一般动态财产价值跨国一般动态财产价值 跨国一般静态财产价值跨国一般静态财产价值第一节 跨国税收管理环境二、税收管辖权二、税收管辖权 -地域管辖权地域管

4、辖权 -居民管辖权居民管辖权 各国对税收管辖权的界定不同各国对税收管辖权的界定不同,导致导致纳税人可能分别被两个国家界定为纳税人可能分别被两个国家界定为纳税人纳税人第一节 跨国税收管理环境 三、国家之间税收制度的差别三、国家之间税收制度的差别以直接税为主以直接税为主以间接税为主以间接税为主实行低税模式实行低税模式第一节 跨国税收管理环境 三、国际税收协定三、国际税收协定缔结的目的是为了避免国际重复纳税缔结的目的是为了避免国际重复纳税问题问题双边协定与多边协定双边协定与多边协定一般的协定与特定的协定一般的协定与特定的协定第二节 国际重复征税的免除 一、国际重复征税的概念与形式、国际重复征税的概念

5、与形式国际重复征税指不同征税权主体对同国际重复征税指不同征税权主体对同一跨国纳税人、同一征税对象征收两一跨国纳税人、同一征税对象征收两次或两次以上的税。次或两次以上的税。国际重复征税的三种情形国际重复征税的三种情形。第二节 国际重复征税的免除 一、国际重复征税的概念与形式一、国际重复征税的概念与形式国际重复征税指不同征税权主体对同国际重复征税指不同征税权主体对同一跨国纳税人、同一征税对象征收两一跨国纳税人、同一征税对象征收两次或两次以上的税。次或两次以上的税。国际重复征税的三种情形国际重复征税的三种情形。第二节 国际重复征税的免除 二、国际重复征税的原因二、国际重复征税的原因国际重复征税只再两

6、个或多个征税权主体国际重复征税只再两个或多个征税权主体的征税权利同时存在而且相互交叉时才可的征税权利同时存在而且相互交叉时才可能产生。能产生。税收管辖权的不统一是国际重复征税产生税收管辖权的不统一是国际重复征税产生的根本原因的根本原因第二节 国际重复征税的免除 二、国际重复征税的原因二、国际重复征税的原因由于行使地域税收管辖权标准不统一产生由于行使地域税收管辖权标准不统一产生的国际重复征税；的国际重复征税；由于行使居民税收管辖权标准不统一产生由于行使居民税收管辖权标准不统一产生的国际重复征税的国际重复征税地域税收管辖权和居民税收管辖权之间的地域税收管辖权和居民税收管辖权之间的不统一而产生的国际

7、重复征税不统一而产生的国际重复征税第二节 国际重复征税的免除 三、免除国际重复征税的范围三、免除国际重复征税的范围只有被一个国家行使居民或公民税收管辖只有被一个国家行使居民或公民税收管辖权的跨国纳税人，才能获得其居住国或国权的跨国纳税人，才能获得其居住国或国籍国给予的免除国际重复征税的待遇。籍国给予的免除国际重复征税的待遇。（免除的主体）（免除的主体）只有来源于一国以外的地方获得的并已由只有来源于一国以外的地方获得的并已由收入来源国征税的那部分所得或者收益、收入来源国征税的那部分所得或者收益、收入，一般财产价值等才是免除的对象收入，一般财产价值等才是免除的对象（免除的客体）。（免除的客体）。第

8、二节 国际重复征税的免除 四、免除国际重复征税的方式四、免除国际重复征税的方式单边方式：一个国家单方面采取措施来免单边方式：一个国家单方面采取措施来免除本国居民或公民来自全世界所得已经或除本国居民或公民来自全世界所得已经或可能出现的国际重复征税；可能出现的国际重复征税；双边方式：两个国家在协商谈判的基础上，双边方式：两个国家在协商谈判的基础上，通过签订双边税收协定，采取一定的方法通过签订双边税收协定，采取一定的方法来免除双方居民或公民的国际重复征税。来免除双方居民或公民的国际重复征税。（最常见和最普遍）（最常见和最普遍）多变方式：由两个以上的国家再协商谈判多变方式：由两个以上的国家再协商谈判的

9、基础上，通过签订多变税收协定，采取的基础上，通过签订多变税收协定，采取一定的方法来免除对跨国纳税人的国际重一定的方法来免除对跨国纳税人的国际重复征税。复征税。第二节 国际重复征税的免除 五、免除国际重复征税的基本方法五、免除国际重复征税的基本方法免税法：较为彻底的免除国际重复征免税法：较为彻底的免除国际重复征税的方法。税的方法。扣除法扣除法抵免法抵免法 免税法：对本国居民来自国外所得免予或部分免免税法：对本国居民来自国外所得免予或部分免予征收所得税。予征收所得税。 甲国居民在甲国税前所得甲国居民在甲国税前所得20000美元，在乙国税美元，在乙国税前所得前所得6000元元 全额免税法：甲国税率全

10、额免税法：甲国税率20%，乙国税率，乙国税率30% 累进免税法：甲国实行超额累进税率，累进免税法：甲国实行超额累进税率，20000美元以内美元以内税率税率20%，20000-25000税率税率25%，25000-30000税率税率30%，超过，超过30000税率税率40% 该居民在甲国和乙国分别应纳多少税款？该居民在甲国和乙国分别应纳多少税款？ 全额免税法：全额免税法：乙国征税乙国征税:600030%=1800甲国征税甲国征税2000020%=4000合计合计5800 累进免税法：累进免税法：乙国征税乙国征税: 600030%=1800甲国征税甲国征税（20000-6000）20%+（2500

11、0-20000）25%+（26000-25000）30%=4350合计合计:6150 扣除法：将在他国的所得税税款视为一般扣除法：将在他国的所得税税款视为一般费用在总应税所得中扣除，然后按扣除后费用在总应税所得中扣除，然后按扣除后的余额征税的余额征税 甲国居民在甲国税前所得甲国居民在甲国税前所得20000美元，在乙美元，在乙国税前所得国税前所得6000元，甲国税率元，甲国税率20%（或超（或超额累进税率），乙国税率额累进税率），乙国税率30%，该居民在，该居民在甲国的纳税额为多少？甲国的纳税额为多少？ 如果甲国实行全额计税如果甲国实行全额计税:（20000+6000）-（600030%） 20

12、%=2420020%=4840元元 如果甲国实行的是累进税，如果甲国实行的是累进税，（24200-20000）25%-2000020%=5050 扣除法不是真正意义上的重复征税避免，因扣除法不是真正意义上的重复征税避免，因为未对来自国外的所得免除税收，仅是减轻为未对来自国外的所得免除税收，仅是减轻了重复征税，了重复征税， 抵免法：指将居民来自境内外全部所得视抵免法：指将居民来自境内外全部所得视为应税所得，应税所得乘以应适用的税率为应税所得，应税所得乘以应适用的税率减去该居民纳税人已在境外实际缴纳的所减去该居民纳税人已在境外实际缴纳的所得税额为应缴纳税额得税额为应缴纳税额 全额抵免法全额抵免法

13、限额抵免法限额抵免法 纳税人缴纳的居住国税款纳税人缴纳的居住国税款 =(纳税人来自各国所得纳税人来自各国所得居住国税率居住国税率)-纳税纳税人已纳全部外国税款人已纳全部外国税款 当居住国税率低于外国税率时当居住国税率低于外国税率时,这样做显然这样做显然不可取不可取 当居住国税率高于或等于外国税率时当居住国税率高于或等于外国税率时纳税人缴纳居住国税额纳税人缴纳居住国税额=(纳税人来自各国所得纳税人来自各国所得居住国税率居住国税率)-纳税人实际纳税人实际缴纳的外国税款缴纳的外国税款 当居住国税率低于外国税率时当居住国税率低于外国税率时纳税人缴纳居住国税额纳税人缴纳居住国税额=(纳税人来自各国所得纳

14、税人来自各国所得居住国税率居住国税率)-可抵免的限可抵免的限额额可抵免的限额通常为可抵免的限额通常为:外国所得外国所得居住国税率居住国税率 一国政府对其居民在国外享受减免税而一国政府对其居民在国外享受减免税而未缴纳的所得税款未缴纳的所得税款,视同已经缴纳视同已经缴纳,连同在连同在国外实际缴纳的税款一起抵扣国外实际缴纳的税款一起抵扣. 甲国和乙国的所得税率均为甲国和乙国的所得税率均为40%，在其，在其过的母公司来自国内的应税所得为过的母公司来自国内的应税所得为1000万元，来自乙国子公司的所得万元，来自乙国子公司的所得500万元，万元，乙国给与减半征收的优惠待遇。在有税乙国给与减半征收的优惠待遇

15、。在有税收饶让协议的情况下，该公司在甲国应收饶让协议的情况下，该公司在甲国应该缴纳多少所得税？该缴纳多少所得税？ 乙国子公司实际缴纳所得税额乙国子公司实际缴纳所得税额 50040%50%=100 乙国子公司可抵免税额为乙国子公司可抵免税额为 50040%=200 甲国母公司所得税为甲国母公司所得税为 （1000+500）40%-50040%=400第三节 国际纳税筹划的主要方法 一、国际纳税筹划的概念一、国际纳税筹划的概念纳税筹划与国际纳税筹划纳税筹划与国际纳税筹划纳税筹划与偷税纳税筹划与偷税第三节 国际纳税筹划的主要方法 二、国际纳税筹划的客观条件分析二、国际纳税筹划的客观条件分析税收管辖权约束范围的差异税收管辖权约束范围的差异税率的差异税率的差异税收基础的差异税收基础的差异其他规定的差异其他规定的差异第三节 国际纳税筹划的主要方法三、国际纳税筹划的方式三、国际纳税筹划的方