管理审计案例

1、85页案例分析：2009年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本1 000万元，其中甲公司以其专有技术出资，出资额经双方确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。3月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜，初步形成了两种方案：（1）在各地设立具有法人资格的营销子公司；（2）在各地设立不具有法人资格的营销分公司。    

2、;董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2009年4月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。2010年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该项补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行

3、，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。要求： 1根据公司法律制度有关规定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之处，简要说明理由。2根据公司、税收法律制度有关规定，指出A公司行为的不合法之处，分别简要说明理由。3从税收成本角度，分析、判断A公司设立营销机构的两种方案哪种更优，简要说明理由。4根据企业所得税法有关规定，指出总经理王某所税“获得税收优惠”是指何种优惠？ 答：1.甲乙公司出资比例不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%2.（1）张某任公司财务总监

4、兼任公司监事不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，公司董事、高级管理人员不得兼任公司监事（2）公司监事的产生程序不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，公司监事应由公司股东会决定，不应由董事会决定（3）公司聘请会计师事务所的程序不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会或董事会决定（4）公司将担保损失在所得税前扣除不符合规定。理由：根据税收法律制度规定，企业发生的与取得收入无关的支出不得在所得税前扣除，提供借款担保面发生的担保损失与取得收入无关。因此不得税前扣除。（5）公司取得的50万元补贴不作为应税收入缴纳企业说的谁不符合规

5、定。理由：根据税收法律制度规定，企业取得的各类财政补贴收入，除国务院、财政部明确规定予以免税的外，均应作为应税收入，缴纳企业所得税。3、从税收成本角度考虑，将营销机构设为分公司的方案更优。理由：根据企业所得税法，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当合并计算并缴纳企业所得税，子公司作为独立法人，应各自计算缴纳企业所得税。因此，设立分公司可将总公司间的盈亏相抵，降低应纳税所得额。4、王某所说的“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，即按照实际发生额的150%扣除。269页案例分析：审计人员在对A国有大型企业集团公司（以下简称A公司）进行管理审计时，对公司所属B

6、、C、D共3个全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行了检查与评价。检查中发现以下问题： （1）B公司对外投资决策失控。经查，该项投资发生于2004年6月，当时8公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司（以下简称甲公司）总经理的廖某，双方约定，由B公司向甲公司投入l 000万元用于投资，期限1年，收益率20。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将1 000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。（2）C公司对外担保管理松弛。2004年3

7、月，C公司为乙公司提供100万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉，C公司也没有相应的管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属，不会出问题，于是办理了担保手续。此后，乙公司破产，C公司承担连带责任。 （3）D公司工程项目管理混乱。2003年5月，D公司开工建设职工活动中心，2004年6月份完工。工程原定总投资3 500万元，决算金额为3 950万元。据查，该工程由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，张某私自决定将工程交由某

8、个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。 审计人员在现场审计工作结束后，向A公司管理层通报了内部控制制度评价情况。针对所属全资子公司在内部控制方面存在的问题，A公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中，有关人员发言要点如下： A公司董事长王某：这几

9、个公司内部控制薄弱给企业和国家财产造成重大损失，教训极其深刻，值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度，不要怕程序复杂，也不要怕审批繁琐，只要能搞好内部控制，花多大代价都值得。A公司总会计师赵某：第一，要强化内部审计，在集团公司财会部增设审计处，专门负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。审计处接受财会部领导，但重大问题可以直接向我汇报。第二，严格审批权限，各子公司均实行“一支笔”审批，所有财务收支，无论是工程支出还是日常零星开支，都由各子公司董事长审批。 A公司财会部经理孙某：第一，建议加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准；第二，落实固

10、定资产采购责任制，建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，并建立严格的责任追究机制。要求：（1）从内部控制角度，分析、判断并指出B公司、C公司、D公司内部控制中存在哪些薄弱环节？（2）从内部控制角度，分析、判断A公司董事长王某、总会计师赵某、财会部经理孙某在会议发言中的观点有哪些不当之处？简要说明理由。答：（1）B公司内部控制中存在下列薄弱环节：1投资决策控制存在缺陷，未履行集体审议联签等决策审批程序。2未对投资项目进行分析论证3资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金，把关不严。C公司内部控制中存在下列薄弱环节：1控制环境存在薄弱环节，由不熟悉担保

11、业务的李某负责办理担保业务，不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求。2岗位分工控制存在缺陷，由李某一人办理担保业务的全过程不符合岗位分工和不相容岗位相互分离的要求3担保决策控制存在缺陷，没有指定担保政策和授权批准制度4未对乙公司的资产质量、财务状况、经营状况等进行必要的评估。D公司内部控制中存在下列薄弱环节：1工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。2公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。3工会主席张某私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷4工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准，不能仅由工会主席张某一人

12、签字批准5竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。（2）会议发言中的关单不当之处：1 、A公司董事长王某认为只要能搞好内部控制，花多大代价都值得的观点不当。理由：建立、实施内部控制制度应考虑成本效益原则。2 、A公司总会计师赵某提出的在财会部增设审计处，并由财会部具体领导的建议不当。理由：内部审计应具有相对独立性。3 、A公司总会计师赵某突出上收审批权限、由各自公司董事长一人审批所有财务开支的建议不当。理由：不符合授权批准控制的要求。4 、A公司财会部经理孙某提出的对超预算的支出一律不予批准的意见不当。理由：特殊情况下，根据业务工作需要，经银行审批手续后，可以调整工程项目预算。5 A公

13、司财会部经理孙某提出由各子公司技术部去去办理固定资产采购业务的意见不当。理由：违背了不相容职务相互分离的要求。321页案例分析：2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布企业内部控制基本规范（以下简称基本规范），自2009年7月1日起在上市公司范围内施行。2008年6月，A公司（上市公司）召开董事会，研究贯彻执行基本规范事宜。会议责成A公司经理层根据基本规范中关于建立与实施内部控制的五项原则，抓紧拟订本公司实施基本规范的工作方案，报董事会批准后执行。2008年8月，A公司经理层提交了基本规范实施方案，其要点如下： （1）明确控制目标。本公司实施内部控制的目标，是保证经

14、营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠，确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保留审计意见。（2）优化内部环境。严格按照公司法建立规范的公司治理结构，明确董事会、经理层、监事会在决策、执行、监督等方面的职责权限。为此，建议在董事会下增设审计委员会，由总会计师兼任委员会主任；同时，成立本公司内部控制领导小组，由总会计师兼任组长，全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施；在完善公司人力资源政策方面，以业务能力作为选人、用人的决定性标准，培养一支能力过硬的职工队伍。（3）开展风险评估。紧密围绕设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合本公司实际情况，及时进行风险评估。考虑到

15、外部风险的复杂性和多变性，加之本公司风险分析力量不足，拟对外部风险忽略不计，重点识别和分析内部风险，根据定性分析结果，主要采取风险规避策略应对风险。（4）严格控制活动。综合运用手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内。同时，强化绩效考评控制，将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参考指标。（5）加强信息沟通。建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通。充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用，只要将单一的会计电算化向全面ERP管理系统转化，将控制流程“固化”在信息系统之中，就能杜绝错误和舞弊现象

16、发生。（6）强化内部监督。研究制定内部控制监督制度，规范内部监督的程序、方法和要求。突出内部监督重点，主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围。增强监督检查的针对性，把开展专项监督摆在首要位置。重点监督内部控制的运行缺陷，提高内部控制的执行力。为了协调好内部监督与外部审计的关系，建议聘请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内部控制提供智力支持和咨询服务，并聘请该事务所开展内部控制审计。 要求：从内部控制理论和方法角度，指出A公司经理层提交的基本规范实施方案各要点中不当之处，并简要说明理由。答：1实施方案要点1中：A公司实施内部控制的目标定位不当。理由：建

17、立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。2实施方案要点2中：（1）由总会计师担任审计委员会主任不当。理由：审计委员会负责人应具备相应独立性。（2）由总会计师兼任内部控制小组组长，全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施不当。理由：董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。（3）将业务能力作为选人、用人的决定性标准不当。理由：企业选拔，任用员工，即应当看重业务能力，也应当重视职业道德修养。3实施方案要点3中：（1）对外部风险忽略不计、重点识别和分析内部风险不当。理由：企业在开展风险评估时，应准确识别与实现

18、控制目标相关的内部风险和外部风险。（2）单纯采用定性分析方法不当。理由：开展风险分析，应采用定性与定量相结合的分析方法。（3）主要采取风险规避策略应对风险不当。理由：企业采用何种风险应对策略，应根据风险评估结果，风险承受度，结合成本效益原则合理确定。4实施方案要点4中：将员工实施内部控制的情况仅作为绩效考评的参考指标不当。理由：企业应将员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，作为绩效考评的考核指标。5实施方案要点5中：认为运用信息技术实现自动控制就能杜绝错误和舞弊不当。理由：内部控制只能为实现控制目标提供合理保证，信息系统本身也存在风险，需要加强控制。6实施方案要点6中：（1）主要将与财务会计

19、工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围不当。理由：内部监督应当将企业所有重要业务事项和高风险领域纳入监督范围（2）把开展专题监督摆在首要位置不当。理由：内部监督包括入场监督和专项监督，二者应该统筹兼顾，综合应用。（3）同时聘请会计师事务所开展内部控制审计不当。理由：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。392页案例分析：甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑及其他电子科技产品，其生产、研发与销售部门遍及全球各地。该公司的发展战略是系列电子产品多元化，从多板块、多渠道取得效益。甲公司重视研究开发，持续推出新产品，不断创新产品配套服务，以此推动消费者对产品进行升级，提高产品边际收益。近年来，公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财务战略目标要求，2011年甲公司在2010年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其中业务板块A和业务板块B各追加投资10 000万元，业务板块C追加投资20 000万元，三个业务板块的基础财务数据见下表：假定不考