负债业务的核算

1、第十一章 负债第十一章 负债课程提示课程提示教学内容教学内容相关准则相关准则案例分析案例分析测试测试题题本章小结本章小结退退 出出资产负债表资产负债表资产类项目：资产类项目：(一一)货币资金货币资金 (二二)交易性金融资产交易性金融资产 (三三)应收及预付款项应收及预付款项 (四四)存货；存货；(五五)持有至到期投资持有至到期投资(六六)可供出售金融资产可供出售金融资产 (七七)长期股权投资长期股权投资 (八八)投资性房地产投资性房地产(九九)固定资产固定资产(十十)无形资产无形资产 (十一十一)商誉商誉( (十二十二) )递延所得税资产递延所得税资产 负债类项目：负债类项目： (一一)短期借

2、款短期借款(二二)应付及预收款项应付及预收款项 (三三)应交税费应交税费 (四四)应付职工薪酬应付职工薪酬(五五)预计负债预计负债 (六六)长期借款长期借款(七七)长期应付款长期应付款 (八八)应付债券应付债券(九九)递延所得税负债递延所得税负债所有者权益类项目：所有者权益类项目： (一一)实收资本实收资本(或股本或股本)； (二二)资本公积；资本公积； (三三)盈余公积；盈余公积； (四四)未分配利润。未分配利润。 第十一章第十一章 负债负债本章结构本章结构负债负债流动负债流动负债应付及预收款项应付及预收款项 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

3、融负债 应付票据应付票据 职工薪酬职工薪酬 应交税费应交税费非流动负债非流动负债 应付利息应付利息 应付股利应付股利 短期借款短期借款 其他应付款其他应付款 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 重点与难点重点与难点n课程重点：课程重点：应交税费、应付职工薪酬；借款费用资本化应交税费、应付职工薪酬；借款费用资本化的确认与计量、应付债券的确认与计量。的确认与计量、应付债券的确认与计量。n课程难点：课程难点：应交增值税、借款费用资本化的确认与计量、应交增值税、借款费用资本化的确认与计量、应付债券的确认与计量。应付债券的确认与计量。 n 解决方法：解决方法：导入案例，结合具体业务

4、分析讲解，并组织导入案例，结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料、反复练习。课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料、反复练习。 秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产“秦池秦池”白酒的企业。白酒的企业。1995年；临胞县人口年；临胞县人口88.7万，人均收入万，人均收入1150元，低于山东省平均水平。元，低于山东省平均水平。1995年厂长赴京参加第一届年厂长赴京参加第一届“标标王王”竞标，以竞标，以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告“标王标王”后，引起大大出后，引起大大出乎人们意料的轰动效应，秦

5、池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月乎人们意料的轰动效应，秦池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月时间里，秦池就签订了销售合同时间里，秦池就签订了销售合同4亿元；头两个月秦池销售收入就达亿元；头两个月秦池销售收入就达2.18亿元，实现利亿元，实现利税税6800万元，相当于秦池酒厂建厂以来前万元，相当于秦池酒厂建厂以来前55年的总和。至年的总和。至6月底，订货已排到了年底。月底，订货已排到了年底。1996年秦池酒厂的销售也由年秦池酒厂的销售也由1995年只有年只有7500万元一跃为万元一跃为9.5亿元。亿元。 1996年年11月以月以3.2亿元人民币的亿元人民币的“

6、天价天价”，买下了中央电视台黄金时间段广告，买下了中央电视台黄金时间段广告，从而成为令人眩目的连任二届从而成为令人眩目的连任二届“标王标王”。然而，好景不长，。然而，好景不长，1998年便传出了秦池生产、年便传出了秦池生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。 秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能力。另一方

7、面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，力。另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资产结构与资本结构在时间和回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了“短贷长投短贷长投”的资金缺口压力。此时秦池的资金缺口压力。此时秦池所

8、面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时，所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了“到期债务要偿还而企业又无偿到期债务要偿还而企业又无偿还能力还能力”的财务困境。的财务困境。 案例导入：短贷长投扼住案例导入：短贷长投扼住“标王标王”的咽喉的咽喉n本节主要内容：n短期借款与交易性金融负债的会计处理n应付票据与应付账款的会计处理n应付职工薪酬与应交税费用的会计处理n应付利息与应付股利的会计处理n预提费用与预计负债的会计处理第一节第一节

9、流动负债流动负债n重点内容：n短期借款与交易性金融负债的会计处理n应付票据与应付账款的会计处理n难点内容：n应付职工薪酬与应交税费用的会计处理重点与难点重点与难点流动负债概述n一、负债的概念n负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。n它实质上是债权人对企业资产提出的一种要求权。n负债具有以下几个基本特点n1负债是现时存在的、由过去已经完成的经济业务所形成的一种义务。例如，企业向银行借款，企业赊购商品等业务产生的负债。n2负债是一项可计量的债务，它有确切的或可确切估计的金额。负债可以采用支付现金或非现金商品，或其他资产、提供劳务等方式偿还。n3负债是企业在将来要

10、以转移资产或者提供劳务等方式予以清偿的义务。n4负债只有在偿还或债权人放弃债权，或情况发生特殊变化后才能消失。n二、负债的分类n 负债按照偿付期限的长短可分为流动负债和非流动负债。n流动负债是指将于1年内（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务；它包括短期借款，应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应交税费，应付利润，其他应付款等。n 非流动负债是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上偿还的债务；它包括长期借款，应付债券，长期应付款，专项应付款，预计负债等。n三、负债的计量n 从理论上说，负债应以未来所需支付所有现金的现值来计价。但由于流动负债的期限较短，其到期值和现值差别

11、不大，出于简化核算和重要性原则的考虑，一般不要求以现值来计量。故各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。流动负债流动负债 短期借款与交易性金融负债短期借款与交易性金融负债n一、短期借款n（一）账户设置n“短期借款”n 核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。该项账户属于负债类账户，贷方登记取得的借款，借方登记归还的借款。账户余额在货方，表示尚未归还的借款。n 该账户应按按借款种类、贷款人和币种设置明细账户进行明细分类核算n（二）会计处理n1借入短期借款n企业借入各种短期借款时，应借记“银行存

12、款”科目，贷记“短期借款”科目。n【例10-1】W公司7月1日向银行借入为期3个月的借款5万元，用于生产经营周转，年利率为12%，到期时一次还本付息。n借：银行存款 50 000n 贷：短期借款 50 000n2. 短期借款利息的计提短期借款利息的计提n短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，并在会计短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，并在会计上按不同情况处理。如果短期借款的利息是按期支付上按不同情况处理。如果短期借款的利息是按期支付(按按季度或半年），或者利息在借款到期时连同本金一起归还季度或半年），或者利息在借款到期时连同本金一起归还并且数额较大的，可以采用预提的办法，按月预提计入

13、费并且数额较大的，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。如果企业的短期借款利息是半月支付的，或者利息是用。如果企业的短期借款利息是半月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以采用不预提的方法，而在实际支付或受到银行计息通知时，采用不预提的方法，而在实际支付或受到银行计息通知时，直接计入当期损益。直接计入当期损益。n【例10-2】承上例，W公司7月末、8月末计提当月利息。n借：财务费用 500n 贷：应付利息 500nW公司于9月末支付当季利息并归还本金。n借：短期借款 50 000n 应付利息 1 000n 财务费用

14、 500n 贷：银行存款 51 500n3短期借款的归还的账务处理n企业到期归还短期借款时应借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。账务处理方法如上例所示。流动负债交易性金融负债n（一）金融负债的内容与分类n金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款，应付票据，应付债券，长期借款等。n金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。注意：两者不能重分类。注意：两者不能重分类。n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。n（二）交易性金融负债的条件n1承担金

15、融负债的目的主要是为了近期内出售或回购；n2金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；n3属于衍生金融工具。n始确认时将其直接定为金融负债：n1该指定可以消除或明显减少该金融负债在计量方面存在较大不一致的情况；n2企业风险管理或投资策略的书面文件已载明，该金融负债以公允价值为基础进行管理和评价并向关键管理人员报告。（三）账户设置（三）账户设置贷方登记实际收到的金贷方登记实际收到的金融负债公允价值及资产融负债公允价值及资产负债表日交易性金融负负债表日交易性金融负债的公允价值高于其账债的公允价值高于其账面余额的差额面余额的差额借方登记处置金融负债的借方登记处置金融负债的金

16、额及资产负债表日交易金额及资产负债表日交易性金融负债的公允价值低性金融负债的公允价值低于其账面余额的差额于其账面余额的差额账户余额在贷方，反映账户余额在贷方，反映企业承担的交易性金融企业承担的交易性金融负债的公允价值负债的公允价值交易性金融负债交易性金融负债第十章第十章 流动负债流动负债1企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额借记企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额借记“银行存款银行存款”等科目，按发生的交易费用借记等科目，按发生的交易费用借记“投资收益投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融交易性金融负债负债”（本金）科

17、目。（本金）科目。借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债2资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息借记借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。 借：投资收益借：投资收益 贷：应付利息贷：应付利息 （四）交易性金融负债的主要账务处理（四）交易性金融负债的主要账务处理 资产负债表日，交易性金融负债的公允价值资产负债表日，交易性金融负债的公允价值与账面价值进行比较：与账面价值进行比较：（1）公允价值）公允价值账面余额账面余额借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷

18、:交易性金融负债交易性金融负债公允价值变动公允价值变动（2）公允价值）公允价值 ：借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款若若 ：借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整E发行时发行时第二节第二节 长期负债长期负债q计提利息、计提利息、摊销溢折价摊销溢折价：借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 利息调整利息调整E存续期间存续期间第二节第二节 长期负债长期负债q还本付息：还本付息：借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存

19、款E还本付息还本付息F补充说明（新）：补充说明（新）： 分期付息、到期还本的分期付息、到期还本的长期借款长期借款与与应付债券应付债券，按期计提的利息按期计提的利息可以可以单独设置单独设置“应付利息应付利息”科目科目核算。核算。第二节第二节 长期负债长期负债 某企业某企业2001年年1月月1日发行日发行5年期年期面值面值为为500万元的到期还本万元的到期还本付息债券用于付息债券用于工程建设工程建设，票面年利率为，票面年利率为10%，企业按，企业按510万元万元的价格出售（假设的价格出售（假设另另支付发行费用为支付发行费用为60万元，发行期间冻结万元，发行期间冻结利息收入为利息收入为10万元），请

20、作出全过程账务处理。（溢价按万元），请作出全过程账务处理。（溢价按直直线法线法摊销）摊销）（1）收到发行款时：）收到发行款时：借：银行存款借：银行存款 5100000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 5000000 利息调整利息调整100000第二节第二节 长期负债长期负债（2）支付发行费用时：）支付发行费用时：借：借：应付债券应付债券利息调整利息调整500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000（3）2001到到2005年每年末计提利息、摊销溢价时：年每年末计提利息、摊销溢价时：借：在建工程借：在建工程 480000 应付债券应付债券利息调整利息调整20000 贷：应付债券贷

21、：应付债券应计利息应计利息 500000（4）2005年还本付息时：年还本付息时：借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 5000000 应计利息应计利息 2500000 贷：银行存款贷：银行存款 7500000 n主要账务处理小结主要账务处理小结n（一）一般公司债券（一）一般公司债券n1.发行债券发行债券n借：银行存款借：银行存款n 贷：应付债券贷：应付债券面值（债券面值）面值（债券面值）n 利息调整（差额）利息调整（差额）n “应付债券应付债券利息调整利息调整”科目的发生额也可能科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成

22、本，反映在始成本，反映在“应付债券应付债券利息调整利息调整”明细科明细科目中。目中。第二节第二节 长期负债长期负债n2.期末计提利息期末计提利息n每期计入每期计入“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费财务费用用”等科目的利息费用等科目的利息费用=期初摊余成本期初摊余成本实际利率；实际利率；每期确认的每期确认的“应付利息应付利息”或或“应付债券应付债券应计利应计利息息”=债券面值债券面值票面利率票面利率n借：借：“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”等科目等科目n 应付债券应付债券利息调整利息调整n 贷：应付利息（分期付息债券利息）贷：应付利息（分期付息债

23、券利息）n 应付债券应付债券应计利息（到期一次还本付息债应计利息（到期一次还本付息债券利息）券利息） n 注：注： “应付债券应付债券利息调整利息调整”科目的发生额也科目的发生额也可能在贷方。可能在贷方。第二节第二节 长期负债长期负债n3.到期归还本金到期归还本金 n借：应付债券借：应付债券面值面值n 贷：银行存款贷：银行存款n例题：n【例11-2】211年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。第二节第二节 长期负债长期负债n甲公司该批债券实际发行价格为：第二节第

24、二节 长期负债长期负债60 000 000（P/S，5%，5）+60 000 0006%（P/A，5%，5）=60 000 0000.7835+60 000 0006%4.3295=62 596 200(元)n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：n（1）211年年1月月1日，发行债券时日，发行债券时n借：银行存款借：银行存款62 596 200n 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息调整利息调整 2 596 200n（2）211年年12月月31日，计算利息费用时日，计算利息费用时n借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程）3 129 810n应付债券应付债券利息调整利息调整

25、 470 190n 贷：应付利息贷：应付利息银行银行3 600 000n（3）211年年12月月31日，支付利息时日，支付利息时n借：应付利息借：应付利息银行银行3 600 000n 贷：银行存款贷：银行存款3 600 000第二节第二节 长期负债长期负债n212年、213年、214年确认利息费用的会计分录与211年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。n（4）215年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时第二节第二节 长期负债长期负债n借：财务费用（或在建工程）3 030 377.67n应付债券面值 60 000 000n利息调整 569 622.33n 贷：银行存款63 600

26、 000第二节第二节 长期负债长期负债n【例题2单选题】甲公司于2008年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2009年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）万元。n A308 008.2 B308 026.2 C308 316.12 D308 348.56 第二节第二节 长期负债长期负债n【答案】Dn【解析】 2008年1月1日摊余成本=31

27、3 347-120+150=313 377（万元），2008年12月31日摊余成本=313 377+313 3774%-300 0005%=310 912.08（万元），2009年12月31日摊余成本=310 912.08+310 912.084%-300 0005%=308 348.56（万元），2009年12月31日该应付债券的账面余额为308 348.56万元。第二节第二节 长期负债长期负债n【例题3计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：n（1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000

28、万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。n（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。n（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。n（4）所有款项均以银行存款收付。 第二节第二节 长期负债长期负债n要求：n（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额

29、和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。第二节第二节 长期负债长期负债n（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。n（答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位，“应付债券”科目应列出明细科目） 第二节第二节 长期负债长期负债n【答案】n（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表n单位：万元第二节第二节 长期负债长期负债n（2）2007年12月31日发行债券n借：银行存款 7 755n应付债券利息调整 245n贷：应付债券面值 8 000 n2008年12月31

30、日计提利息n借：在建工程 437.38n贷:应付利息 360n应付债券利息调整 77.38第二节第二节 长期负债长期负债n2010年12月31日计提利息n借：财务费用 445.87n贷:应付利息 360n应付债券利息调整 85.87n2009年度的利息调整摊销额（7 755+77.38）5.648 0004.581.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是24577.3881.7585.87（万元）第二节第二节 长期负债长期负债n2011年1月10日付息还本n借：应付债券面值 8 000n 应付利息 360n贷：银行存款 8 360第二节第二节 长期

31、负债长期负债n（二）可转换公司债券n 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。第二节第二节 长期负债长期负债n可转换公司债券发行收款由两部分构成：可转换公司债券发行收款由两部分构成：n负债成份公允价值（未来现金流量现值），按面负债成份公允价值（未来现金流量现

32、值），按面值记入值记入“应付债券应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）”科目，面值与公允价值的差额记入科目，面值与公允价值的差额记入“应付债券应付债券n可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）”科目。科目。n权益成份公允价值（发行收款权益成份公允价值（发行收款-负债成份公允价负债成份公允价值）记入值）记入“资本公积资本公积n其他资本公积其他资本公积”科目。科目。第二节第二节 长期负债长期负债n可转换公司债券发行费用：可转换公司债券发行费用：n 1、负债成份负担的发行费用记入负债成份负担的发行费用记入“应付债券应付债券可转换公司债券（利息调可转换公司债券（利息调n整）整

33、）”科目。科目。n 2、权益成份部分负担的发行费用记入权益成份部分负担的发行费用记入“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。第二节第二节 长期负债长期负债第二节第二节 长期负债长期负债二、可转换公司债券二、可转换公司债券核算核算1、转股、转股前前处理处理2、到期、到期未未转股处理转股处理3、利息补偿金利息补偿金处理处理4、转股处理、转股处理第二节第二节 长期负债长期负债转股处理转股处理按债券按债券账面价值账面价值结转，不确认转换损益结转，不确认转换损益转股分录转股分录借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（债券面值）可转换公司债券（债券面值） （应计利息）（应计利息） （利息调

34、整利息调整） 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（可转换公司债券（利息调整利息调整） 股本股本 库存现金库存现金 资本公积资本公积股本溢价股本溢价n【例题4单选题】甲公司2010年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款为100000万元，其中负债成份的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（ ）万元。nA9970 B10000 C89970 D89730 第二节第二节 长期负债长期负债n【答案】Dn【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=3009000010000

35、0=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）。第二节第二节 长期负债长期负债n企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目。n借：银行存款n贷：应付债券（面值、利息调整） 负债成份公允价值n 资本公积其他资本公积 权益成份公允价值第二节第二节 长期负债长期负债n对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司

36、债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券（应计利息）或应付利息，差额作为利息调整进行摊销。 n可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。第二节第二节 长期负债长期负债n转股时：n借：应付债券（面值、应计利息、利息调整） 转股日n资本公积其

37、他资本公积n贷：股本n 资本公积股本溢价 （差额）n 银行存款第二节第二节 长期负债长期负债n【例11-3】甲上市公司经批准于210年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期分期付息（假定每年1月2日付息）到期还本的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已经收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定211年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利

38、息费用不符合资本化条件。第二节第二节 长期负债长期负债n（1）210年1月1日，发行可转换公司债券时n首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：n100 000 000（P/S，9%，5）+100 000 0006%（P/A，9%，5）=100 000 0000.6499+ 100 000 0006%3.8897=88 328 200(元)n可转换公司债券权益成份的公允价值为：n100 000 000-88 328 200=11 671 800（元）第二节第二节 长期负债长期负债n借：银行存款 100 000 000n应付债券可转换公司债券利息调整 11 671 800n 贷：应付债券可转换

39、公司债券面值 100 000 000n资本公积其他资本公积可转换公司债券 11 671800n借：银行存款100 000 000n应付债券可转换公司债券利息调整 11 671 800（面值公允价值）n 贷：应付债券可转换公司债券面值 100 000 000n 资本公积其他资本公积可转换公司债券 11 671 800（发行收款公允价值）第二节第二节 长期负债长期负债n2）210年12月31日，确认利息费用时n应计入财务费用的利息=88 328 2009%=7 949 538（元）n当期应付未付的利息费用=100 000 0006%=6 000 000（元）n借：财务费用7 949 538n 贷：

40、应付利息 6 000 000n 应付债券可转换公司债券利息调整 1 949 538n借：财务费用7 949 538n 贷：应付利息 6 000 000n 应付债券可转换公司债券利息调整 1 949 538第二节第二节 长期负债长期负债n（3）211年1月1日，债券持有人行使转换权时n转换的股份数=1 000 00010=10 000 000（股）n借：应付债券可转换公司债券面值 100 000 000n 应付利息 6 000 000n 资本公积其他资本公积可转换公司债券 11 671 800n 贷：股本 10 000 000n 应付债券可转换公司债券利息调整 9 722 262n 资本公积股本

41、溢价 97 949 538n企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。第二节第二节 长期负债长期负债n【例题5单选题】甲公司2009年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。该债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元，2010年1月1日，某债券持有人将其持有的5 000万元本公司可转换公司债券转换为1

42、00万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积其他资本公积”的金额为（ ）万元。nA0 B534.60 C267.3 D9 800第二节第二节 长期负债长期负债n【答案】Bn【解析】 应确认的“资本公积其他资本公积”的金额=10 000-9 465.40=534.60 （万元）。第二节第二节 长期负债长期负债n【例题6计算分析题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：n (1)经相关部门批准，甲公司于2008年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份，每份面值为l00元。可转换

43、公司债券发行价格总额为200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。n 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2008年1月1日起至2010年l2月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年l.5，第二年2，第三年2.5；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2008年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的l月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为l0股普通股股票(每股面值l元)；发行可转换公司债券募集的资

44、金专项用于生产用厂房的建设。 第二节第二节 长期负债长期负债n (2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2008年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2008年12月31日达到预定可使用状态。n (3)2009年1月1日，甲公司支付2008年度可转换公司债券利息3 000万元。n (4)2009年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。n (5)其他资料如下：n 甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。n甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初

45、始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6。n已知：（P/S,6%,1）=0.9434； （P/S,6%,2）=0.8900； （P/S,6%,3）=0.8396。第二节第二节 长期负债长期负债n在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。n 不考虑所得税影响。n考虑发行费用后的实际利率为6.59%。 n要求：n(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。n(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。n(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 n(4)计算甲公司可转换公司债券2

46、008年l2月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2008年度利息费用的会计分录。n(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份2009年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2009年上半年利息费用的会计分录。n(6)编制甲公司2009年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。n（答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位）第二节第二节 长期负债长期负债n【答案】n（1）负债成份的公允价值=200 0001.5%0.9434+20 00002%0.8900+200 000（1+2.5%）0.8396=178 508.2（万元），权益成份公允价值=200 000-17 8

47、508.2=2 1491.8（万元）。n（2）负债成份应分摊的发行费用=178 508.2200 0003 200=2 856.13（万元）n权益成份应分摊的发行费用=3 200-2 856.13=343.87（万元）。n（3）n 借：银行存款 196 800n 应付债券可转换公司债券（利息调整） 24 347.93n 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000n 资本公积其他资本公积 21 147.93第二节第二节 长期负债长期负债n（4）2008年l2月31日的摊余成本=（200 000-24 347.93）（1+6.59%）-200 0001.5%= 184 227.54（万元）

48、。n借：在建工程 11 575.47n 贷：应付利息 3000n 应付债券可转换公司债券（利息调整） 8575.47n2009年1月1日n借：应付利息 3 000n 贷：银行存款 3 000第二节第二节 长期负债长期负债n（5）2009年6月30日的摊余成本=184 227.54+184 227.546.59%2-200 0002%2= 188 297.84（万元）。n借：财务费用 6 070.30 n 贷：应付利息 2 000n 应付债券可转换公司债券（利息调整） 4 070.30n（6）n借：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000n 资本公积其他资本公积 21 147.93n 应付

49、利息 2 000n 贷：应付债券可转换公司债券（利息调 11 702.16n 股本 20 000n 资本公积股本溢价 191 445.77第二节第二节 长期负债长期负债第二节第二节 长期负债长期负债长期应付款长期应付款核核算算三三环环节节a引进设备：确认资产与负债引进设备：确认资产与负债a销售所产产品：销售所产产品： 确认应收款项与收入（确认应收款项与收入（减免流转税减免流转税）a应收款项抵偿设备款应收款项抵偿设备款（一）应付补偿贸易引进设备款（一）应付补偿贸易引进设备款（二）应付融资租赁款（略）（二）应付融资租赁款（略）n三、长期应付款三、长期应付款n长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券

50、以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。n（一）应付融资租入固定资产的租赁费n企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。n1.租赁的分类n承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。n满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：n（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；n（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；n（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于7

51、5%）；n（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90）；n（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。第二节第二节 长期负债长期负债n2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理n（1）租赁期开始日的会计处理n在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，长期应付款与租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者的差额作为未确认融资费用。第二节第二节 长期负债长期负债n最低租赁付款额 = 各期支付的租金

52、+ 承租人担保余值n或：最低租赁付款额 = 各期支付的租金 + 优惠购买价n承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。n会计分录为：n借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）n 未确认融资费用n 贷：长期应付款（最低租赁付款额）n 银行存款（初始直接费用）第二节第二节 长期负债长期负债n承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内

53、含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 n租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。第二节第二节 长期负债长期负债n最低租赁收款额 = 最低租赁付款额 + 与出租人和承租人无关的第三方担保余值第二节第二节 长期负债长期负债承租人担保40万元未担保余值10万元资产余值100万元与承租人有关的第三方担保30万与出租人和承租人无关的第三方担保20万元n【例题7单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订

54、租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。（2007年考题）nA93 B95 C100 D102第二节第二节 长期负债长期负债n【答案】Bn【解析】 融资租入固定资产的入账价值93+295（万元）。n（2）未确认融资费用的分摊 n未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：n借：财务费用n 贷：未确认融资费用 n每期未确认融资费用摊销额= 期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额 - 期初未确认融资费用余额）实际利率第二节第二节 长期负债长期负债n未确认融资费用的分摊率的

55、确定具体分为下列几种情况：n以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；n以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；n以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率；n以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 第二节第二节 长期负债长期负债n（3）租赁资产折旧的计提 n

56、折旧政策n承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。n注：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。n折旧期间n如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。第二节第二节 长期负债长期负债n【例题8单选题】承租

57、人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）。nA6年 B8年 C2年 D7年 第二节第二节 长期负债长期负债n【答案】B n【解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为8年。第二节第二节 长期负债长期负债n【例题9单选题】某项

58、融资租赁，起租日为2008年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费20万元，设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009年应计提的折旧额为（ ）万元。nA60 B44 C65.45 D48 第二节第二节 长期负债长期负债n【答案】A n【解析】该设备在2009年应计提的折旧额（700+20-60）66660（万元）。n（4）履约成本的会计处理n履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。n（5

59、）或有租金的会计处理n或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。 第二节第二节 长期负债长期负债n（6）租赁期届满时的会计处理n返还租赁资产n如果存在承租人担保余值 n借：长期应付款（担保余值）n 累计折旧 n 贷：固定资产 n如果不存在承租人担保余值n借：累计折旧n 贷：固定资产第二节第二节 长期负债长期负债n优惠续租租赁资产n如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。n留购租赁资产n借：长期应付款（购买价款）n 贷：银行存款n借

60、：固定资产生产用固定资产等n 贷：固定资产融资租入固定资产第二节第二节 长期负债长期负债n【例11-4】211年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：n（1）租赁标的物：数控机床。n（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即212年1月1日）。n（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即212年1月1日至214年12月31日）。n（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900000元。n（5）该机床在212年1月1日的公允价值为2500000元。n（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。n（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需安装