第六章工作底稿

1、第六章第六章 审计工作底稿审计工作底稿第一节第一节 审计工作底稿概述审计工作底稿概述 一、审计工作底稿的含义一、审计工作底稿的含义 二、审计工作底稿编制的目的二、审计工作底稿编制的目的 三、审计工作底稿的编制要求三、审计工作底稿的编制要求 四、审计工作底稿包括的内容四、审计工作底稿包括的内容 审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的含义一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划审计计划、实、实施的施的审计程序审计程序、获取的相关、获取的相关审计证据审计证据，以及得出的，以及得出的审计结论审计结论作出的作出的记录记录。 审计证据载体

2、，反映整个审计过程。审计证据载体，反映整个审计过程。 二、审计工作底稿的目的（审计工作底稿的目的（2个）个） （一）提供充分、适当的记录，作为出具（一）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告审计报告的基础的基础 ； （出具报告的依据）（出具报告的依据） （二）（二）提供证据提供证据，证明注册会计师已按照审计准则，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。 （责任的认定的依据）（责任的认定的依据） 除此外，还可以实现下列目的，见教材除此外，还可以实现下列目的，见教材p108 （自行阅读）（自行阅读） （一）有助于项目组计划和执

3、行审计工作；（一）有助于项目组计划和执行审计工作； （二）（二）有助于有助于负责负责督导督导的项目组成员按照相关审计准则的规的项目组成员按照相关审计准则的规定，定，履行指导、监督与复核审计工作的责任履行指导、监督与复核审计工作的责任； （不记录下来、无法判断谁好谁不好）（不记录下来、无法判断谁好谁不好） （三）便于项目组（三）便于项目组说明说明其执行审计其执行审计工作的情况工作的情况； （到底做了哪些事情）（到底做了哪些事情） （四）（四）保留保留对未来审计工作持续产生对未来审计工作持续产生重大影响重大影响的事的事 项的记录项的记录； （留下痕迹）（留下痕迹） （五）便于会计师事务所按照相关审

4、计准则的要求实施质量（五）便于会计师事务所按照相关审计准则的要求实施质量控制复核与检查控制复核与检查； （内部检查、检查工作底稿，不会听口头的）（内部检查、检查工作底稿，不会听口头的） （六）便于（六）便于监管机构和注册会计师协会监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查实施执业质量检查。 （外部检查、免责声明）（外部检查、免责声明） 三、审计工作底稿的编制要求三、审计工作底稿的编制要求 注册会计师编制的审计工作底稿，注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士

5、接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了清楚地了解解: （一）按照审计准则和相关法律法规的规定实施（一）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的的审计程序的性质、时间安排和范围性质、时间安排和范围； （二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （三）审计中遇到的（三）审计中遇到的重大事项重大事项和得出的结论，以和得出的结论，以及在得出结论时作出的及在得出结论时作出的重大职业判断重大职业判断。 有经验的专业人士有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外，是指会计师事务所内部或外部的具有部的具有审计实务经验审计实务经验，并且对下列方面有合理，并且

6、对下列方面有合理了解的人士：了解的人士： （一）（一）了解了解审计过程；审计过程； （二）（二）清楚清楚审计准则和相关法律法规的规定；审计准则和相关法律法规的规定； （三）（三）了解了解被审计单位所处的经营环境；被审计单位所处的经营环境； （四）（四）清楚清楚与被审计单位所处行业相关的会计和与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。审计问题。 单选单选1.以下关于审计工作底稿的表述中，以下关于审计工作底稿的表述中，不不正确正确的是（的是（ ）。）。 A.审计工作底稿是指注册会计师对制定的审审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取相关的审计计计划、实施的审计程序、获取相关

7、的审计证据，以及得出审计结论作出的记录证据，以及得出审计结论作出的记录 B.审计证据是审计工作底稿的载体审计证据是审计工作底稿的载体 C.审计工作底稿是出具审计报告的基础审计工作底稿是出具审计报告的基础 D.审计工作底稿形成于审计过程，也反映整审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程个审计过程 1. 【答案答案】B 【解析解析】审计工作底稿是审计证据的载体审计工作底稿是审计证据的载体，选项，选项B错误。错误。四、审计工作底稿的性质四、审计工作底稿的性质（一）（一）审计工作底稿的存在形式：审计工作底稿的存在形式：纸质、电子或其他介质形式。纸质、电子或其他介质形式。 在实务中，为便于复核，注

8、册会计师可以将以电子或其在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过他介质形式存在的审计工作底稿通过打印打印等方式，转换成等方式，转换成纸纸质形式的质形式的审计工作底槁，审计工作底槁，并与其他纸质形式的审计工作底稿并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。的审计工作底稿。 （绝大多数都是以电子形式存在，在保存的时候一般是要求电（绝大多数都是以电子形式存在，在保存的时候一般是要求电子与纸质版一起保存）子与纸质版一起保存）（二）、审计工作底稿（二）、审计工

9、作底稿通常包括的内容通常包括的内容 总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。文件记录的摘要或复印件等。 此外，审计工作底稿通常还包括此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书业务约定书、管理建议、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录会议记录、与、与其他人

10、士（如其他注册会计师、律师、专家等）的其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件沟通文件及及错报汇总表错报汇总表等。等。 （三）、不包括的内容（三）、不包括的内容（P193） 底稿通常不包括底稿通常不包括已被取代的底稿的草稿已被取代的底稿的草稿或或财务报表的草财务报表的草稿稿、反映不全面反映不全面或或初步思考的记录初步思考的记录、存在印刷错误存在印刷错误或或其他错其他错误而作废的文本误而作废的文本，以及，以及重复的文件记录重复的文件记录等。等。 由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的计结论和审计意见的

11、支持性证据支持性证据，因此，因此，CPA 通常无需保留通常无需保留这些记录。这些记录。 单选单选4.以下各项中，通常不属于审计工作以下各项中，通常不属于审计工作底稿包含的内容的是（底稿包含的内容的是（ ）。）。 A.分析表分析表 B.问题备忘录问题备忘录 C.财务报表的草稿财务报表的草稿 D.重大事项概要重大事项概要 4. 【答案答案】C 【解析解析】审计工作底稿通常不包括财务报审计工作底稿通常不包括财务报表的草稿。表的草稿。 第二节第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围 一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素时考

12、虑的因素 二、审计工作底稿的要求（二、审计工作底稿的要求（8大要素）大要素） 一、一、确定底稿的格式、要素和范围时考虑的因素（确定底稿的格式、要素和范围时考虑的因素（七大因素）七大因素） 1、被审计单位的、被审计单位的规模和复杂程度规模和复杂程度对大型被审计单位的审计工对大型被审计单位的审计工作底稿。作底稿。（大的比小的多，复杂的比简单的多）（大的比小的多，复杂的比简单的多） 2、拟实施、拟实施审计程序审计程序的性质影响底稿格式、要素和范围的性质影响底稿格式、要素和范围 不同审计程序会使得不同审计程序会使得 CPA 获取不同性质的证据，由此获取不同性质的证据，由此 CPA 可能会编制不同格式、

13、内容和范围的底稿可能会编制不同格式、内容和范围的底稿 3、识别出的重大错报风险、识别出的重大错报风险 识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致 CPA 执行执行的程序和获取的证据不尽相同的程序和获取的证据不尽相同 （重大错报风险水平高的审计范围要更大、获取审计证据要（重大错报风险水平高的审计范围要更大、获取审计证据要更多）更多） 4、已获取证据的重要程度、已获取证据的重要程度 CPA 通过执行多项审计程序可能会获取不同的证据，通过执行多项审计程序可能会获取不同的证据，有些证据有些证据相关性和可靠性较高相关性和可靠性较高，有些，有些质量则较差质量则较差

14、，因此，因此 CPA 可能可能区分区分不同的证据进行有选择性的记录。不同的证据进行有选择性的记录。 5、识别出的、识别出的例外事项例外事项的性质和范围的性质和范围 有时有时 CPA 在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致底稿范围不同。致底稿范围不同。 （应收账款（应收账款 国外国外考虑汇率）考虑汇率） 6、当从已执行审计工作或获取证据的记录中不易确定结论、当从已执行审计工作或获取证据的记录中不易确定结论 或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。（纠结、（纠结、思考、痛苦的东西要记录，存货减值准备计提

15、思考、痛苦的东西要记录，存货减值准备计提40%？）？） 7、审计方法和使用的工具、审计方法和使用的工具 注意，根据不同情况确定底稿的格式、内容和范围均是为达注意，根据不同情况确定底稿的格式、内容和范围均是为达到准则所述的编制底稿的目的，特别是提供证据的目的。到准则所述的编制底稿的目的，特别是提供证据的目的。 （二）审计工作底稿的（二）审计工作底稿的格式（包括全部或者部分）格式（包括全部或者部分） l.标题标题 2.审计审计过程记录过程记录；（怎么查的）（怎么查的） 3.审计审计结论结论； 4.审计审计标识及其说明；标识及其说明； 5.索引号及编号索引号及编号； 6.编制者编制者姓名及编制日期；

16、姓名及编制日期； 7.复核者复核者姓名及复核日期；姓名及复核日期； 8.其他其他应说明事项。应说明事项。 （一）审计工作底稿的（一）审计工作底稿的标题标题： 被审计单位名称；被审计单位名称； 审计项目名称；审计项目名称； 审计项目时点或期间。审计项目时点或期间。 （二）记录（二）记录审计过程审计过程 注意以下几个重点方面：注意以下几个重点方面： 1.清楚记录具体项目或事项的识别特征清楚记录具体项目或事项的识别特征。 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。 如在对被审计单位生成的如在对被审计单位生成的订购单订购单进行进行细节测试细节测

17、试时，注册会时，注册会计师可能以订购单的计师可能以订购单的日期或编号日期或编号作为测试订购单的识别特作为测试订购单的识别特征。征。 必须让看底稿的人，清楚的识别记录的审计具体项目是什必须让看底稿的人，清楚的识别记录的审计具体项目是什么。么。 （1）、如果对被审计单位生成的）、如果对被审计单位生成的订购单订购单进行细节测试时，注进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的册会计师可以以订购单的日期日期或或唯一编号唯一编号作为测试订购单的作为测试订购单的识别特征。识别特征。 （2）、如果需要选取或复核既定总体内）、如果需要选取或复核既定总体内一定金额以上一定金额以上的所有的所有项目的审计程序，注册会计

18、师可以记录实施程序的范围并指项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。明该总体。 （3）、对于系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过）、对于系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样来识别已选取的样本。本。 （4）、对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注）、对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位询问的时间、被询问人的姓名及职位作为作为识别特征。识别特征。 （5）、对于观察程序，注册会计师可以以）、对于观察

19、程序，注册会计师可以以观察的对象或观察观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。作为识别特征。 【例单选例单选】CPA 负责对乙公司负责对乙公司 2010 年度财务报表进行审计年度财务报表进行审计。在编制和归整底稿时，。在编制和归整底稿时，CPA遇到下列事项，请代为作出正遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。根据审计准则的规定，在记录实施审计程序确的专业判断。根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识

20、别特征。在识别特征。在记录识别特征记录识别特征时，下列做法时，下列做法正确正确的是（的是（ ） A对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征别特征 B对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征 C对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征特征 D对询问程序，将询问时间作为主要识别特征对询问程序，将询问时间作为主要识别特征 【答案答案】B 【解

21、析解析】 对于对于A，应该是订购单的，应该是订购单的日期或期编号日期或期编号 对于对于C，对运用系统抽样的审计程序，将，对运用系统抽样的审计程序，将样本来样本来源、抽样的起点及抽样间隔源、抽样的起点及抽样间隔作为主要识别特征作为主要识别特征 对于对于 D，应当是将，应当是将询问的时间、被询问人的姓名询问的时间、被询问人的姓名及职位及职位作为识别特征。作为识别特征。 2.重大事项重大事项及相关运用职业判断及相关运用职业判断 （1）引起）引起特别风险特别风险的事项；的事项；（需要特别的考虑的（需要特别的考虑的风险）风险） （2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息）实施审计程序的结果，该结果表明

22、财务信息可能可能存在重大错报存在重大错报，或需要，或需要修正修正以前对重大错报风以前对重大错报风险的险的评估评估和针对这些风险拟采取的应对措施；和针对这些风险拟采取的应对措施； （3）导致注册会计师）导致注册会计师难以实施（受到限制）难以实施（受到限制）必要必要审计程序的情形；审计程序的情形；（要函证，不给函证）（要函证，不给函证） （4）导致出具）导致出具非标准审计报告非标准审计报告的事项。的事项。（资不抵（资不抵债，影响持续经营等）债，影响持续经营等） 3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。 应当记录形成最终结论时应当记录形成最终结论时如何处理该

23、如何处理该矛盾或不一致矛盾或不一致的情况。的情况。（总账（总账8000万，明细账万，明细账4000万）万） 记录如何处理记录如何处理识别识别出的信息与针对重大事项得出的出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况是非常必要的，它结论不一致的情况是非常必要的，它有助于有助于注册会注册会计师计师关注关注这些不一致，并对此执行必要的审计程序这些不一致，并对此执行必要的审计程序以恰当地以恰当地解决解决这些不一致。这些不一致。 但是，对如何解决这些不一致的记录要求并不意味但是，对如何解决这些不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作

24、底稿。作底稿。 多选多选2.注册会计师应当根据具体情况判断某一事注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，重大事项通常包括（项是否属于重大事项，重大事项通常包括（ ）。 A.引起特别风险的事项引起特别风险的事项 B.实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这能需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施些风险拟采取的应对措施 C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D.导致出具非标准审计报告的事项导致出具非标准审计报告的事项 2. 【答案

25、答案】ABCD 【解析解析】以上选项都是正确的。以上选项都是正确的。 （三）审计结论（三）审计结论 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表形成证据得出结论，并以此作为对财务报表形成审计意审计意见的基础见的基础。 （四）审计（四）审计标识标识及其说明及其说明 审计标识被用于与已实施审计程序相关的底稿。审计标识被用于与已实施审计程序相关的底稿。 每张底稿都应包含对已实施程序的性质和范围所作每张底稿都应包含对已实施程序的性质和范围所作的解

26、释，的解释，以支持每一个标识的含义以支持每一个标识的含义。审计工作底稿审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持并保持前后一致。前后一致。 审计标识及其说明审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含义的符合），审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含义的符合），但应但应说明其含义，并保持前后一致说明其含义，并保持前后一致。 纵加核对纵加核对 横加核对横加核对 与上年结转数核对一致与上年结转数核对一致 与原始凭证核对一致与原始凭证核对一致 与总分类帐核对一致与总分类帐核对一致 与明细分类帐核对一致与明细分类帐核对一致 与试

27、算平衡表核对一致与试算平衡表核对一致 已发询证函已发询证函 C C 已收回询证函已收回询证函P&L=profit & loss 中文含义是损益表中文含义是损益表 TB=trial balance 中文含义是试算平衡表中文含义是试算平衡表 （五）（五）索引索引号及编号号及编号（图书馆找书一样）（图书馆找书一样） 通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 （六）（六）编制编制人员和人员和复核复核人员及日期人员及日期 为了为了明确责任明确责任，在各自

28、完成与特定工作底稿相关，在各自完成与特定工作底稿相关的任务之后，编制者和复核者都应在工作底稿上的任务之后，编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期。签名并注明编制日期和复核日期。 索引号及编号索引号及编号 在实务中，注册会计师可以按照所记录的在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计审计工作的内容层次工作的内容层次进行编号：进行编号： 例如例如，固定资产汇总表的编号为，固定资产汇总表的编号为C1，按，按类别类别列示列示的固定资产明细表的编号为的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑物房屋建筑物的的编号为编号为C1-1-1、机器设备机器设备的编号为的编号为C1-1-2、运输运输

29、工具工具的编号为的编号为C1-1-3及其他设备的编号及其他设备的编号为为C1-1-4。各表相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注各表相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号。明索引号。 抽查盘点抽查盘点存货存货的工作底稿的工作底稿原材料抽查盘点表原材料抽查盘点表客户：客户：W公司公司B/S日：日：1993.12.31页次：页次：53 W/P索引：索引：E-2编制人编制人:EsqEsq日期日期:2013.12.31复核人复核人:Zjr日期日期:2014.1.5盘点盘点标签标签号码号码存货存货表号表号码码存货存货盘点结果盘点结果 差异差异号码号码内容内容客户客户审计人审计人员员1233125

30、a100 15050kg22420190b50 5036725230c2000 200048531320d1200 1500300kg4976045e60 60审计过程：审计过程： 以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增加账户增加500元，抽查盘点存货总价值为元，抽查盘点存货总价值为50000元，占全部存元，占全部存货的货的20。审计结论：审计结论： 经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要。并不重要。审计标识审计标识: ：已追查至被审计单位存货汇总表：已追查至被审计

31、单位存货汇总表E-5,并已纠正所有并已纠正所有差异。差异。表表10-11 审计工作底稿审计工作底稿客户：河南实丰股份有限责任公司客户：河南实丰股份有限责任公司 编制人：李明编制人：李明 日期：日期：3月月1日日 索引号：索引号：A 4项目：筹资项目：筹资 复核人：王明复核人：王明 日期：日期：3月月2日日 页次：页次：1 被审计单位名称被审计单位名称: 河南实丰股份有限责任公司河南实丰股份有限责任公司编制人编制人李明李明日期日期3月月1日日复核人复核人王明王明日期日期3月月2日日审计期间或审计期间或截止日截止日2008年年3月月2日日审计方法审计方法审阅、核对审阅、核对审计项目审计项目企业筹资

32、（融资）循环企业筹资（融资）循环审计情况记审计情况记录录1.对记账凭证进行审查：对记账凭证进行审查： 1010月月2020日日3636号凭证，所附原始凭证为银行进账单，号凭证，所附原始凭证为银行进账单，收据以及河南实丰股份有限责任公司董事会与庆华公司所签协议复印件：收据以及河南实丰股份有限责任公司董事会与庆华公司所签协议复印件： 借：银行存款借：银行存款 12000001200000 贷：股本贷：股本 120000012000002.检验结果：会计分录编制错误。检验结果：会计分录编制错误。结论及说明结论及说明建议调整分录：借：股本建议调整分录：借：股本 200000 贷：资本公积贷：资本公积

33、200000表表11-34 11-34 货币资金审定结果表货币资金审定结果表客户：中原兴客户：中原兴业业编制人：李明编制人：李明日期：日期：2008-02-232008-02-23索引号：索引号：A1-4A1-4项目：项目：货币资货币资金金 复核人：王力复核人：王力 日期：日期：2008-02-252008-02-25页次：页次：1 1审计说明：审计说明： 已经按照审计程序表执行了相关的审计程序。已经按照审计程序表执行了相关的审计程序。相关账项调整：相关账项调整： 2008.3.212008.3.21，银收，银收7676，预付货款退回：，预付货款退回：原分录：原分录： 借：银行存款借：银行存款

34、 30 00030 000 贷：预收账款贷：预收账款 30 000 30 000 调整分录为：调整分录为： 借：预收账款借：预收账款 30 000 30 000 贷：预付账款贷：预付账款 30 00030 000审计结论：审计结论：经调整后，货币资金的余额可以确认。经调整后，货币资金的余额可以确认。审计工作底稿审计工作底稿2006考题考题 一、在对一、在对H公司公司2005年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计时，N注注册会计师负责审计应收账款。册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日注册会计师对截止日为为2005年年12月月31日的应收账款实施了函证程序，并日的应收账款实施了函证

35、程序，并于于2006年年2月月15日编制了以下日编制了以下应收账款函证分析工作应收账款函证分析工作底稿底稿。 要求：假定选择函证的应收账款样本是适当要求：假定选择函证的应收账款样本是适当的，的，应收账款的可容忍错报是应收账款的可容忍错报是30 000元元，请简要回答，请简要回答以下问题：以下问题： （1）N注册会计师编制的工作底稿中存在注册会计师编制的工作底稿中存在哪些缺陷哪些缺陷?（2）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，和回函结果，N注册会计师注册会计师应当实施哪些审计程序应当实施哪些审计程序? working paper ：W/P

36、 B/S：Balance Sheet (accounting)资产负债表 I/S: Income statement 损益表答案：答案：（一）根据（一）根据独立审计具体准则第独立审计具体准则第6号审计工作底稿号审计工作底稿规定，上述的工作底稿存在以下缺陷：规定，上述的工作底稿存在以下缺陷：（1）只有索引号、没有页次；）只有索引号、没有页次；（2） 缺少编制者姓名及编制日期；缺少编制者姓名及编制日期；（3）缺少复核者姓名及复核日期；）缺少复核者姓名及复核日期；（4）未说明回函不符的原因。）未说明回函不符的原因。 （5）在）在“一、函证一、函证”部分，部分，“消极函证金额消极函证金额”对对应的百分

37、比计算错误，应为应的百分比计算错误，应为1%；“寄发询证函小寄发询证函小计计”金额相对应的百分比计算错误，应为金额相对应的百分比计算错误，应为14% （6）“选定函证但客户不同意函证的应收账款选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示没有列示金额和百分比金额和百分比； “选择函证的合计选择函证的合计”也没有列示也没有列示金额和百分比金额和百分比。 （7）没有从样本错报结果）没有从样本错报结果推断推断总体错报，因此，总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的形成应收账款得到公允反映的结论是不适当结论是不适当的。的。 （8）没有）没有统计和列示统计和列示通过积极函证而未回函的通过积极函证而未回函

38、的16(108-88-4)封询证函封询证函（二）（二） N注册会计师应当实施的审计程序注册会计师应当实施的审计程序:1）当被审计单位管理当局）当被审计单位管理当局要求要求对拟函证的某些账户余额或其他对拟函证的某些账户余额或其他信息信息不实施函证时不实施函证时，注册会计师应当考虑该项，注册会计师应当考虑该项要求是否合理要求是否合理。 如果认为管理当局的如果认为管理当局的要求合理要求合理，注册会计师应当实施替代，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。如果认为管理当局的当的审计证据。如果认为管理

39、当局的要求不合理要求不合理，且被其阻止，且被其阻止而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。考虑对审计报告的影响。2）函证）函证结果表明存在审计差异结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估计应收账，注册会计师则应当估计应收账款款总额中可能出现的总额中可能出现的累计累计差错额差错额是多少，估计是多少，估计未被选中未被选中进行函进行函证的应收账款的累计差错是多少。为了取得应收账款累计差错证的应收账款的累计差错是多少。为了取得应收账款累计差错更加准确的估计，更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。也可以进一步扩

40、大函证范围。 3）对于通过积极函证方式）对于通过积极函证方式没有收回的没有收回的16封询证函封询证函，应当再次寄，应当再次寄发询证函。如果仍然得不到询证函，应当发询证函。如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序实施替代审计程序。（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）票副本和发运凭证） 第三节第三节 审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档一、审计工作底稿归档工作的性质一、审计工作底稿归档工作的性质 在审计报告日后将底稿归整为在审计报告日后将底稿归整为最终审计档案是一项事务性最终审计档案是一项事务性的的工作，不

41、涉及实施工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论新的审计程序或得出新的结论。 如果在如果在归档期间归档期间对底稿做出的变动属于对底稿做出的变动属于事务性事务性的，的，CPA 可以可以做出做出变动变动，主要包括：，主要包括：（1）删除或废弃被取代的底稿；）删除或废弃被取代的底稿；（2）对底稿进行分类、整理和交叉索引；）对底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的）对审计档案归整工作的完成核对表签字完成核对表签字认可；认可；（4）记录在审计报告日）记录在审计报告日前前获取的、与审计项目组相关成员进行获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。讨论并取得一致意见的审

42、计证据。（还没有来得及整理的）（还没有来得及整理的） 二、审计档案的结构 注册会计师应当将审计工作底稿归为审计档案。 典型档案结构： 1.沟通和报告相关工作底稿。 2.审计完成阶段工作底稿。 3.审计计划阶段工作底稿。 4.特定项目审计程序表。 5.进一步审计程序工作底稿。三、审计工作底稿归档的期限 审计报告日后60天。 若未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的60天内。四、底稿归档后的变动四、底稿归档后的变动（原则上不让动，特殊情况下变动）（原则上不让动，特殊情况下变动） （一）（一）归档期后归档期后需要变动底稿的情形需要变动底稿的情形 CPA 发现有必要发现有必要修改修

43、改现有底稿或现有底稿或增加增加新的底稿的情形主要新的底稿的情形主要有以下两种：有以下两种： 1. CPA 已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的证已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的证据并得出了恰当的审计结论，但底稿的记录不够充分；据并得出了恰当的审计结论，但底稿的记录不够充分； （不够全面、进行补充）不够全面、进行补充） 2. 审计报告日后审计报告日后，发现，发现例外情况例外情况要求要求 CPA 实施新的或追加实施新的或追加审计程序，或导致审计程序，或导致 CPA 得出新的结论。得出新的结论。 例外情况例外情况主要是指主要是指 CPA 在在审计报告日后审计报告日后发现与已审计发现与

44、已审计财务信息财务信息相关相关，且在审计报告日已经，且在审计报告日已经存在存在的事实的事实,该事实如该事实如果被果被 CPA 在审计报告在审计报告日前日前获知，可能获知，可能影响影响审计报告。审计报告。 如，期后事项的诉讼、索赔判决结果等。如，期后事项的诉讼、索赔判决结果等。 （二）变动底稿时的记录要求（二）变动底稿时的记录要求 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有底稿或增加新的底稿，无论修改或增加的性质如何，现有底稿或增加新的底稿，无论修改或增加的性质如何，CPA 均应记录下列事项均应记录下列事项：1. 修改或增加底稿的具体

45、理由；修改或增加底稿的具体理由；（理由是否足够充分）（理由是否足够充分） 2.修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；（谁放进去的，时间）（谁放进去的，时间） 单选单选9.在完成最终审计档案的归整工作在完成最终审计档案的归整工作后后，以下属，以下属于需要于需要变动变动审计工作底稿的情形是（审计工作底稿的情形是（ ） A.删除或废弃被取代的审计工作底稿删除或废弃被取代的审计工作底稿 B.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但分、适当的审计证据并得出了

46、恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分审计工作底稿的记录不够充分 C.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 D.考虑被审计单位管理层的要求考虑被审计单位管理层的要求 9. 【答案答案】B 【解析解析】选项选项AC属于归档期间的事务性的属于归档期间的事务性的变动，选项变动，选项D不是变动审计工作底稿的理不是变动审计工作底稿的理由，本题目选项由，本题目选项B正确。正确。五、五、审计工作底稿的审计工作底稿的保存期限保存期限 会计师事务所应当会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年作底稿至少保存十年。如果注册会计师

47、未能完成审。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起业务中止日起，对审计工作底稿至少保存对审计工作底稿至少保存10年年。 对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料。对于这些档案，应视为当期取得并保存十年。如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存十年。 注册会计师不应再规定的保存期届满前删除或废弃注册会计师不应再规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。任何性质的审计工作底稿。 注：底稿的所有权归会计师事务所注：底稿的所有权归会计师事务所 （三）复核（三）复核p201-2

48、02（和（和24章重复）章重复） 【单选例单选例】BCPA 负责对乙公司负责对乙公司 207 年度财务报表进行年度财务报表进行审计。在编制和归整底稿时，审计。在编制和归整底稿时，BCPA 遇到下列事项，请代遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。为作出正确的专业判断。 下列有关底稿归档期限的表述中，下列有关底稿归档期限的表述中，正确正确的是（的是（ ）。）。 A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后 60 天内天内 B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后后 60 天内天内 C如果未能完成审计业务

49、，归档期限为外勤审计工作中如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内止日后三十天内 D如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内后三十天内 【答案答案】A 【解析解析】完成了审计工作，底稿的归档期限为审完成了审计工作，底稿的归档期限为审计报告日后计报告日后 60 天内，如果天内，如果 CPA 未能完成审未能完成审 计业务，底稿的归档期限为审计业务中止后的计业务，底稿的归档期限为审计业务中止后的 60 天内。天内。 练一练练一练 单选单选1.以下关于审计工作底稿存在的形式的说法以下关于审计工作底稿存在的形式的说法中，中

50、，错误错误的是（的是（ ）。）。 A.可以以纸质、电子或其他介质形式存在可以以纸质、电子或其他介质形式存在 B.注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底槁式的审计工作底槁 C.注册会计师只需要对纸质的工作底稿进行归档注册会计师只需要对纸质的工作底稿进行归档 D.注册会计师要单独保存这些以电子或其他介质注册会计师要单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿形式存在的审计工作底稿 1. 【答案答案】C 【解析解析】注册会计师可以将以电子或其他介质形注册会

51、计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底槁，并与其他纸质形式的纸质形式的审计工作底槁，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，所以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，所以选项选项C不正确。不正确。 单选单选2.下列有关审计工作底稿归档的表述中，下列有关审计工作底稿归档的表述中，错误错误的是（的是（ ）。）。 A.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一

52、项事务性的工作，不涉及实施新的审计程档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论序或得出新的结论 B.审计档案可以分为永久性档案和当期档案审计档案可以分为永久性档案和当期档案 C.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案接作用的审计档案 D.永久性档案中被替换下的资料一般不需保留永久性档案中被替换下的资料一般不需保留 2. 【答案答案】D 【解析解析】若永久性档案中的某些内容已发生变化若永久性档案中的某些内容已发生变化，注册会计师应

53、当及时予以更新。为保持资料的，注册会计师应当及时予以更新。为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被替换下的资料一般也需保留。性档案中被替换下的资料一般也需保留。 单选单选3.在对采购存货进行细节测试时，注册会计在对采购存货进行细节测试时，注册会计师对连续编号的入库单进行检查，注册会计师记师对连续编号的入库单进行检查，注册会计师记录的录的识别特征识别特征是（是（ ）。）。 A.入库单的编号入库单的编号 B.入库单上存货的种类入库单上存货的种类 C.入库单上验收货物人员的签名入库单上验收货物人员的签名 D.入库单的日期入库单的日期

54、3. 【答案答案】A 【解析解析】对某一个具体项目或事项而言，其识别对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，对于连续编号的入库单，特征通常具有唯一性，对于连续编号的入库单，编号是唯一的，所以选项编号是唯一的，所以选项A正确。正确。 单选题单选题4： 关于注册会计师对关于注册会计师对归档后归档后的审计工作底稿作出变动，的审计工作底稿作出变动，下列说法中，下列说法中，错误错误的是的是( )。 A.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工

55、作底稿的记录不够充分，注册会计师可以对审计工作底稿作出补充的记录不够充分，注册会计师可以对审计工作底稿作出补充 B.注册会计师可以就审计报告日后发现的例外情况实施注册会计师可以就审计报告日后发现的例外情况实施追加审计程序，并增加新的审计工作底稿追加审计程序，并增加新的审计工作底稿 C.注册会计师可以对审计档案作事务性的变动注册会计师可以对审计档案作事务性的变动 D.注册会计师应当记录修改或增加审计工作底稿的理由注册会计师应当记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员以及复核的时间和人员、时间和人员以及复核的时间和人员 【答案答案】 C 【解析解析】选项选项C错误。审计工作底稿在错误。审计工作

56、底稿在归整期间归整期间的的变动变动属于事务性的变动，如果审计工作底稿归档属于事务性的变动，如果审计工作底稿归档成为成为审计档案后审计档案后的的变动变动则不属于事务性的变动。则不属于事务性的变动。审计工作底稿归档成为审计档案后不能随意变动审计工作底稿归档成为审计档案后不能随意变动，除非例外的两种情形：，除非例外的两种情形：(1)注册会计师已实施了注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。录不够充分。(2)审计报告日后，发现例外情况要审计报告日

57、后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。注册会计师得出新的结论。 单选单选5B注册会计师对乙公司注册会计师对乙公司207年度财务报表出具审计年度财务报表出具审计报告的日期为报告的日期为208年年2月月15日，乙公司对外报出财务报表的日，乙公司对外报出财务报表的日期为日期为208年年2月月20日。在完成审计档案的归整工作后，可日。在完成审计档案的归整工作后，可以以变动变动审计工作底稿的是（审计工作底稿的是（ ）A208年年5月月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产

58、全部停工致生产全部停工B208年年5月月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。万元。207年年12月月31日，日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在司在207年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债预计负债C208年年5月月15日，日，B注册会计师知悉乙公司注册会计师知悉乙公司207年年12月月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为日已存在的、可能导致修改审计

59、报告的舞弊行为D208年年5月月20日，乙公司收回一笔日，乙公司收回一笔206年已经注销的应年已经注销的应收账款，金额为收账款，金额为1000万元万元 5【答案答案】C【解析解析】选项选项A和和D是在财务报表报出是在财务报表报出日后日后发生的发生的事项，注册会计师不需采取行动，不用增加审计事项，注册会计师不需采取行动，不用增加审计程序，所以不涉及变动审计工作底稿；程序，所以不涉及变动审计工作底稿； 选项选项B由于在资产负债表日由于在资产负债表日无法合理估计无法合理估计赔偿金额赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后审理完毕，注册会计师不需要采取行动，不用增审理完毕，注册会计师不需要采取行动，不用增加审计程序，不涉及变动审计工作底稿；加审计程序，不涉及变动审计工作底稿； 选项选项C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表