第5章生产费用要素的归集和分配

1、生产费用要素的汇集和分配生产费用要素的汇集和分配生产费用生产费用要素概述要素概述 材料费用的材料费用的汇集和分配汇集和分配 生产费用生产费用按经济内容按经济内容的分类的分类 生产费用生产费用要素分配要素分配的一般原则的一般原则 费用要素的费用要素的分配程序分配程序 材料费用材料费用汇集和汇集和分配概述分配概述 材料费用材料费用的汇集的汇集 材料费材料费的分配的分配 材料费用材料费用分配的分配的账务处理账务处理 外购动力费的外购动力费的汇集和分配汇集和分配 外购动力外购动力费的汇集费的汇集 外购动力外购动力费的分配费的分配 外购动力外购动力费用分配费用分配的举例的举例 固定资产折旧费与固定资产折

2、旧费与修理费的汇集和分配修理费的汇集和分配工资费用的工资费用的汇集和分配汇集和分配其他费用的其他费用的汇集分配汇集分配长期待摊费用长期待摊费用和预提费用和预提费用的核算的核算燃料费用燃料费用的分配的分配长期待摊长期待摊费用的费用的核算核算预提费用预提费用的核算的核算核算的意义和任务核算的意义和任务处理和基础工作处理和基础工作工资费用的计算工资费用的计算工资费用的分配工资费用的分配固定资产折旧费固定资产折旧费的汇集和分配的汇集和分配固定资产固定资产的后续支出的后续支出一、一、生产费用按经济内容的分类生产费用按经济内容的分类 二、二、生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则三、三、费用

3、要素的分配程序费用要素的分配程序 一、生产费用按经济内容的分类一、生产费用按经济内容的分类 生产费用要素的定义生产费用要素的定义 生产费用要素的分类生产费用要素的分类 生产费用按经济内容分类的作用生产费用按经济内容分类的作用 按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本之间的按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本之间的联系和区别联系和区别 费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。在这一过程中发生于生产中的各种耗费，称为生产费用。 生产费用不外乎是劳动对象、劳动手段和活劳动中必要劳动消耗等三方面的费用。 这种从费用的经济内容(或性质)不同所作的分类，在

4、会计上称为生产费用要素。 工业企业生产费用要素一般有: （1 1）外购材料）外购材料 外购材料是指企业为进行生产而耗的一切由企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。 （2 2）外购燃料）外购燃料 外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的各种燃料， 包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。 外购燃料与外购材料从性质上看是相同的，可归为一类。但由于在许多企业燃料是重要的能源， 在成本中所占的比重较大，故将其单独列为一类进行核算。接下页 （3 3）外购动力）外购动力 外购动力是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的动力， 如电力等。 （4 4）工资）工

5、资 工资是指企业应计入生产费用的职工工资。接上页接下页 （5 5）折旧费）折旧费 折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。 （6 6）其他支出）其他支出 其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，如差旅费、租赁费、 设计制图费、试验检验费以及计入 本期生产费用的待摊费用和预提费用等。 接上页按经济内容分类的生产费用， 说明企业在生产过程中消耗了那些性质的费用，消耗了多少，可以了解生产费用的构成， 有利于加强生产费用的核算和管理。同时， 又为企业核定流动资金定额和编制采购资金计划提供必要的核算资料。 二、生产费用要素分配的一般原则二、生产费用要素分配的一般原则 生产费用要素分配的一般原

6、则生产费用要素分配的一般原则 生产费用要素分配的方式生产费用要素分配的方式费用要素分配的一般原则可概括为费用要素分配的一般原则可概括为: :凡是属于直接费凡是属于直接费用应直接计入产品成本用应直接计入产品成本; ; 属于间接费用经汇集与分配属于间接费用经汇集与分配后，分配计入产品成本。后，分配计入产品成本。在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，都是直接费用，应直接计入产品成本。费用，都是直接费用，应直接计入产品成本。在生产多种产品的企业，应计入产品成本的费用要在生产多种产品的企业，应计入产品成本的费用要素，素， 有的是为某种产品所耗用，有

7、的为几种产品共有的是为某种产品所耗用，有的为几种产品共同耗用。这就要根据实际情况，同耗用。这就要根据实际情况， 按照上述费用要素按照上述费用要素分配的一般原则区别对待。分配的一般原则区别对待。 对于能确定为某种产品对于能确定为某种产品所耗用的直接费用要直接计入所耗用的直接费用要直接计入; ;为几种产品共同耗用为几种产品共同耗用的间接费用，要采用一定的方法分配计入。的间接费用，要采用一定的方法分配计入。费用要素的汇集与分配，是通过编制费用费用要素的汇集与分配，是通过编制费用要素分配表要素分配表来进行的。来进行的。费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体

8、制、 凭凭证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所不同。证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所不同。 企业实行一级成本核算体制时， 应由财会部门来编制; 企业实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本会计人员来编制。 费用要素分配表不论由谁来编制， 其编制的要求和基本方法是一样的。财会部门和各车间或部门要合理分工互相配合， 认真做好各项费用要素的汇集和分配工作，以便正确计算产品成本。 三、费用要素的分配程序三、费用要素的分配程序 （ ）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，总表， 编制费用分配表或费用汇总分配表，并编编制费用分配表或费用汇总分配表，并

9、编制记账凭证；制记账凭证； （ 2 2 ）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；细账； （ 3 3 ）根据记账凭证登记成本类总账。）根据记账凭证登记成本类总账。 一一、要素费用分配的基本原理要素费用分配的基本原理二、二、 材料费用的汇集材料费用的汇集 三、三、材料费的分配材料费的分配 四、四、材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理 五、燃料费用的分配 一一、要素费用分配的基本原理、要素费用分配的基本原理l分配时分配时账务处理账务处理的基本原理的基本原理l 费用分配的基本原理费用分配的基本原理分配对象分配对象分配标准分配标准分配公式分配公式第二节

10、材料费用的汇集和分配 （一）（一）基本生产车间基本生产车间用于产品生产发生的，用于产品生产发生的， 专设成本项目专设成本项目的直接生产费用：的直接生产费用： 计入计入“基本生产成本基本生产成本”总帐及所属明细账户；总帐及所属明细账户；v直接计入费用直接计入费用 直接计入直接计入某产品成本明细帐的相应成本项目中；某产品成本明细帐的相应成本项目中；v间接计入费用间接计入费用 分配计入分配计入各种产品成本明细帐的相应成本项目中；各种产品成本明细帐的相应成本项目中；计入方式计入方式举例：工人工资举例：工人工资l分配时分配时帐务处理帐务处理的基本原理的基本原理（二）（二）辅助生产车间辅助生产车间用于产品

11、生产用于产品生产/ /劳务供应发生的，劳务供应发生的， 专设成本项目专设成本项目的直接生产费用：的直接生产费用：计入计入“辅助生产成本辅助生产成本”总帐及所属明细账户；总帐及所属明细账户；v直接计入费用直接计入费用直接计入直接计入某产品某产品/ /劳务成本明细帐相应成本项目中；劳务成本明细帐相应成本项目中；v间接计入费用间接计入费用分配计入分配计入各产品各产品/ /劳务成本明细帐相应成本项目中；劳务成本明细帐相应成本项目中；计入方式计入方式（三）（三）直接或间接直接或间接用于基本生产用于基本生产/ /辅助生产，辅助生产， 但但没有专设成本项目没有专设成本项目的各项费用：的各项费用：先计入先计入

12、“制造费用制造费用”总帐科目总帐科目及所属明细帐；及所属明细帐；再通过一定的分配程序，转入再通过一定的分配程序，转入“基本生产成本基本生产成本”/ “/ “辅助生产辅助生产成本成本”总帐及所属明细帐总帐及所属明细帐“制造费用制造费用”成本项目成本项目； 制造制造费用费用X X车间车间 基本基本生产成本生产成本X X产品（制造费用）产品（制造费用） 如折旧费用如折旧费用（四）期间费用发生时（四）期间费用发生时先计入先计入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”总帐科目及所属明细帐；总帐科目及所属明细帐；会计期末转入会计期末转入“本年利润本年利润”帐户；帐户；20（一）明确

13、分配对象（一）明确分配对象1 1、作用明确费用分配的去向、作用明确费用分配的去向 发生的发生的费用分配给谁费用分配给谁，由谁来承担；，由谁来承担；2 2、原则、原则 l 费用分配的基本原理费用分配的基本原理受益原则；产出原则；受益原则；产出原则；举例：举例：管理部门管理部门专设销售机构专设销售机构基本生产车间基本生产车间产品生产产品生产A产品产品B产品产品一般耗用一般耗用费费 用用 分分 配配 对对 象象受益对象受益对象费用发生费用发生耗用电费耗用电费10万元万元10万元在各受益对象各分配多少？万元在各受益对象各分配多少？。分配标准分配标准（二）明确分配标准（二）明确分配标准1 1、作用、作用

14、按照什么标准，将发生的费用在各个分配对象之间按照什么标准，将发生的费用在各个分配对象之间进行分配；进行分配；分配标准决定分配标准决定每个每个分配对象分配对象负担多少负担多少费用；费用；2 2、原则、原则按各个分配对象的按各个分配对象的实际受益金额实际受益金额，即使用了多少费用：使用了多少材料、水、电等；即使用了多少费用：使用了多少材料、水、电等；现实中：现实中：“实际受益金额实际受益金额”不易确定不易确定如基本生产车间耗电如基本生产车间耗电 动力用电动力用电 A A产品耗电产品耗电 B B产品耗电。产品耗电。 照明用电照明用电 分装电表分装电表按电表数额分配按电表数额分配 没有分装电表没有分装

15、电表采用一定标准分配采用一定标准分配如：甲生产工人同时生产如：甲生产工人同时生产A A、B B两种产品，两种产品，其工资费用如何在其工资费用如何在A A、B B两种产品间分配？两种产品间分配？3 3、采用的分配标准种类、采用的分配标准种类 如产量、产值；如产量、产值； 如材料消耗量、机器工时、产品工时；如材料消耗量、机器工时、产品工时； 如定额消耗量、定额费用；如定额消耗量、定额费用； 成果类指标成果类指标消耗类指标消耗类指标定额类指标定额类指标注意：分配标准的注意：分配标准的选用原则选用原则1 1、适当性适当性，使分配结果比较，使分配结果比较合理合理；所选择的所选择的分配标准分配标准应与所耗

16、用的应与所耗用的费用多少费用多少有比较密有比较密切的联系；切的联系；各分配对象各分配对象分配标准分配标准的大小应与分配对象的大小应与分配对象受益程度受益程度的大小成正比例或近似正比例的关系；的大小成正比例或近似正比例的关系；2 2、易操作性易操作性分配标准的资料比较容易取得，计算简单；分配标准的资料比较容易取得，计算简单；举例：计时工资举例：计时工资采用产品工时分配工资费用采用产品工时分配工资费用（三）费用分配基本公式分配金额的确定（三）费用分配基本公式分配金额的确定通用计算公式：通用计算公式： 反映了基本计算原理，必须理解、熟记反映了基本计算原理，必须理解、熟记1 1、待分配费用总额待分配费

17、用总额分配标准总额分配标准总额费用分配率费用分配率2 2、 某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用该对象的分配标准额该对象的分配标准额费用分配率费用分配率单位分配标准应分摊的费用额单位分配标准应分摊的费用额分子：待分配费用总额分子：待分配费用总额分母：分配标准总额分母：分配标准总额分配分配时会计记录程序时会计记录程序 编制各种费用分配表原始凭证编制各种费用分配表原始凭证编制会计分录，填制记账凭证；编制会计分录，填制记账凭证；登记各种成本、费用总账和明细账登记各种成本、费用总账和明细账根据计算出的各种根据计算出的各种费用要素分配金额费用要素分配金额据据 此此据据 此此外购动力费用分配表外购

18、动力费用分配表200年年6月月应借科目应借科目成本或费用项成本或费用项目目 生产工时生产工时（分配率：（分配率：2）金额金额（元）（元）基本基本生产生产成本成本甲产品甲产品直接燃料和动直接燃料和动力力555011100乙产品乙产品直接燃料和动直接燃料和动力力30006000合计合计855017100填制记账凭证填制记账凭证： 借：基本生产成本 甲产品 11100 乙产品 6000 贷：银行存款 17100登记各种成本、费用总账和明细账登记各种成本、费用总账和明细账该例涉及的需要登记的账簿该例涉及的需要登记的账簿1 1、基本生产成本总账、基本生产成本总账2 2、基本生产成本明细账、基本生产成本明

19、细账甲产品甲产品3 3、基本生产成本明细账、基本生产成本明细账乙产品乙产品4 4、银行存款总账及所属明细账、银行存款总账及所属明细账逐笔登记或定逐笔登记或定期汇总登记期汇总登记二、材料费用的汇集二、材料费用的汇集 材料费用汇集的基础工作材料费用汇集的基础工作 消耗材料的计量消耗材料的计量 发出材料成本的确定发出材料成本的确定 收入材料成本的确定收入材料成本的确定 按实际成本计价，正确地确定收入材料的成本。领用材料的原始凭证和材料费用的汇集领用材料的原始凭证和材料费用的汇集 企业生产过程领用的材料品种、数量很多， 为明确各单位的经济责任，便于分配材料费用，以及不断降低材料的消耗，在领用材料时，

20、应办理必要的手续。在领料时，应由专人负责，并经有关人员签字审核后， 才能办理领料手续。 领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、 限额领料单和领料登记表等。应根据领用材料的情况，选择采用某一种领料凭证。 到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额， 通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费分配的核算。根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有关的成本计算对象中。关的成本计算对象中。 但对于库存材料的计量，但对于库存材料的计量，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进

21、行核算。核算。采用采用实际成本进行材料日常核算的企业，发实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、权平均法、 移动平均法、个别计价法、后进移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定，对于不同的材料，先出法等方法计算确定，对于不同的材料， 可以采用不同的计价方法，材料计价方法一可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，一般不应经常变动。经确定，一般不应经常变动。 三、材料费的分配三、材料费的分配 （一）（一）材料费的分配原则材料费的分配原则 （二）（二）材料费的分配方法材料费的分配方法 生产产品使用材料的分配

22、生产产品使用材料的分配 生产中一般消耗材料的分配生产中一般消耗材料的分配 其他材料费用的分配在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象， 材料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。 对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接记入，间接材料费用分配记入各成本计算对象的接记入，间接材料费用分配记入各成本计算对象的“直接材料直接材料”成本项目中。成本项目中。 直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料，并能直接确定其归属对象。 而间接材料费用是指几种产品共同

23、耗用的某种材料，不能直接确定其归属对象， 需采用简便合理的方法在几种产品中进行分配。对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料， 应分别记入“制造费用”和“管理费用”中的相关项目中。除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，应根据其发生的具体用途，分别记入到“其他业务支出”、“在建工程”等相关的会计科目中。 定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法 产品重量比例分配法产品重量比例分配法 产品产量比例分配法产品产量比例分配法 产品材料定额成本比例分配法产品材料定额成本比例分配法 概念及适用范围概念及适用范围 计算公式计算公式 举例举例 简化分配可按材料定额耗用量的比例简化分配可按材料定

24、额耗用量的比例直接分配材料费用直接分配材料费用 定额耗用量比例分配法是按各种产品原材定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法，料消耗定额比例分配材料费的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。确的情况下采用。某产品材料 该产品 该产品单位产品定额耗用量 = 实际产量 材料定额消耗量材料定额耗 材料实际总耗用量用量分配率 = 各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的 该产品材料 材料定额耗用实际材料数量 = 定额耗用量 量分配率某产品应分配 该产品应分配的 材料的材料费用 = 实际材料数量 单价某企业生产甲、

25、乙、丙三种产品，共耗用某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料某种原材料15301530千克，每千克千克，每千克3.503.50元，甲元，甲产品实际产量为产品实际产量为150150件，单位产品材料定件，单位产品材料定额额 耗用量为耗用量为3 3千克；乙产品实际产量为千克；乙产品实际产量为100100件，单位产品材料定额耗用量为件，单位产品材料定额耗用量为1.51.5千千克；丙产品实际产量为克；丙产品实际产量为300300件，单位产品件，单位产品材料定额耗用量为材料定额耗用量为4 4千克，采用定额耗用量千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果比例分配法分配材料费的结果如下如下： 甲产

26、品材料定额耗用量=1503=450(千克)乙产品材料定额耗用量=1001.5=150(千克)丙产品材料定额耗用量=3004=1200(千克) 1 530材料定额耗用量分配=0.85 450+150+1200甲产品应分配的材料实际数量=4500.85=382.50(千克)乙产品应分配的材料实际数量=1500.85=127.50(千克)丙产品应分配材料实际数量=12000.85=1020(千克)甲产品应分配的材料费用=382.503.5=1338.75(元)乙产品应分配的材料费用=127.503.5=446.25(元)丙产品应分配的材料费用=10203.50=3570(元)适用范围适用范围 为了简

27、化材料费用的分配工作，为了简化材料费用的分配工作， 可采用可采用计算公式计算公式 材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价分配率分配率 = = 各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和 某产品应分配某产品应分配 该产品材料该产品材料 材料费用材料费用的材料费用的材料费用 = = 定额耗用量定额耗用量 分配率分配率举例举例 1 530 1 5303.503.50 材料费用分配率材料费用分配率= =2.975= =2.975 450+150+1200 450+150+1200 甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=450=4502.975=1338.75(

28、2.975=1338.75(元元) )乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=150=1502.975=446.25(2.975=446.25(元元) )丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用=1200=12002.975=3570(2.975=3570(元元) )上述两种计算方法结果相同，企业可根据本企业的具体情况上述两种计算方法结果相同，企业可根据本企业的具体情况选择使用。选择使用。 现仍以上例资料为基础，计算结果如下：定义及适用范围定义及适用范围 产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法，的一种方法

29、， 这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用，产品重量有着直接联系的情况下采用，计算公式计算公式 材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价 分配率分配率 = = 各种产品重量之和各种产品重量之和 某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用= =该产品的重量该产品的重量材料费用分配率材料费用分配率 举例举例 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料材料30 40030 400千克，每千克千克，每千克4.504.50元。甲产品元。甲产品的重量为的重量为12 00012

30、 000千克，乙产品的重量为千克，乙产品的重量为26 00026 000千克，千克， 采用产品重量比例分配法分采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果配材料费用的结果如下如下： 30 4004.5材料费用分配率=3.60 12 000+26 000甲产品应分配的材料费用=12 0003.6=43 200(元)乙产品应分配的材料费用=26 0003.6=93 600(元)定义及适用范围定义及适用范围 产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法，的一种方法， 当产品的产量与其所耗用的材料有密切当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情

31、况下，联系的情况下， 可采用这种方法分配材料费用可采用这种方法分配材料费用计算公式计算公式 材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价 分配率分配率= 各种产品实际产量之和各种产品实际产量之和 某产品应分配某产品应分配 该产品该产品 材料费用材料费用 的材料费用的材料费用 = = 实际产量实际产量 分配率分配率举例举例 例如，某企业生产甲、乙两种产品，例如，某企业生产甲、乙两种产品，共耗用材料共耗用材料4 0324 032千克，每千克千克，每千克6 6元，元，甲产品实际产量为甲产品实际产量为1 8001 800件，乙产品件，乙产品实际产量为实际产量为2 4002 400

32、件，件， 采用产品产量采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果比例分配法分配材料费用的结果如下如下： 4 0326材料费用分配率=5.76 1800+2400甲产品应分配的材料费用=18005.76=10368(元)乙产品应分配的材料费用=24005.76=13824(元) 定义及适用范围定义及适用范围 产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法，它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用计算公式计算公式 某产品材料某产品材料 该产品该产品 单位产品材料单位产品材料定额成本定额成本= = 实际产量实际产量 定额成本定额成本 材料定额材料定额 各种产品实际材料费

33、用总额各种产品实际材料费用总额 成本分配率成本分配率= 各种产品材料定额成本之和各种产品材料定额成本之和 某产品应分配某产品应分配 该产品材该产品材 材料定额材料定额 材料费用材料费用 = = 料定额成本料定额成本成本分配率成本分配率举例举例 某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A A、B B两种材料，耗用两种材料，耗用 A A 材料材料591.50591.50千克，千克，每千克每千克5 5元；耗用元；耗用B B材料材料4 5004 500千克，每千千克，每千克克3.603.60元。元。 甲产品实际产量甲产品实际产量200200件，单件，单位产品材料定额成本为位产品

34、材料定额成本为2020元，乙产品实元，乙产品实际产量际产量450450件，件， 单位产品材料定额成本为单位产品材料定额成本为3535元，元， 采用按产品材料定额成本比例分采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费的结果配法分配材料费的结果如下如下： 甲产品材料定额成本=20020=4 000(元)乙产品材料定额成本=45035=15750(元) 591.505+4 5003.60材料定额成本分配率=0.97 4 000+15 750甲产品应分配的材料费用=4 0000.97=3 880(元)乙产品应分配的材料费用=15 7500.97=15 277.50(元) 四、材料费用分配的账务处理四、材

35、料费用分配的账务处理 账务处理的依据账务处理的依据 在实际工作中， 材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。 “材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制，然后， 全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。 举例举例 账务处理账务处理 在实际工作中，在实际工作中， 材料费用的分配是采材料费用的分配是采取编制取编制“材料费用分配表材料费用分配表”的方式进的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。费用的分配。 “材料费用分配表材料费用分配表”可先按各生产车可先按各生产车间和部门分别编制，然后，间和部门分别

36、编制，然后， 全厂合并全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。编制一张材料费用汇总分配表。 某企业有两个生产车间，一个基本生某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间，产车间，一个辅助生产车间， 基本生基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见费用分配表见表表5-15-1；辅助生产车间；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。和管理部门的材料费用分配表略。 编编制的材料费用分配汇总表见制的材料费用分配汇总表见表表5-25-2。 表5-1 基本生产车间材料费用分配表 200X年8月分配对象分配对象直接计入直接计入分分 配配 计计 入入材料实际材

37、料实际成本合计成本合计分配标准分配标准分配率分配率金金 额额甲产品甲产品85 6004501 338.7586 938.75乙产品乙产品10 000150446.2510 446.25丙产品丙产品5 0451 2003 5708 615小计小计100 6451 8002.9755 355106 000制造费用制造费用7 000-7 000合计合计107 645-5 355113 000 表5-2 材料费用分配汇总表 200X年8月分配对象分配对象实际成本实际成本生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本106 000生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本24 240制造费用制造费用-基本生

38、产车间基本生产车间7 000制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间1 010管理费用管理费用3 535合合 计计141 785根据根据发出材料发出材料的实际成本的实际成本，应作如下的会计分录：，应作如下的会计分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 106 000106 000 - -辅助生产成本辅助生产成本 24 24 240240 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 7 7 000000 - -辅助生产车间辅助生产车间 1 1 010010 管理费用管理费用 3 3 535535贷：原材料贷：原材料 141785141785五、燃料费用的分配五、燃料费用的分配

39、生产过程中使用的燃料，实际上也属于材料。生产过程中使用的燃料，实际上也属于材料。因此，因此， 其费用汇集与分配的方法与材料费用的其费用汇集与分配的方法与材料费用的汇集与分配方法大致相同。汇集与分配方法大致相同。 对于生产产品使用的燃料：对于生产产品使用的燃料： 在燃料使用不多时， 可不设置专门的成本项目，而将其列入“制造费用”成本项目中； 若燃料耗用的数量较大， 则应专门设置“燃料及动力”成本项目，汇集生产中使用的燃料费用， 以便于对其使用情况进行分析和考核。 辅助生产车间使用的燃料，辅助生产车间使用的燃料， 列入到列入到“辅助辅助生产成本明细账生产成本明细账” ； 基本生产车间一般耗用的燃料

40、，应列入基本生产车间一般耗用的燃料，应列入“制造费用明细账制造费用明细账”中；中； 管理部门使用的燃料，应列到管理部门使用的燃料，应列到“管理费用管理费用明细账明细账”中。中。 一、一、外购动力费的汇集外购动力费的汇集 二、二、外购动力费的分配外购动力费的分配 举例举例一、外购动力费的汇集一、外购动力费的汇集 外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。蒸汽等动力费用。 外购动力应根据其使用的数外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项量，向供应单位支付款项。 一般一般情况下，情况下， 使用的外购动力都有仪器仪表计使用的外购动力都有仪器仪

41、表计量。在支付外购动力费用时，量。在支付外购动力费用时， 应根据仪器仪表应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项。单位支付款项。 以以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。力费用分配的依据。 二、外购动力费的分配二、外购动力费的分配 1.1. 基本生产车间用于产品生产外购动力费基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配的分配 2.2. 基本生产车间一般耗用外购动力费用的基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配分配 3.3. 辅助生产车间耗用外购动力费用的分配辅助生产车间耗用外购

42、动力费用的分配 4.4. 管理部门耗用外购动力费用的分配管理部门耗用外购动力费用的分配 分配原则分配原则 分配方法分配方法 基本生产车间生产产品用的动力，如电解基本生产车间生产产品用的动力，如电解用电力，烘干用蒸汽，用电力，烘干用蒸汽， 炼钢用炼钢用氧气等氧气等，应，应以以 燃料和动力燃料和动力 成本项目记入成本项目记入 基本生产成基本生产成本明细账本明细账 和和 产品成本计算单产品成本计算单 中。中。 对于几对于几种产品共同耗用的动力费用，种产品共同耗用的动力费用， 一般按各种一般按各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例进产品定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。行分配。 对于各车间、部门

43、耗用的电力，都有电表加以计量。对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。 因此，各车间、部门应分配的因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算：电费应按下式计算： 每度电费每度电费 支付的外购电费总额支付的外购电费总额 分配率分配率 各车间、部门耗用的外购电力度数总和各车间、部门耗用的外购电力度数总和 某车间、部门某车间、部门 该车间、部该车间、部 每度电费每度电费应分配的电费应分配的电费 门用电度数门用电度数 分配率分配率对于生产车间用于产品生产的外购电力，对于生产车间用于产品生产的外购电力， 由于不能按产品分装由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量，因此，电表计量其耗用的数量，因此，

44、一般采用工时的比例（实际工一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配，其计算公式如下；时或定额工时）进行分配，其计算公式如下； 某车间产品用某车间产品用 生产产品用电度数生产产品用电度数每度电费分配率每度电费分配率电力费用分配率电力费用分配率 该车间产品的生产工时之和该车间产品的生产工时之和 某产品应分某产品应分 该产品的该产品的 该车间产品用该车间产品用 配的电费配的电费 生产工时生产工时 电力费用分配率电力费用分配率 基本生产车间照明、取暖等耗用的动力，基本生产车间照明、取暖等耗用的动力， 应根据应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分

45、配的动力费用数额，的动力费用数额， 记入记入“制造费用明细账制造费用明细账”中有中有关的成本项目。关的成本项目。辅助生产车间耗用的动力费用，辅助生产车间耗用的动力费用， 应根据其耗用的应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应计入用数额应计入“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”中有关的中有关的项目中。项目中。 管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应计入用数额应计入“管理费用明细账管理费用明细

46、账”中的有关项目。中的有关项目。 外购动力费用分配的举例外购动力费用分配的举例 某企业本月份共支付外购电力费用某企业本月份共支付外购电力费用360 000360 000元，元，根据各车间、根据各车间、 部门的电表所计量的用电度数为部门的电表所计量的用电度数为900 000900 000度。根据各车间、度。根据各车间、 部门用电的数量及有部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的关产品的工时资料，编制的“外购动力费用分配外购动力费用分配表表”见见表表5-35-3。 表5-3 外购动力费用分配表 200X年8月分配对象分配对象成本项目成本项目耗用数量耗用数量(度度)分配标准分配标准(定额工时定额工

47、时)分配率分配率分配金额分配金额基基本本生生产产车车间间甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力50 000187 500乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力30 000112 500小小 计计750 00080 0003.75300 000车间一般用车间一般用水电费水电费50 00020 000辅助生产车间用辅助生产车间用水电费水电费80 00032 000行政管理部门用行政管理部门用水电费水电费20 0008 000合合 计计900 000360 000接下页接上页根据“动力费用分配表”中的数字，应作如下会计分录： 借:生产成本基本生产成本 300 000 辅助生产成本 32 000 制造费用 20

48、000 管理费用 8 000 贷:银行存款 360 000一、一、固定资产折旧费的汇集和分配固定资产折旧费的汇集和分配二、二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出一、固定资产折旧费的汇集和分配一、固定资产折旧费的汇集和分配l1. 1. 固定资产折旧费的汇集固定资产折旧费的汇集l2. 2. 固定资产折旧费的分配固定资产折旧费的分配折旧费的汇集是通过编制各车间、折旧费的汇集是通过编制各车间、 部门折旧计算部门折旧计算明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。各车间、各车间、 部门折旧计算明细表应根据月初计提折部门折旧计算明细表应根据月初计提折旧固定资产

49、的有关资料和确定的折旧计算方法编旧固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法编制。制。根据规定，根据规定， 月份内开始使用的固定资产，当月不月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或者停提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或者停用的固定资产，用的固定资产， 当月仍计提折旧，从下月起停止当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧计提折旧 举例固定资产折旧费核算举例固定资产折旧费核算举例 某企业各车间、各部门根据确定的固定资产折旧方某企业各车间、各部门根据确定的固定资产折旧方法和计算折旧的有关规定，计算并编制法和计算折旧的有关规定，计算并编制“固定资产固定资产折旧计算明细表折旧计

50、算明细表”，其格式如下（，其格式如下（见表见表5-45-4）：）：根据各车间、部门编制的根据各车间、部门编制的“固定资产折旧计算明细固定资产折旧计算明细表表”， 可汇总编制全厂的可汇总编制全厂的“固定资产折旧计算汇总固定资产折旧计算汇总表表”，其格式如下，其格式如下( (见表见表5-55-5) ) 表5-4 固定资产折旧计算明细表 200X年8月固定资产固定资产类别类别月折旧率月折旧率(平均年平均年限法限法)上月折上月折上月增加上月增加固固定资产原定资产原价价上月减少上月减少固定资产固定资产原价原价应增应应增应减折减折 旧旧 额额本本 月月折旧折旧额额房屋房屋机械设备机械设备传导设备传导设备动

51、力设备动力设备专用设备专用设备24.55.6643 0004 5002 8001 6801 898400 000-40 000300 00020 000-+200-90-+1603 2004 4102 8001 6802 058合计合计-13 878 440 000320 000+27014 148表5-5 全厂固定资产折旧汇总计算表 200X年8月部门部门应借科目应借科目本月折旧额本月折旧额基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产车间行政管理部门行政管理部门销售部门销售部门制造费用制造费用制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用26 0008 8001 200 500合合 计计3

52、6 500对于按规定计提的折旧费，对于按规定计提的折旧费， 应根据固定资产的使用地点和用途应根据固定资产的使用地点和用途进行分配，分别列入不同的科目中进行分配，分别列入不同的科目中。对于对于生产车间应提的折旧，生产车间应提的折旧， 应记入应记入“制造费用制造费用”科目中；行政科目中；行政管理部门应提的折旧费，管理部门应提的折旧费， 应记入应记入“管理费用管理费用“科目中；租出固科目中；租出固定资产应提的折旧费，应列入到定资产应提的折旧费，应列入到“其他业务支出其他业务支出”科目中。科目中。 销销售部门应提取的折旧费，应列入售部门应提取的折旧费，应列入“销售费用销售费用”科目。科目。根据上述原则

53、，根据上述原则， 按按“全厂固定资产折旧汇总计算表全厂固定资产折旧汇总计算表”上的数字，上的数字，应作如下会计分录应作如下会计分录: : 借借: :制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 26 00026 000 - -辅助生产车间辅助生产车间 8 8008 800 管理费用管理费用 1 2001 200 销售费用销售费用 500500 贷贷: :累计折旧累计折旧 36 50036 500一、一、工资费用核算的意义和任务工资费用核算的意义和任务二、二、工资费用的分类和基础工作工资费用的分类和基础工作三、三、工资费用的计算工资费用的计算四、四、工资费用的分配工资费用的分配一、工资费用核算的意

54、义和任务一、工资费用核算的意义和任务 （一）工资费用的构成1、工资总额（1）计时工资（2）计件工资（3）奖金（4）津贴和补贴（5）加班加点工资（6）特殊情况下支付的工资2、其他相关支出（1）职工福利费（2）社会保险费（3）住房公积金（4）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利（6）辞退福利（7）股份支付接上页（二）工资费用核算的意义工资是企业对职工个人消费品分配的基本形式，加强工资费用的核算，可以正确衡量职工的劳动数量和质量，调动职工生产的积极性，执行按劳分配的原则；同时，工资又是产品成本和期间费用的重要组成部分，加强对工资费用的核算，对于不断降低产品成本，提高企业的经济效益，也有着十分重要

55、的意义。（三）工资费用核算的任务1做好工资费用核算的基础工作2正确地计算职工工资3正确地归集工资费用4正确地分配工资费用二、工资费用的分类和基础工作二、工资费用的分类和基础工作 （一）（一）工资费用的分工资费用的分类类 （二）（二）工资费用核算的基础工作工资费用核算的基础工作 生产工人的工资生产工人的工资 在企业里，大部分职工是直接从事产品生产的人员。 这些职工的工资费用，由于是同产品生产直接发生关系的， 因而可以直接计入或分配入产品成本中。在产品成本项目中，专设“直接工资”成本项目， 来汇集生产工人的工资费用。 其他人员的工资其他人员的工资 支付给其他人员的工资费用由于不直接同产品生产相联系

56、，因而， 不是直接计入“直接工资”项目中。 对于生产车间发生的为生产产品和提供劳务而发生的各项间接工资费用用，如车间管理人员的工资， 应列入“制造费用”中的“工资和福利费”明细项目中； 而企业行政管理部门人员的工资费用，则应计入“管理费用”中的“工资和福利费”明细项目中； 销售机构人员的工资，应计入“销售费用”科目中。 对于计入管理费用和销售费用中的工资不计入产品成本中，而是直接计入当期损益。 l 为了正确地计算和分配工资费用， 应做好工资费用核算的各项基础工作。企业应根据自身的特点和管理的要求， 确定工资核算所需原始凭证的种类、格式、登记方法以及传递程序。做好内部分工， 保证各项凭证记录准确

57、无误。l 工资费用核算的各项原始记录主要有: l考勤记录 l产量记录 考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录。 考勤记录是计算职工工资的重要记录。企业的考勤记录一般分车间、班组、科室分别进行， 考勤工作应由兼职人员担任。考勤记录在月末经财会部门审核后，作为计算计时工资的依据。考勤记录的格式如下(见表5-6):表5-6 考 勤 簿 200X年8月 单位:第二生产车间一组 编编号号姓名姓名工工资资等等级级出勤和缺勤情况出勤和缺勤情况出勤时间分出勤时间分析析缺勤时间分析缺勤时间分析迟迟到到或或早早退退备备 注注1234合合 计计 计计时时工工作作夜夜班班工工作作加加班班加加点点.公公假假公公伤伤病病

58、假假探探亲亲假假婚婚假假事事假假旷旷工工其其他他出出勤勤缺缺勤勤01 赵义赵义6 2011102 钱尔钱尔6 1922203 孙山孙山5 21104 李伺李伺5 2011105 周伍周伍4 1831306 吴柳吴柳4 20207 郑棋郑棋4 20108 王久王久4 201合合 计计 -7787158 7- 10-113-2-产量记录是反映工人或班组在出勤时间内生产产品的产量产量记录是反映工人或班组在出勤时间内生产产品的产量和耗用生产工时的记录。产量记录不仅是计算计件工资的和耗用生产工时的记录。产量记录不仅是计算计件工资的依据，同时，依据，同时， 也是统计产量和生产工时的依据。所以产也是统计产量

59、和生产工时的依据。所以产量记录应提供产量、合格品产量、量记录应提供产量、合格品产量、 废品产量、工时等资废品产量、工时等资料。料。生产车间的工艺过程和生产组织的特点以及产品的性质不生产车间的工艺过程和生产组织的特点以及产品的性质不同，产量记录的具体内容与编制程序也不一样同，产量记录的具体内容与编制程序也不一样 ：（p60)(1)在单件小批生产的企业里，一般采用“工作通知单”作为产量记录。工作通知单的格式如下(见表5-7) 采用工作通知单作为产量记录时，计算工资和工时比较方便。 但它不能反映被加工产品连续加工过程。因此，它不适用于成批生产的企业。表5-7 工 作 通 知 单 200X年8月工作号

60、令工作号令车间车间工段工段小组小组姓名姓名工号工号等级等级9708一车间一车间一工段一工段一小组一小组品志强品志强9708185级级产产品品或或定定单单号号零零件件编编号号工工序序机机床床号号工工作作等等级级计计量量单单位位数数量量工时工时定额定额 开开工工时时间间完完工工时时间间实实用用工工时时交交验验数数量量合合格格数数量量返返修修数数量量工工废废数数量量料料废废数数量量缺缺额额检查检查员号员号废废品品通通知知单单工资工资计计件件单单价价合合格格品品工工资资废废品品工工资资合计合计单单位位工工时时总总工工时时15OA1 95 5 件件 15 5 75 1 12 80 15 14 11915