《基础会计》第4章账户与复式记账(课件)(13-14)(2)

1、1刘锦妹主讲刘锦妹主讲2第一节第一节 账户与会计科目账户与会计科目第二节第二节 复式记账原理复式记账原理第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第四节第四节 总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户刘锦妹主讲刘锦妹主讲3一、会计科目一、会计科目（一）会计科目的概念一）会计科目的概念在实际工作中，会计科目是通过会计制度预先在实际工作中，会计科目是通过会计制度预先规定的，它是设置账户、处理账务必须遵守的规定的，它是设置账户、处理账务必须遵守的依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。刘锦妹主讲刘锦妹主讲4（二）会计科目的内容（二）会计科目的内容会计科目的内容

2、是指在制定会计制度时要规会计科目的内容是指在制定会计制度时要规定会计科目反映的经济内容和登记方法，定会计科目反映的经济内容和登记方法，要根据会计要素各组成部分的客观性质划要根据会计要素各组成部分的客观性质划分，并要适应宏观和微观经济管理的需要。分，并要适应宏观和微观经济管理的需要。刘锦妹主讲刘锦妹主讲5（三）会计科目的设置原则（三）会计科目的设置原则 会计科目不是随意可以设置的，在企业会计准则应用指南里规定：会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的各种交易或事项，是以企业会计准则中确认、计量的规定为依据制定的。企业在不违反会计准则确认、计量规定的前提下，可根据本企业的实际情况。对于不存在的交易事

3、项，可不设置相关科目。 刘锦妹主讲刘锦妹主讲6（三）会计科目的设置原则（三）会计科目的设置原则1 1、必须符合会计准则的规定、必须符合会计准则的规定2 2、必须结合会计对象的特点、必须结合会计对象的特点3 3、必须符合经济管理的要求、必须符合经济管理的要求4 4、必须保持相对稳定、必须保持相对稳定5 5、必须简明、适用，并分类排列和编号等、必须简明、适用，并分类排列和编号等刘锦妹主讲刘锦妹主讲7（四）会计科目的分类（四）会计科目的分类为了正确地设置和运用会计科目，需要按不为了正确地设置和运用会计科目，需要按不同标准对会计科目进行分类，如按经济内同标准对会计科目进行分类，如按经济内容分类、按提供

4、核算指标的详细程度分类容分类、按提供核算指标的详细程度分类等。等。刘锦妹主讲刘锦妹主讲81 1、会计科目按经济内容的分类、会计科目按经济内容的分类在在企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南里规定：里规定：会计科目分为六大类，包括：会计科目分为六大类，包括：资产类资产类负债类负债类共同类共同类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类刘锦妹主讲刘锦妹主讲92 2、按提供核算指标的详细程度分、按提供核算指标的详细程度分类类 会计科目的级次要体现会计信息的不同详细会计科目的级次要体现会计信息的不同详细程度，即要兼顾各会计信息使用者的需要。一程度，即要兼顾各会计信息使用者的需要。一般情况下，会

5、计科目的级次可分为以下两类：般情况下，会计科目的级次可分为以下两类： （1 1）总分类科目）总分类科目（2 2）明细分类科目）明细分类科目刘锦妹主讲刘锦妹主讲10（1）总分类科目）总分类科目这是对会计对象不同经济内容所作的总这是对会计对象不同经济内容所作的总括分类，它是反映总括性核算指标的括分类，它是反映总括性核算指标的科目。又称为总账科目或一级科目科目。又称为总账科目或一级科目刘锦妹主讲刘锦妹主讲11（2）明细分类科目）明细分类科目这是对总分类科目所含内容所作的进一步分这是对总分类科目所含内容所作的进一步分类，它是反映核算指标详细、具体情况的类，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。如科目。

6、如“应付账款应付账款”总分类科目下按债总分类科目下按债权人分设明细科目，具体反映应付哪个单权人分设明细科目，具体反映应付哪个单位的货款。位的货款。刘锦妹主讲刘锦妹主讲12为了适应管理工作的需要，某一总分类科目为了适应管理工作的需要，某一总分类科目下设的明细科目太多时，可在总分类科目下设的明细科目太多时，可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目。与明细分类科目之间增设二级科目。按我国会计制度规定，总分类科目一般由财按我国会计制度规定，总分类科目一般由财政部或企业主管部门统一制定，明细分类政部或企业主管部门统一制定，明细分类科目除少数由会计制度统一规定设置外，科目除少数由会计制度统一规定设置外

7、，各单位可根据实际需要自行设置。各单位可根据实际需要自行设置。刘锦妹主讲刘锦妹主讲13总分类科目和明细分类科目的关系总分类科目是对会计对象的具体内容进行总括分类的总分类科目是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目，它提供总括的核算指标，对所属的二级或明细科目，它提供总括的核算指标，对所属的二级或明细科目起控制和统驭作用。科目起控制和统驭作用。明细分类科目是对总分类科目进一步分类的科目，是明细分类科目是对总分类科目进一步分类的科目，是总分类科目的具体化，对总分类科目或二级科目作详总分类科目的具体化，对总分类科目或二级科目作详细的说明，它提供明细的核算指标。细的说明，它提供明细的核算指标。二级科目

8、（也叫子科目）是介于总分类科目与明细分二级科目（也叫子科目）是介于总分类科目与明细分类科目之间的科目，它所提供的核算指标比总分类科类科目之间的科目，它所提供的核算指标比总分类科目具体，比明细分类科目概括。目具体，比明细分类科目概括。 刘锦妹主讲刘锦妹主讲14（五）会计科目表（五）会计科目表我国会计科目是在企业会计准则应用指南中规定的，目前共设置156个。会计科目表另附。()刘锦妹主讲刘锦妹主讲15二、会计账户二、会计账户（一）账户的定义（一）账户的定义什么是账户？什么是账户？账户账户是对会计要素进行分类和连续登记的手是对会计要素进行分类和连续登记的手段，是按会计科目所规定的经济内容记录段，是按

9、会计科目所规定的经济内容记录和积累数据资料的形式（格式）。设置账和积累数据资料的形式（格式）。设置账户是会计核算的一种专门方法。户是会计核算的一种专门方法。 刘锦妹主讲刘锦妹主讲16二、二、 会计账户会计账户会计科目是由国家财政部门统一制定的，企会计科目是由国家财政部门统一制定的，企业根据统一制定的会计科目业根据统一制定的会计科目开设账户开设账户。因。因此，账户是根据会计科目在账簿中设置的此，账户是根据会计科目在账簿中设置的户名，账户的名称就是会计科目，每个账户名，账户的名称就是会计科目，每个账户核算和监督的内容与会计科目是一致的。户核算和监督的内容与会计科目是一致的。即：即：刘锦妹主讲刘锦妹

10、主讲17二、会计账户二、会计账户那么，有了会计科目，为什么还要开设账户呢？我那么，有了会计科目，为什么还要开设账户呢？我们知道，会计科目只是对会计对象的具体内容进们知道，会计科目只是对会计对象的具体内容进行的分类项目，即对会计要素的分类项目，它规行的分类项目，即对会计要素的分类项目，它规定了会计核算的具体内容，但它本身并不能提供定了会计核算的具体内容，但它本身并不能提供任何核算指标，其具体的数据资料，必须通过账任何核算指标，其具体的数据资料，必须通过账户加以记录和积累。因此，各单位还必须在设置户加以记录和积累。因此，各单位还必须在设置会计科目的基础上，相应地开设各种账户。会计科目的基础上，相应

11、地开设各种账户。刘锦妹主讲刘锦妹主讲18账户与会计科目有无区别？账户与会计科目有无区别？区别是什么呢？区别是什么呢？账户与会计科目是有区别的。账户与会计科目是有区别的。会计科目只是对会计对象按经济内容会计科目只是对会计对象按经济内容分类的标志分类的标志，其，其本身不能提供任何数据资料，因而不具有核算和监督本身不能提供任何数据资料，因而不具有核算和监督会计对象的职能；账户则不仅对经济业务进行会计对象的职能；账户则不仅对经济业务进行分类记分类记录录，并提供各项会计要素的动态和静态指标，因而具，并提供各项会计要素的动态和静态指标，因而具有实现核算和监督会计对象的职能。同时，由于账户有实现核算和监督会

12、计对象的职能。同时，由于账户要记录业务和提供指标，所以它具有一定的要记录业务和提供指标，所以它具有一定的结构结构，而，而会计科目则无所谓结构。会计科目则无所谓结构。刘锦妹主讲刘锦妹主讲19（二）账户的结构和内容（二）账户的结构和内容1 1、账户的基本结构、账户的基本结构账户是用来记录经济业务的，经济业务的发账户是用来记录经济业务的，经济业务的发生引起资产和权益的变动，从数量上讲不生引起资产和权益的变动，从数量上讲不外乎是增加和减少两个方面。因此，账户外乎是增加和减少两个方面。因此，账户必须列出记录增加数额和减少数额的栏次，必须列出记录增加数额和减少数额的栏次，用来核算和监督该账户各种增减变动的

13、数用来核算和监督该账户各种增减变动的数额及其结果。额及其结果。刘锦妹主讲刘锦妹主讲201、账户的基本结构（续）、账户的基本结构（续）所以，在账户上分为二个部分，一部分记录所以，在账户上分为二个部分，一部分记录增加数，一部分记录减少数。这二个部分增加数，一部分记录减少数。这二个部分也就构成了账户的基本结构。也就构成了账户的基本结构。如何记增减取决于账户的（经济内容）性质如何记增减取决于账户的（经济内容）性质和记账方法和记账方法刘锦妹主讲刘锦妹主讲21账户名称账户名称刘锦妹主讲刘锦妹主讲221、账户的基本结构（续）、账户的基本结构（续）从这账户中可看出，账户的基本结构分左右从这账户中可看出，账户的

14、基本结构分左右二部分，在增减记账法下，左边记增加数，二部分，在增减记账法下，左边记增加数，右边记减少数，在借贷记账法下，左边记右边记减少数，在借贷记账法下，左边记借方，右边记贷方。借方，右边记贷方。这就是账户的基本结构。也是账户的简化形这就是账户的基本结构。也是账户的简化形式，主要是供教学使用。式，主要是供教学使用。刘锦妹主讲刘锦妹主讲232、账户的一般结构、账户的一般结构账户的具体构成账户的具体构成在实际工作中，账户的具体格式是根据实际在实际工作中，账户的具体格式是根据实际需要设计的，账户的格式各种各样，可需要设计的，账户的格式各种各样，可以说，每一个企业都可以有自己的不同以说，每一个企业都

15、可以有自己的不同的账户格式，但是，任何一种账户格式的账户格式，但是，任何一种账户格式的设计都应包括以下的内容：的设计都应包括以下的内容：刘锦妹主讲刘锦妹主讲242、账户的一般结构、账户的一般结构（1 1）账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）（2 2）日期和摘要（经济业务发生的日期和）日期和摘要（经济业务发生的日期和概要说明）概要说明）（3 3）增加或减少的金额以及余额（数量上）增加或减少的金额以及余额（数量上的变化）的变化）（4 4）凭证号数（说明账户记录的来源）凭证号数（说明账户记录的来源）在教材上有一种一般账户的结构。在教材上有一种一般账户的结构。刘锦妹主讲刘锦妹主讲25刘锦妹主讲刘锦

16、妹主讲263、账户中的四项金额、账户中的四项金额设置账户是为了反映经济业务引起的资金的设置账户是为了反映经济业务引起的资金的增减变化，大多数账户的增减数相抵后有增减变化，大多数账户的增减数相抵后有着一定的差额，我们把这差额叫着一定的差额，我们把这差额叫余额余额。在。在账户中记录的金额包括：账户中记录的金额包括：期初余额、本期增加额、本期减少额、期末期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四项余额四项。刘锦妹主讲刘锦妹主讲273、账户中的四项金额、账户中的四项金额（1 1）本期增加额本期增加额：是指一定时期内（如月、：是指一定时期内（如月、季、年）账户登记的增加金额数的合计，季、年）账户登记的

17、增加金额数的合计，也称本期增加发生额。也称本期增加发生额。（2 2）本期减少额本期减少额：是指一定时期内（如月、：是指一定时期内（如月、季、年）账户登记的减少金额数的合计，季、年）账户登记的减少金额数的合计，也称本期减少发生额。也称本期减少发生额。刘锦妹主讲刘锦妹主讲283、账户中的四项金额、账户中的四项金额（3 3）期末余额期末余额：本期增加额和本期减少额：本期增加额和本期减少额相抵后的差额，也就是一定时期内的期末相抵后的差额，也就是一定时期内的期末（月、季、年）结出的账户余额。（月、季、年）结出的账户余额。（4 4）期初余额期初余额：上期的期末余额转入本期：上期的期末余额转入本期时，就是本

18、期的期初余额。时，就是本期的期初余额。本期期末余额也就是下期的期初余额。本期期末余额也就是下期的期初余额。刘锦妹主讲刘锦妹主讲293、账户中的四项金额、账户中的四项金额这四者之间的关系，可以用等式这四者之间的关系，可以用等式来表示。来表示。期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加额本期增加额 - -本期减少额本期减少额刘锦妹主讲刘锦妹主讲30（三）账户的设置（三）账户的设置与会计科目的分类基本相同与会计科目的分类基本相同账户按照经济内容分为：账户按照经济内容分为：1、资产类、资产类2、负债类、负债类3、所有者权益类、所有者权益类4、成本类、成本类5、损益类、损益类刘锦妹主讲刘锦妹主

19、讲31 会计记录既是会计记录既是会计确认、会计计量的总结，会计确认、会计计量的总结，又是会计报告的准备又是会计报告的准备。就一般意义而言，经济业。就一般意义而言，经济业务只有在经过会计记录阶段，按复式记账原理转务只有在经过会计记录阶段，按复式记账原理转化为特定会计账户的发生额之后，才真正由经济化为特定会计账户的发生额之后，才真正由经济业务数据变成了会计信息。正因为如此，在相当业务数据变成了会计信息。正因为如此，在相当长的历史时期内，人们以簿记代替了会计，即以长的历史时期内，人们以簿记代替了会计，即以记账作为整个会计工作的代称。会计记录的重要记账作为整个会计工作的代称。会计记录的重要性，由此可见

20、。性，由此可见。 刘锦妹主讲刘锦妹主讲32企业发生的经济业务，如何在账户中进行登企业发生的经济业务，如何在账户中进行登记呢？记呢？这就涉及到记账方法的问题，对所发生的经这就涉及到记账方法的问题，对所发生的经济业务在账户中登记，需要依据一定的济业务在账户中登记，需要依据一定的原原理理，运用一定的，运用一定的记账符号记账符号，遵守一定的，遵守一定的记记账规则账规则，在账户中进行登记。，在账户中进行登记。刘锦妹主讲刘锦妹主讲33第二节第二节 复式记账原理复式记账原理一记账方法的意义和种类一记账方法的意义和种类记账方法记账方法：在账簿中登记经济业务的方法。：在账簿中登记经济业务的方法。包括：包括：单式

21、记账和复式记账单式记账和复式记账刘锦妹主讲刘锦妹主讲34单式记账法是指对每一项单式记账法是指对每一项经济业务活动所引起的资金增减变动情况经济业务活动所引起的资金增减变动情况及其结果，及其结果，和反映的一和反映的一种记账方法。种记账方法。一般只记现金的收付和人欠及欠人等事项。一般只记现金的收付和人欠及欠人等事项。刘锦妹主讲刘锦妹主讲35是在每一项经济业务发生后，是在每一项经济业务发生后，以以的平衡关系作为记的平衡关系作为记账基础，账基础，以反映资金，以反映资金运动的来龙去脉的一种记账方法。运动的来龙去脉的一种记账方法。 说明：材料增加说明：材料增加500500元，是用现金购买的；减少的元，是用现

22、金购买的；减少的500500元现金，是用于购买材料。元现金，是用于购买材料。例如：例如：2008/3/30 2008/3/30 增加（）原材料增加（）原材料500500元元 减少（）库存现金减少（）库存现金500500元元刘锦妹主讲刘锦妹主讲36二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则（一）复式记账的理论依据（一）复式记账的理论依据资金的内在规律性资金的内在规律性即资金运动的来龙去脉即资金运动的来龙去脉刘锦妹主讲刘锦妹主讲37（二）复式记账的基本原则（二）复式记账的基本原则第一、以会计等式作为记账基础第一、以会计等式作为记账基础第二、对每项经济业务，必须在两个或两个以上

23、相第二、对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额登记互联系的账户中进行等额登记第三、必须按经济业务对会计等式的影响类型进行第三、必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录记录第四、定期汇总的全部账户记录必须平衡第四、定期汇总的全部账户记录必须平衡1、发生额试算平衡、发生额试算平衡2、余额试算平衡、余额试算平衡刘锦妹主讲刘锦妹主讲38 刘锦妹主讲刘锦妹主讲39四、四、 复式记账法的分类复式记账法的分类在我国，复式记账法有借贷记账法、在我国，复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。增减记账法和收付记账法三种。企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十第十一条规定：

24、一条规定：刘锦妹主讲刘锦妹主讲40一记账符号：一记账符号：借贷记账法：是以借贷记账法：是以“借借”、“贷贷”为记账符为记账符号，运用复式记账原理来记录因经济活动号，运用复式记账原理来记录因经济活动发生而引起的资金运动的增减变动及其结发生而引起的资金运动的增减变动及其结果的一种复式记账方法。果的一种复式记账方法。 刘锦妹主讲刘锦妹主讲41记账符号（续）记账符号（续） 工厂主工厂主A 工厂主工厂主B 急需急需100元元 闲置闲置100元元 借贷资本家：借贷资本家： 从从B贷进来贷进来100元，一个月后归还元，一个月后归还102元元,同时他把这同时他把这100元借出去给元借出去给A，一个月后收回，一

25、个月后收回105元，元，净赚净赚3元元账务处理：借主（人欠账务处理：借主（人欠 ）：工厂主）：工厂主A 100元元 贷主（欠人）贷主（欠人） ：工厂主：工厂主B 100元元借贷资本家借贷资本家刘锦妹主讲刘锦妹主讲42一记账符号（续）一记账符号（续） 借贷资本家（银行）都是人名账户，借贷一借贷资本家（银行）都是人名账户，借贷一开始有它本身的含义，后来随着企业的运开始有它本身的含义，后来随着企业的运用，从人名账户到物名账户，借贷失去它用，从人名账户到物名账户，借贷失去它本身的含义，转变为单纯的记账符号，只本身的含义，转变为单纯的记账符号，只有增、减的意义。有增、减的意义。刘锦妹主讲刘锦妹主讲43二

26、账户结构二账户结构 1 1、资产、成本、费用类账户、资产、成本、费用类账户 2 2、负债、所有者权益、收入类、负债、所有者权益、收入类 资产、成本、负债、所有者权益账户期末有余额资产、成本、负债、所有者权益账户期末有余额实账户实账户收入、费用类账户期末无余额收入、费用类账户期末无余额虚账户虚账户 资产类账户期末借方余额资产类账户期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额 负债、所有者权益类账户期末贷方余额负债、所有者权益类账户期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额刘锦妹主讲刘锦妹主讲44资产

27、、成本、费用资产、成本、费用类账户类账户负债、所有者权负债、所有者权益、收入类账户益、收入类账户增加额增加额 减少额减少额减少额减少额 增加额增加额余额余额余额余额刘锦妹主讲刘锦妹主讲45账户结构- “T”型账户结构 资产类资产类 负债类负债类 所有者权益所有者权益借借 贷贷 借借 贷贷 借借 贷贷期初余期初余额额期初余期初余额额期初余额期初余额本期发本期发生额生额（增加）（增加）本期发本期发生额生额（减少）（减少）本期发本期发生额生额（减少）（减少）本期发本期发生额生额（增加）（增加）本期发生本期发生额额（减少）（减少）本期发生本期发生额额（增加）（增加）期末余期末余额额期末余期末余额额期末

28、余额期末余额刘锦妹主讲刘锦妹主讲46“T”型账户结构：型账户结构： 费用类费用类 成本类成本类 收入类收入类 借借 贷贷 借借 贷贷 借借 贷贷本期发本期发生额生额（增加）（增加）本期发生本期发生额额（减少）（减少）本期发本期发生额生额（增加）（增加）本期发本期发生额生额（减少）（减少）本期发本期发生额生额（减少）（减少）本期发本期发生额生额（增加）（增加）刘锦妹主讲刘锦妹主讲471、记账规则、记账规则（以前面四项经济业务为例）：以前面四项经济业务为例）： 【例例41】以银行存款以银行存款18000元，购买原材料元，购买原材料资产（银行存款）资产（银行存款） 资产（原材料）资产（原材料）180

29、00（）（） 18000 （）（）刘锦妹主讲刘锦妹主讲48（续）【例例42】从银行借款从银行借款20000元，直接归还元，直接归还应付账款应付账款负债（短期借款）负债（短期借款） 负债（应付账款）负债（应付账款）借借 贷贷 借借 贷贷20000（）（）20000 （）刘锦妹主讲刘锦妹主讲49（续）（续）【例例43】投资者向企业投入机器一台，价投资者向企业投入机器一台，价值值50000元。元。资产（固定资产）资产（固定资产） 所有者权益（实收资本）所有者权益（实收资本）50000 (+)50000 (+)刘锦妹主讲刘锦妹主讲50（续） 【例例44】以银行存款归还银行短期借款以银行存款归还银行短期

30、借款10000元元 资产（银行存款）资产（银行存款） 负债（短期借款）负债（短期借款）借借 贷贷 借借 贷贷10000(-)10000(-)刘锦妹主讲刘锦妹主讲51 从以上例题可以看出，借贷记账法的从以上例题可以看出，借贷记账法的记账规则是：记账规则是：刘锦妹主讲刘锦妹主讲52四、账户的对应关系和会计分录四、账户的对应关系和会计分录（一）会计分录（一）会计分录经济业务发生后，在记入各有关账户之前，经济业务发生后，在记入各有关账户之前，必须明确应该记入哪些账户、记入的方向和必须明确应该记入哪些账户、记入的方向和金额。金额。在会计工作中，把这种预先确定每项经济业在会计工作中，把这种预先确定每项经济

31、业务应记账户的名称（会计科目）、方向和金务应记账户的名称（会计科目）、方向和金额的记录叫会计分录。额的记录叫会计分录。 刘锦妹主讲刘锦妹主讲53四、账户的对应关系和会计分录四、账户的对应关系和会计分录（二）编制会计分录的步骤为：（二）编制会计分录的步骤为：第第1、分析经济业务涉及的会计要素；、分析经济业务涉及的会计要素；第第2、根据经济内容，确定记入哪个账户；、根据经济内容，确定记入哪个账户；第第3、确定应记账户的方向，应借还是应贷、确定应记账户的方向，应借还是应贷（反映增减变动）；（反映增减变动）；第第4、计算借贷方各会计科目的金额；、计算借贷方各会计科目的金额；第第5、检查会计分录中有无错

32、误。、检查会计分录中有无错误。刘锦妹主讲刘锦妹主讲54四、账户的对应关系和会计分录四、账户的对应关系和会计分录（三）会计分录的分类（三）会计分录的分类会计分录按每笔经济业务所涉及账户的多少分为简会计分录按每笔经济业务所涉及账户的多少分为简单会计分录和复合（杂）会计分录。单会计分录和复合（杂）会计分录。1 1、：是指经济业务的发生引起资金运：是指经济业务的发生引起资金运动变化只涉及两个账户的一种会计分录。动变化只涉及两个账户的一种会计分录。2 2、：是指经济业务的发生引起：是指经济业务的发生引起资金运动变化涉及两个以上账户的一种会计分录。资金运动变化涉及两个以上账户的一种会计分录。 刘锦妹主讲刘

33、锦妹主讲55四、账户的对应关系和会计分录四、账户的对应关系和会计分录（四）账户对应关系和对应账户（四）账户对应关系和对应账户账户对应关系账户对应关系：对各项经济业务运用复式记：对各项经济业务运用复式记账法在有关账户中进行登记，从而在有关账法在有关账户中进行登记，从而在有关账户之间形成了一定的相互关系，账户之账户之间形成了一定的相互关系，账户之间的这种相互关联的关系会计上叫做账户间的这种相互关联的关系会计上叫做账户对应关系，存在着对应关系的账户叫对应关系，存在着对应关系的账户叫对应对应账户账户 。刘锦妹主讲刘锦妹主讲56（一）试算平衡（一）试算平衡根据资金的平衡关系，检查账户记录是否正根据资金的

34、平衡关系，检查账户记录是否正确的过程叫试算平衡。确的过程叫试算平衡。根据账户中有关数字必然相等的关系，检查根据账户中有关数字必然相等的关系，检查账户记录是否正确的方法。账户记录是否正确的方法。方法主要有两种：方法主要有两种： 刘锦妹主讲刘锦妹主讲57平衡关系式：全部账户本期借方发生额合计平衡关系式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计平衡依据：平衡依据：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 因为在借贷记账法下每一笔业务的借方因为在借贷记账法下每一笔业务的借方发生额和贷方发生额都是相等的，故一定时发生额和贷方发生额都是相等的，故一定时期内全部业务的

35、借方发生额之和与贷方发生期内全部业务的借方发生额之和与贷方发生额之和必然相等。额之和必然相等。刘锦妹主讲刘锦妹主讲58本期发生额试算平衡表本期发生额试算平衡表 （表（表4-1） 年年 月月 日日 单位：元单位：元刘锦妹主讲刘锦妹主讲59平衡关系式：平衡关系式：全部账户期末借方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计全部账户期末贷方余额合计平衡依据：会计等式：平衡依据：会计等式：资产负债所有者权益资产负债所有者权益 因为它是会计恒等式，在任何时候都相等，所以因为它是会计恒等式，在任何时候都相等，所以在期末也相等。在期末也相等。刘锦妹主讲刘锦妹主讲60本期发生额及余额试算平衡表本期

36、发生额及余额试算平衡表 （表（表4-24-2） 年年 月月 日日 单位：单位：元元刘锦妹主讲刘锦妹主讲61试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有错试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有错误，如果双方金额合计数误，如果双方金额合计数相等相等，只能说明记账可能是正确的，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误。因为有些错误是通过试算平但不能绝对肯定记账没有错误。因为有些错误是通过试算平衡所不能发现的。例如：衡所不能发现的。例如：（1）一笔业务全部被重记或漏记；）一笔业务全部被重记或漏记；（2）一笔业务的借贷方向相反；）一笔业务的借贷方向相反；（3）账户名称用错；

37、）账户名称用错；（4）借方或贷方的金额偶然多记或少记，并相互抵销，借）借方或贷方的金额偶然多记或少记，并相互抵销，借贷仍然平衡，等等。贷仍然平衡，等等。对于这几类错误，因为试算平衡不能发现，只能通过对会计对于这几类错误，因为试算平衡不能发现，只能通过对会计记录进行日常或不定期复核，以保证账簿记录的正确性。记录进行日常或不定期复核，以保证账簿记录的正确性。刘锦妹主讲刘锦妹主讲62（1）账户的对应关系清楚，可以反映经济）账户的对应关系清楚，可以反映经济活动的来龙去脉。活动的来龙去脉。（2）账户的设置适用性强，不要求对所有）账户的设置适用性强，不要求对所有账户进行固定分类，可以设置双重性质账户。账户

38、进行固定分类，可以设置双重性质账户。（3）其记账规则，使日常的汇总和检查十）其记账规则，使日常的汇总和检查十分简便。分简便。刘锦妹主讲刘锦妹主讲63六、借贷记账法的运用【例例45】某企业某企业3月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：1 收到投资者投入的机器设备一台，价值收到投资者投入的机器设备一台，价值40000元。元。2.向银行借入短期借款向银行借入短期借款80000元，转入企业存款户。元，转入企业存款户。3. 企业购买原材料企业购买原材料15000元，货款未付。元，货款未付。4. 从银行提取现金从银行提取现金10000元。元。5. 采购员张三预借差旅费采购员张三预借差旅费8000元，

39、以现金支付。元，以现金支付。6. 从银行借入三个月期限借款从银行借入三个月期限借款100000元，归还前欠货款。元，归还前欠货款。7. 以银行存款以银行存款60000元，归还银行借款。元，归还银行借款。要求：根据以上资料，用借贷记账法编会计分录：要求：根据以上资料，用借贷记账法编会计分录：刘锦妹主讲刘锦妹主讲64 刘锦妹主讲刘锦妹主讲65 刘锦妹主讲刘锦妹主讲66第四节第四节 总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户在会计核算工作中，根据经济管理工作的需在会计核算工作中，根据经济管理工作的需要，一切经济业务都要通过有关账户进行要，一切经济业务都要通过有关账户进行核算，既要提供总括的核算

40、指标，又要提核算，既要提供总括的核算指标，又要提供明细的核算指标，也就需要同时设置总供明细的核算指标，也就需要同时设置总分类账户和明细分类账户。分类账户和明细分类账户。刘锦妹主讲刘锦妹主讲671. 总分类账户：（也叫总账账户一级账户）总分类账户：（也叫总账账户一级账户）是用来总括每一种资产、负债、所有者权益是用来总括每一种资产、负债、所有者权益增减变化情况的账户，根据总分类科目设置增减变化情况的账户，根据总分类科目设置的。的。2. 明细分类账户：（又称明细账户）是在明细分类账户：（又称明细账户）是在总分类账户的基础上，根据管理的需要，设总分类账户的基础上，根据管理的需要，设置的一种用以提供详细

41、核算资料的账户。置的一种用以提供详细核算资料的账户。刘锦妹主讲刘锦妹主讲68 前面我们所举例子中的账户都总分类账前面我们所举例子中的账户都总分类账户，总分类账户能总括反映每项经济业务活户，总分类账户能总括反映每项经济业务活动的基本内容，反映资产和权益核算情况，动的基本内容，反映资产和权益核算情况，但是企业为了加强经营管理，只有总括资料但是企业为了加强经营管理，只有总括资料是不够的，还必须有一系列准确可靠的尽可是不够的，还必须有一系列准确可靠的尽可能详细的核算资料，这样，就使得企业在设能详细的核算资料，这样，就使得企业在设置总分类账户的同时，必须设置明细分类账置总分类账户的同时，必须设置明细分类

42、账户，同时进行总分类和明细分类核算。户，同时进行总分类和明细分类核算。刘锦妹主讲刘锦妹主讲693、总分类账户和明细分类账户的、总分类账户和明细分类账户的平行登记平行登记（1） ：是指每项经济业务发生后，是指每项经济业务发生后，在记入有关总分类账户的同时，应按在记入有关总分类账户的同时，应按记入其所属的一个记入其所属的一个或几个明细分类账户。或几个明细分类账户。刘锦妹主讲刘锦妹主讲70总分类账户对所属明细分类账户起着统驭的总分类账户对所属明细分类账户起着统驭的作用，明细分类账户是有关总分类账户的作用，明细分类账户是有关总分类账户的具体化，对有关总分类账户起辅助说明作具体化，对有关总分类账户起辅助

43、说明作用。它们二者之间所反映的对象是相同的，用。它们二者之间所反映的对象是相同的，登记的原始依据也是相同的，它们所提供登记的原始依据也是相同的，它们所提供的资料互为补充，既总括又详细地说明了的资料互为补充，既总括又详细地说明了同一事物，因此，有必要应用平行登记的同一事物，因此，有必要应用平行登记的方法登记总分类账和明细分类账。方法登记总分类账和明细分类账。刘锦妹主讲刘锦妹主讲71（2）平行登记的要点）平行登记的要点要点包括：要点包括：同期间同期间同依据同依据同方向同方向同金额同金额 刘锦妹主讲刘锦妹主讲72（3）举例说明）举例说明下面我们通过举例来说明总分类账户和明细下面我们通过举例来说明总分类账户和明细分类账户的平行登记。分类账户的平行登记。【例例46】某企业某企业“原材料原材料”账户三月份的账户三月份的期初余额是期初余额是182000元，材料由甲、乙、元，材料由甲、乙、丙三种