第二节 存货价值的确定

1、企业财务会计1企业财务会计企业财务会计第七版第七版 企业财务会计2第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量 存货计价（计量）包括：取得存货的计价、发出存货计价（计量）包括：取得存货的计价、发出存货的计价和期末存货价值的确定三个方面。存货的计价和期末存货价值的确定三个方面。一、存货的初始计量一、存货的初始计量 取得存货计量的原则是实际成本入账。存货的实取得存货计量的原则是实际成本入账。存货的实际成本际成本取得过程中发生的全部实际支出（合理的，取得过程中发生的全部实际支出（合理的，必要的）。企业不同来源取得存货具体的构成内容是必要的）。企业不同来源取得存货具体的构成内容是有所不同的。有所不同的。

2、（一）外购存货（一）外购存货 外购存货实际成本：买价外购存货实际成本：买价+ +采购费用采购费用+ +相关税费相关税费（不含可以抵扣的增值税）（不含可以抵扣的增值税）第四章企业财务会计3第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价1 1买价：发票所列价款（一般为不含税货款）买价：发票所列价款（一般为不含税货款） 2 2采购费用采购费用包括运输费、包装费、装卸费、途中保险等包括运输费、包装费、装卸费、途中保险等入库前的挑入库前的挑选整理费用选整理费用运杂费运杂费运输途中的运输途中的合理损耗合理损耗不包括一般纳税人企业按规定计列的运输费的不包括一般纳税人企业按规定

3、计列的运输费的7%7%的增值的增值税进项税额税进项税额仅指运输途中，不包括到达企业后的损耗、短缺等仅指运输途中，不包括到达企业后的损耗、短缺等是指合理损耗，不是所有损耗是指合理损耗，不是所有损耗费用是挑选整理发生的工、费支出和必要损耗，并扣除费用是挑选整理发生的工、费支出和必要损耗，并扣除回收下脚废料价值回收下脚废料价值发生阶段是采购环节的入库前发生阶段是采购环节的入库前第四章确认方法是总成本不变，数量按实，相对提高单位成本。确认方法是总成本不变，数量按实，相对提高单位成本。企业财务会计4第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价3 3相关税费相关税费价内税

4、：列入存货成本，如消费税价内税：列入存货成本，如消费税关税：应列入进口货物成本关税：应列入进口货物成本价外税：主要是增值税，应分别价外税：主要是增值税，应分别情况处理情况处理：(1)(1)小规小规模纳税人模纳税人企业，增企业，增值税列入值税列入购进货物购进货物成本；成本；(2)(2)一般纳税人企业，取得专用一般纳税人企业，取得专用发票的增值税，不列购进货物成发票的增值税，不列购进货物成本。购进货物用于非应税项目或本。购进货物用于非应税项目或免征增值税项目以及购进货物未免征增值税项目以及购进货物未取得专用发票的取得专用发票的, ,其支付的增值其支付的增值税列入购进货物成本；税列入购进货物成本；(

5、3)(3)一般纳税人一般纳税人企业购进免税企业购进免税农产品农产品, ,按收购按收购价的价的13%13%计列增计列增值税，不列入值税，不列入购入货物成本。购入货物成本。第四章企业财务会计5第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价 外购存货成本构成如下图：外购存货成本构成如下图：发票账单所列价款（不含可以抵扣的增值税）发票账单所列价款（不含可以抵扣的增值税）关税：应列入进口货物成本关税：应列入进口货物成本运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗第四章外购外购存货存货成本成本构成构成买价买价采购采购费用费用相关相关税费税费入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用价

6、内税价内税消费税、关税、资源税等消费税、关税、资源税等价外税价外税增值税增值税小规模纳税人企业全部计小规模纳税人企业全部计入采购成本入采购成本一般纳税人企业不能抵扣一般纳税人企业不能抵扣的部分计入采购成本的部分计入采购成本企业财务会计6第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价 举例：四海公司为一般纳税人企业，本月购进原举例：四海公司为一般纳税人企业，本月购进原材料材料9000kg9000kg，专用发票所列单价，专用发票所列单价2020元，货款元，货款1818万元，万元，增值税增值税3060030600元；支付运杂费元；支付运杂费80008000元（其中运输

7、费元（其中运输费50005000元，取得规范票据）；入库前支付挑选分类整理费用元，取得规范票据）；入库前支付挑选分类整理费用37003700元；验收后实收材料元；验收后实收材料8900kg8900kg，经查实，经查实100kg100kg为运输为运输途中的合理损耗；入库后发生整理上架费用途中的合理损耗；入库后发生整理上架费用15001500元。元。第四章该批原材料单位成本该批原材料单位成本 )kg/( 50.211009000191350元该批原材料的实际成本该批原材料的实际成本180000+(8000-5000180000+(8000-50007%)+37007%)+3700 191350(1

8、91350(元元) )企业财务会计7第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价 如果上述公司为小规模纳税人企业，则：如果上述公司为小规模纳税人企业，则：第四章该批原材料单位成本该批原材料单位成本 )kg/( 98.241009000222300元该批原材料的实际成本该批原材料的实际成本180000+30600+8000+3700180000+30600+8000+3700 222300(222300(元元) )企业财务会计8第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价（二）自制存货（二）自制存货 企业自制存货应按制造过程中发

9、生的各项实际成企业自制存货应按制造过程中发生的各项实际成本计价入账，包括制造过程中发生的直接材料、直接本计价入账，包括制造过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用。但不包括管理费用等期间费用，所人工和制造费用。但不包括管理费用等期间费用，所以企业自制存货的入账成本，不是其发生的全部支出。以企业自制存货的入账成本，不是其发生的全部支出。 经过一年期以上的制造才能达到预定可销售状态经过一年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也应计入存货成本。的存货发生的借款费用，也应计入存货成本。第四章企业财务会计9第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价

10、（三）委托加工存货（三）委托加工存货 委托加工存货的实际成本包括委托加工存货的实际成本包括: :耗用材料成本耗用材料成本: :领用材料成本领用材料成本- -退回余料价值退回余料价值支付的加工费支付的加工费: :一般纳税人企业不含取得专用发票的增值税一般纳税人企业不含取得专用发票的增值税往返运杂费往返运杂费: :包括运输费、装卸费、保险费等包括运输费、装卸费、保险费等应计税费应计税费: :如直接用于出售的应税消费品应纳的消费税及相如直接用于出售的应税消费品应纳的消费税及相关附加费等）关附加费等）第四章企业财务会计10第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价（

11、四）投资投入存货（四）投资投入存货 应当按照评估价值作为实际成本计价入账。应当按照评估价值作为实际成本计价入账。 注意：注意： （1 1）评估价值应为投资各方认可的；）评估价值应为投资各方认可的； （2 2）一般纳税人企业取得专用发票的增值税额）一般纳税人企业取得专用发票的增值税额不列入。不列入。 （3 3）投入存货发生的相关费用也应计入其成本）投入存货发生的相关费用也应计入其成本第四章企业财务会计11第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价（五）接受捐赠存货（五）接受捐赠存货 捐赠方提供发票、单据的，按发票凭单上标明捐赠方提供发票、单据的，按发票凭单上标

12、明的金额，加上应支付的相关税费（不含一般纳税人的金额，加上应支付的相关税费（不含一般纳税人取得专用发票的增值税额）计价入账；取得专用发票的增值税额）计价入账； 捐赠方没有提供发票、单据的，应按照同类或捐赠方没有提供发票、单据的，应按照同类或类似存货的市场价格（或估计金额），加上应支付类似存货的市场价格（或估计金额），加上应支付的相关税费计价入账。的相关税费计价入账。 注意注意: :接受捐赠存货补付的价款及支付的运杂接受捐赠存货补付的价款及支付的运杂费也应入其成本。费也应入其成本。第四章企业财务会计12第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价（六）以债务重组

13、方式取得的存货（六）以债务重组方式取得的存货 以债务重组方式取得的存货，应按取得存货的公以债务重组方式取得的存货，应按取得存货的公允价值计价入账。允价值计价入账。（七）盘盈存货（七）盘盈存货 企业盘盈存货，应当按照同类或类似存货的市场企业盘盈存货，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定入账成本。价格或评估价值确定入账成本。第四章企业财务会计13材料费材料费肥料肥料种子种子第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价 补充：有关消耗性生物资产的入账成本，应当按补充：有关消耗性生物资产的入账成本，应当按照下列规定确定：照下列规定确定：第四章1.1.自行栽培

14、的大田自行栽培的大田作物和蔬菜的成本作物和蔬菜的成本时间点：收获前发生时间点：收获前发生的的内容内容人工费人工费应分摊的间接费用应分摊的间接费用农活等农活等2.2.自行营造的林木自行营造的林木类消耗性生物资产类消耗性生物资产的成本的成本时间点：郁闭前发生时间点：郁闭前发生的的内容内容造林费、抚育费、调查设计费造林费、抚育费、调查设计费营林设施费、良种试验费等营林设施费、良种试验费等应分摊的间接费用应分摊的间接费用企业财务会计14第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价第四章3.3.自行繁殖的育肥自行繁殖的育肥畜的成本畜的成本时间点：出售前发生时间点：出售前

15、发生的的内容内容饮料费饮料费人工费人工费应分摊的间接费用应分摊的间接费用4.4.水产养殖的动物水产养殖的动物和植物的成本和植物的成本时间点：出售前或入库前耗用的时间点：出售前或入库前耗用的内容内容材料费：苗种、饮料、肥料等材料费：苗种、饮料、肥料等 材料费材料费人工费人工费应分摊的间接费用应分摊的间接费用企业财务会计15第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价 存货需发出计价的原因：企业同种存货由于取存货需发出计价的原因：企业同种存货由于取得的方式（自制、外购）、采购时间（价格变动）、得的方式（自制、外购）、采购时间（价格变动）、地点（运杂费不同）的不同，

16、其单价（单位成本）地点（运杂费不同）的不同，其单价（单位成本）也会有所不同。从而产生了发出存货时，应按哪种也会有所不同。从而产生了发出存货时，应按哪种单价确定成本的问题。单价确定成本的问题。 第四章 发出存货的计价方法主要有以下四种：发出存货的计价方法主要有以下四种： （一）个别计价法（一）个别计价法企业财务会计16第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价优点：发出和结存存货的成本计算准确优点：发出和结存存货的成本计算准确应用条件应用条件:(:(1)1)存货项目是可以辨别认定的；存货项目是可以辨别认定的；(2)(2)必须有详细记录必须有详细记录 含义：分项

17、分批认定确认其成本的方法含义：分项分批认定确认其成本的方法前提：假设存货的成本流转与实物流转相一致前提：假设存货的成本流转与实物流转相一致缺点：记录和分批认定的工作量较大缺点：记录和分批认定的工作量较大适用范围适用范围: :适用于容易识别、品种数量不多、单位成本较高的存货适用于容易识别、品种数量不多、单位成本较高的存货 举例见教材举例见教材5555页页 例例4-4-11（表（表4-14-1）。）。第四章企业财务会计17第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价含义：以数量为权数，计算加权平均单价，并确定发出和结存存货成含义：以数量为权数，计算加权平均单价，并

18、确定发出和结存存货成本的方法本的方法计算公式及步骤：计算公式及步骤：（二）加权平均法（二）加权平均法1 1全月一次加权平均法全月一次加权平均法第四章 其初结存存货实际成本本期收入存货实际成本其初结存存货实际成本本期收入存货实际成本加权平均单价加权平均单价 期初结存存货数量本期收入存货数量期初结存存货数量本期收入存货数量本期发出存货成本本期发出存货数量加权平均单价本期发出存货成本本期发出存货数量加权平均单价 期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单价期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单价企业财务会计18第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价第四章

19、注意注意：加权平均单价的计算也可以理解为：总成本加权平均单价的计算也可以理解为：总成本总总数量；当加权平均单价除不尽时，一般应取小数点后两位，数量；当加权平均单价除不尽时，一般应取小数点后两位，情况特殊可以适当增加。这种情况下，一般应先确定结存存货情况特殊可以适当增加。这种情况下，一般应先确定结存存货成本（保证账簿记录的一致性），后计算发出存货成本（差额成本（保证账簿记录的一致性），后计算发出存货成本（差额计入发出存货成本）计入发出存货成本）优点：存货成本的分摊较为折中；全月计算一次，能简化存货日常优点：存货成本的分摊较为折中；全月计算一次，能简化存货日常核算工作。核算工作。缺点：期末一次计算

20、发出和结存的存货，计算工作量比较集中；平缺点：期末一次计算发出和结存的存货，计算工作量比较集中；平时不能反映存货发出和结存的单价和金额，不利于存货的日常管理。时不能反映存货发出和结存的单价和金额，不利于存货的日常管理。适用范围：企业一般存货均可采用，适用范围广、运用比较普遍。适用范围：企业一般存货均可采用，适用范围广、运用比较普遍。举例：见教材举例：见教材5656页页 例例4-24-2（表（表4-24-2）企业财务会计19第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价2 2移动平均法移动平均法含义：每收到存货一次，计算一次平均单价，并据以对发出存货进含义：每收到

21、存货一次，计算一次平均单价，并据以对发出存货进行计价的一种方法。行计价的一种方法。计算公式及步骤：计算公式及步骤：第四章发出存货成本本次发出存货数量移动平均单价发出存货成本本次发出存货数量移动平均单价 期末存货成本期末结存存货数量移动平均单价期末存货成本期末结存存货数量移动平均单价 以前结存存货实际成本本批收入存货实际成本以前结存存货实际成本本批收入存货实际成本移动平均单价移动平均单价 以前结存存货数量本批收入存货数量以前结存存货数量本批收入存货数量企业财务会计20第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价第四章优点：可以随时结账，能及时反映存货收发存情况；

22、核算工作分散优点：可以随时结账，能及时反映存货收发存情况；核算工作分散在平时进行，减轻月末计算工作量。在平时进行，减轻月末计算工作量。缺点：每收入一次存货都要重新计算一次加权平均单价，计算工作缺点：每收入一次存货都要重新计算一次加权平均单价，计算工作量较大。量较大。适用范围：适用于各月收入次数不多的存货适用范围：适用于各月收入次数不多的存货举例见教材举例见教材5757页页 例例4-34-3（表（表4-34-3）企业财务会计21第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价（三）先进先出法（三）先进先出法优点：能随时结转成本，期末结存存货成本较接近现行市场价格，优

23、点：能随时结转成本，期末结存存货成本较接近现行市场价格，符合存货一般流转程序。符合存货一般流转程序。基本前提：假定基本前提：假定“先入库的存货先发出。先入库的存货先发出。”缺点：在存货收发频繁、单价多变的情况下，计价工作量较大；当缺点：在存货收发频繁、单价多变的情况下，计价工作量较大；当物价上涨时，用早期较低成本与现时收入相配比，会高估企业当期物价上涨时，用早期较低成本与现时收入相配比，会高估企业当期利润，不符合谨慎性原则。当然，反之则会低估当期利润。利润，不符合谨慎性原则。当然，反之则会低估当期利润。 适用范围：适用于各月收发次数不多，单价比较稳定的存货。适用范围：适用于各月收发次数不多，单价比较稳定的存货。举例：见教材举例：见教材5858页页 例例4-44-4（表（表4-44-4） 计算要求：每次发出存货根据计算要求：每次发出存货根据“先入库的存货先发出先入库的存货先发出”的假定，确的假定，确定批次和单价。定批次和单价。第四章企业财务会计22