增值税法(上)

1、北京工商大学嘉华学院北京工商大学嘉华学院2 2009-2010009-2010年秋季课程课件年秋季课程课件第第2 2章章 增值税法律制度增值税法律制度教师：孙雪梅教师：孙雪梅邮箱：邮箱：sun_sun_北京工商大学嘉华学院北京工商大学嘉华学院2 2009-2010009-2010年秋季课程课件年秋季课程课件2 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件销售额中销售额中特殊销售特殊销售进项税额的特殊规定进项税额的特殊规定应纳税额计算应纳税额计算特殊经营行为税务处理特殊经营行为税务处理出口退税中出口退税中“免、抵、退免、抵、退” u

2、本章主要考点本章主要考点3 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件内内容容简简介介（1 1）征税范围）征税范围一般规定、特殊规定一般规定、特殊规定（2 2）纳税人）纳税人一般纳税人、小规模纳税人一般纳税人、小规模纳税人（3 3）税率与征收率）税率与征收率适用范围适用范围（4 4）应纳税额计算）应纳税额计算（一般、进口）（一般、进口）（5 5）出口退、免税）出口退、免税难点难点（6 6）纳税申报、纳税期限、地点）纳税申报、纳税期限、地点4 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年

3、秋季课课程程课课件件u增值税概念增值税概念 增值额增值额 从一项从一项货物货物来看：来看：增值额生产到流通各个增值额生产到流通各个经营环节的增值之和即经营环节的增值之和即该该商品的最后销售价值商品的最后销售价值从一个从一个生产经营单位生产经营单位来看，企业或其他经来看，企业或其他经营者在一定时期内因从事生产、经营或提营者在一定时期内因从事生产、经营或提供劳务而供劳务而新增的价值额新增的价值额。增值额商品销增值额商品销售收入售收入- -购进商品支付金额购进商品支付金额5 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件以制造业为例以制造

4、业为例流转环节流转环节原材料原材料产成品产成品批发批发零售零售销售价格销售价格303070709090100100增值额增值额3030404020201010增值税增值税1T2T3T4T逐环节征收，逐环节抵扣逐环节征收，逐环节抵扣链条税链条税2T=（7030）17%6 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件1 1、不重复征税，具有、不重复征税，具有中性税收中性税收的特征的特征2 2、逐环节征税，逐环节扣税、逐环节征税，逐环节扣税税款抵扣制税款抵扣制3 3、普遍性征收，税负由最终、普遍性征收，税负由最终消费者承担消费者承担4

5、4、比利税率、比利税率、价外税价外税u增值税特点增值税特点7 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件u增值税类型增值税类型理论理论增值额增值额=V+M 法定法定增值额：各国政府规定增值额：各国政府规定不一致不一致固定资产固定资产处处理不同理不同类型类型特点特点适用时间适用时间生产型生产型增值税增值税不允许扣除外购固定资产价款所不允许扣除外购固定资产价款所含税款含税款1994199420082008年年收入型收入型增值税增值税允许在当期销项税额中扣除允许在当期销项税额中扣除固定固定资产折旧部分所含税金资产折旧部分所含税金无无消

6、费型消费型增值税增值税当期外购固定资产已纳税款一次当期外购固定资产已纳税款一次全部扣除全部扣除20092009年年1 1月月1 1日起日起8 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件应纳税额应纳税额 增值额增值额税率税率 ( (产出投入产出投入) )税率税率 销售额销售额税率同期外购项目已纳税额税率同期外购项目已纳税额 当期当期销项税额销项税额当期当期进项税额进项税额u增值税计税方法增值税计税方法商品销售收入商品销售收入购进购进商品支付金额商品支付金额 购进扣税法购进扣税法，销售额、，销售额、税率、当期外购项目已纳税率、当期外

7、购项目已纳税额都是已知的税额都是已知的北京工商大学嘉华学院北京工商大学嘉华学院2 2009-2010009-2010年秋季课程课件年秋季课程课件10 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件u征税范围与纳税义务人征税范围与纳税义务人 货物货物劳务劳务 11 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件征税范围一般规定征税范围一般规定1. 1.货物货物 有形有形动产动产，包括，包括电力、热力、气体电力、热力、气体环节环节：内销（生产销售、批发销售、零售）、进口内销（

8、生产销售、批发销售、零售）、进口 有偿转让货物的有偿转让货物的所有权所有权，以从，以从购买方取得货币、货物或其他经购买方取得货币、货物或其他经济利益等为条件转让货物所有权济利益等为条件转让货物所有权的行为。的行为。2. 2.劳务劳务 内容内容：加工、修理修配加工、修理修配不动产，征收营业税不动产，征收营业税12 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件【例题例题单选题单选题】根据增值税法律制度的规根据增值税法律制度的规定，下列各项中，定，下列各项中，不属于不属于增值税征税范围的增值税征税范围的是（是（ ） A A销售电力销售电

9、力 B B销售热力销售热力 C C销售天然气销售天然气 D D销售房地产销售房地产【答案答案】D D13 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件货物货物期货期货( (商品和贵金属商品和贵金属) )：实物实物交割交割环节环节银行银行销售的销售的金银金银典当业典当业死当物品销售死当物品销售寄售业寄售业寄售物品销售寄售物品销售集邮商品集邮商品的的生产生产邮政部门以外邮政部门以外的单位和个人的单位和个人销售销售集邮物品集邮物品征税范围特殊项目征税范围特殊项目征营业税征营业税14 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010

10、-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件视同销售行为（难点）视同销售行为（难点）两项没有将两项没有将购买的货物购买的货物视同销售，是视同销售，是进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣 集体福利、投资、股利分配集体福利、投资、股利分配会计上也确认收入会计上也确认收入15 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件理解理解16 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件理解理解17 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-201

11、1年秋季年秋季课课程程课课件件企业将企业将自产自产货物用于货物用于装修房子装修房子使用，自产货物有使用，自产货物有账面成本账面成本80万元（不含税售价万元（不含税售价100万元）。则其会计万元）。则其会计处理如下：处理如下： 借：在建工程借：在建工程 970 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000（成本）（成本） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000应用举例应用举例外购呢？外购呢？借：在建工程借：在建工程 11700001170000 贷：银行存款贷：银行存款 1170000117000018 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 20

12、10-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件 企业对自产货物企业对自产货物对外投资对外投资：自产货物的成本是：自产货物的成本是10万元，对外的售价是万元，对外的售价是14万元。万元。 会计分录：会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 16.38 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 14 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2.38 （1417%）结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 10 贷：库存商品贷：库存商品 10u自产货物对外投资自产货物对外投资19 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-20

13、11年秋季年秋季课课程程课课件件自自产产货货物物非增值税应税项目非增值税应税项目（在建工程、管理部门）（在建工程、管理部门）对外捐赠对外捐赠 借：在建工程（营业外支出、管理费用）借：在建工程（营业外支出、管理费用） 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 即：成本转账、售价计税即：成本转账、售价计税集体福利集体福利对外投资对外投资分配股利分配股利会计上会计上借：应付职工薪酬（长期股权投资、应付股利）借：应付职工薪酬（长期股权投资、应付股利） 贷：主营业务收入（市场售价）贷：主营业务收入（市场售价） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税

14、额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品视同销售会计与税务处理视同销售会计与税务处理20 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件【例题例题多选题多选题】下列行为中，视同销售货物行为计算销项税下列行为中，视同销售货物行为计算销项税额的有（额的有（ ）。）。 A.将将外购外购的货物用于本单位的货物用于本单位集体福利集体福利 B.将自产的货物将自产的货物分配分配给股东和投资者给股东和投资者 C.将委托加工的货物无偿将委托加工的货物无偿赠送赠送给灾区给灾区 D.将外购的货物作为将外购的货物作为投资投资提供给其

15、他单位。提供给其他单位。【答案答案】BCD【例题例题多选题多选题】21 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件【多选题多选题】按现行增值税制度规定，下列行为应按按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（征收增值税的是（ ） A.电梯制造厂为客户电梯制造厂为客户安装安装电梯电梯 B.受托受托加工加工白酒白酒 C.企业为另一企业企业为另一企业修理修理锅炉锅炉 D.汽车的汽车的修配修配及清洗及清洗答案：答案：BCD【单选题单选题】下列行为中，属于下列行为中，属于视同销售行为视

16、同销售行为征收增值税征收增值税的是（的是（ ）。）。 A.企业将企业将购进购进的酒发给职工作为的酒发给职工作为福利福利 B.企业将上月企业将上月购进购进用于生产的钢材现用于用于生产的钢材现用于建房建房 C.委托手表厂加工了一批手表委托手表厂加工了一批手表送给送给了客户了客户 D.黄金经营单位黄金经营单位进口进口的标准黄金的标准黄金【答案答案】 C22 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件u 混合销售行为混合销售行为 P64P64混合销售混合销售 一项销售行为一项销售行为既涉及增值税应税既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税

17、劳务货物又涉及非增值税应税劳务( (即营即营业税应税劳务业税应税劳务) )的行为的行为从事从事货物的生产、批发或零货物的生产、批发或零售的企业售的企业、企业性单位及个、企业性单位及个体经营者，以及以从事体经营者，以及以从事货物货物的生产、批发或零售为主的生产、批发或零售为主，并兼营非增值税应税劳务的并兼营非增值税应税劳务的企业、企业性单位及个体经企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税销售货物，应当征收增值税。其他的混合销售不征收增其他的混合销售不征收增值税。值税。纳税人年货物销售额与纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计非应税劳务营

18、业额的合计数中，年数中，年货物销售额超过货物销售额超过50%50%，非应税劳务营业额，非应税劳务营业额不到不到50%50%23 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件24 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件u兼营非应税劳务兼营非应税劳务增值税纳税人增值税纳税人在从事在从事应税货物销售或提供应税货物销售或提供应税劳务的应税劳务的同时同时，还，还从事非增值税应税劳从事非增值税应税劳务务( (即营业税的应税劳即营业税的应税劳务务) ) 未分别核算未分别核算或

19、者或者不能准不能准确核算确核算货物或应税劳务和货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，税非应税劳务销售额的，税务机关核定货物或应税劳务机关核定货物或应税劳务销售额务销售额从事的非应税劳务与某从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应一项销售货物或提供应税劳务无直接的联系和税劳务无直接的联系和从属关系从属关系25 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件u 混合销售、兼营税务处理混合销售、兼营税务处理由主管税务机关核定货由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。物或者应税劳务的销售额。26 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院

20、2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件实木地板生产企业实木地板生产企业销售实木地板并代客户安装销售实木地板并代客户安装 混合销售行为混合销售行为应征增值税应征增值税电信局电信局销售移动电话并提供入网电信劳务服务销售移动电话并提供入网电信劳务服务 混合销售行为混合销售行为应征营业税应征营业税建材商店建材商店销售建材并承接装修装饰工程销售建材并承接装修装饰工程 混合销售行为（混合销售行为（同一对象同一对象） 兼营非应税劳务行为（兼营非应税劳务行为（不同对象不同对象）食品加工厂食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备生产销售食品并出租食品生产设备 兼营非应税劳务行为兼营非

21、应税劳务行为u例例 题题27 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件【例题例题单选题单选题】下列各项中，属于下列各项中，属于增值税混合销售增值税混合销售行为的是（行为的是（ ） A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务供装饰服务 B、汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修、汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修理修配服务理修配服务 C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务户提供安装服务 D、电信局为客户提供电话安装服务

22、的同时又销、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机售所安装的电话机 【答案答案】C28 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件【例题例题多选题多选题】29 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件30 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件31 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件销售货物销售货物进口货

23、物进口货物提供加工、提供加工、修理修配修理修配劳务劳务32 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件【例题例题单选题单选题】根据增值税法律制度的规定，根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的是（下列各项中，应缴纳增值税的是（ ）。）。 A. 邮票厂印制邮票邮票厂印制邮票 B.邮政部门销售集邮商品邮政部门销售集邮商品 C.房地产公司销售商品房房地产公司销售商品房 D.融资租赁公司出租设备融资租赁公司出租设备答案：答案： A邮政以外销售集邮商邮政以外销售集邮商品品增值税增值税北京工商大学嘉华学院北京工商大学嘉华学院2

24、2009-2010009-2010年秋季课程课件年秋季课程课件34 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件u一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税人和小规模纳税人的认定 认定标准认定标准纳税人纳税人 生产生产货物或提供应税劳务的货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人货物批发或零售的纳税人批发或零售批发或零售货物货物的纳税人的纳税人小规模纳税人小规模纳税人年应税销售额在年应税销售额在5050万元以下万元以下年应税销售额在年应税销售额在8080万元以下万元以下一般纳税人一般

25、纳税人年应税销售额在年应税销售额在5050万元以上万元以上年应税销售额在年应税销售额在8080万元以上万元以上35 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件增值税一般纳税人与小规模纳税人管理办法增值税一般纳税人与小规模纳税人管理办法 北京工商大学嘉华学院北京工商大学嘉华学院2 2009-2010009-2010年秋季课程课件年秋季课程课件37 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件u 税率与征收率的确定税率与征收率的确定按纳税人按纳税人划分划分税率或征收率税

26、率或征收率适用范围适用范围一般纳税一般纳税人人基本税率为基本税率为1717 销售或进口货物、提供应销售或进口货物、提供应税劳务税劳务低税率为低税率为1313销售或进口税法列举的销售或进口税法列举的七七类货物类货物零税率零税率出口货物出口货物4 4征收率征收率 4 4种货物种货物4%4%减半减半旧货旧货6 6征收率征收率7 7种货物种货物小规模纳小规模纳税人税人3 3征收率征收率2 2征收率征收率销售旧货、旧固定资产销售旧货、旧固定资产38 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件 适用适用1313低税率低税率 39 北京工商大

27、北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件【例题例题多选题多选题】下列项目适用下列项目适用13%13%税率的有（）。税率的有（）。A.A.印刷厂自行购买纸张印刷图书印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.B.苗圃销售自种花卉苗圃销售自种花卉C.C.自来水厂销售的自来水自来水厂销售的自来水D.D.果品公司批发果品公司批发水果水果答案：答案：AD【例题例题多选题多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照征收率计算缴纳增值税的有可选择按照简易办法依照征收率计算缴纳增值税的有（ ）.用购买的石料

28、生产的石灰用购买的石料生产的石灰.用动物毒素制成的生物制品用动物毒素制成的生物制品.以水泥为原料生产的水泥混凝土以水泥为原料生产的水泥混凝土.县级以下小型水力发电站生产的电力县级以下小型水力发电站生产的电力【答案答案】BCD40 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件纳税人纳税人销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式一般一般纳税人纳税人销售使用过的旧货销售使用过的旧货 4 4征收率减半征收率减半销售销售20082008年年1212月月3131日以日以前购进的前购进的旧固定资产旧固定资产 4 4征收率减半征收率减半销

29、售销售2009.1.12009.1.1以后购进以后购进旧旧固定资产固定资产 、物品、物品按适用税率征收按适用税率征收小规模小规模销售旧固定资产、旧货销售旧固定资产、旧货（小汽车、游艇等）（小汽车、游艇等） 减按减按2 2征收率征收率销售使用过的除固定资销售使用过的除固定资产以外的物品产以外的物品 按按3 3的征收率的征收率=4% 50%1+4%售价增值税=4% 50%1+4%售价增值税=17%1+17%售价增值税=2%1+3%售价增值税=3%1+3%售价增值税u销售旧固定资产的不同税务处理销售旧固定资产的不同税务处理 北京工商大学嘉华学院北京工商大学嘉华学院2 2009-2010009-201

30、0年秋季课程课件年秋季课程课件42 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件准予准予抵扣抵扣 不准不准抵扣抵扣 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 43 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额 全部价全部价款款价外费用价外费用不包括不包括销项税额销项税额价款之外向购买方收取的价款之外向购买方收取的手续费手续费、补贴、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约违约金金( (延期付

31、款利息延期付款利息) )、包装费、包装费、包装物租金包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、项、滞纳金、赔偿金、滞纳金、赔偿金、代垫款项及其他各代垫款项及其他各种性质的价外收费。种性质的价外收费。思考：价思考：价外费用应外费用应如何计税如何计税？44 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件 销售额中不包括销售额中不包括 承运者的运输发票开具给购货方的；承运者的运输发票开具给购货方的；纳税人将该发票转交给购货方的。纳税人将该发票转交给购货方的。(1)向购买方收取的向购买方收取的销项

32、税额销项税额(3)同时符合以下条件的同时符合以下条件的代垫运费代垫运费(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税消费税45 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件46 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件47 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件48 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年

33、秋季课课程程课课件件(1)(1)通过看通过看发票发票来判断，普通发票要换算来判断，普通发票要换算(2)(2)分析行业，分析行业，零售零售行业要换算行业要换算(3)(3)分析业务，分析业务，价外费用价外费用=1+17%13%含税销售额不含税销售额（）49 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件 50 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件【例题例题计算题计算题】 A A公司和公司和B B公司均是增值税一般纳税公司均是增值税一般纳税人，人，A A公司公司200

34、92009年年6 6月有关增值税计税资料如下：向月有关增值税计税资料如下：向B B公司公司出售一套机器设备，同时出售一套机器设备，同时提供技术支持服务提供技术支持服务。其中，设备。其中，设备价款价款( (不含税不含税)1200)1200万元，生产该设备所用原材料、零部件万元，生产该设备所用原材料、零部件的的购入价购入价( (不含税不含税)600)600万元，万元，专有技术服务收费专有技术服务收费468468万元万元。计算计算A A公司当月应缴纳的销项税额。公司当月应缴纳的销项税额。【解析解析】 当月应纳销项税额当月应纳销项税额 12001200468468(1(11717)17%17% 272

35、(272(万元万元) )51 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件u特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额折扣折扣52 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理折 扣折 扣销售销售在销售货在销售货物或应税物或应税劳务劳务之时之时购 货 方购 货 方购 货 数购 货 数量较大量较大购买购买5 5件，折件，折扣扣1010；购买；购买1010件，折扣件，折扣2020销售额和折扣

36、额必须在同销售额和折扣额必须在同一张发票上分别注明的一张发票上分别注明的，才可按折扣后的余额作为才可按折扣后的余额作为销售额计算增值税销售额计算增值税；销 售销 售折扣折扣在销售货在销售货物或应税物或应税劳务劳务之后之后鼓 励 购鼓 励 购货 方 及货 方 及早 偿 还早 偿 还货 款 ，货 款 ，融 通 资融 通 资金金5 51010；3 32020；N N3030销售折扣不得从销售额中销售折扣不得从销售额中减除减除53 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件以折让后以折让后红字专用发票红字专用发票54 北京工商大北京工商

37、大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件55 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件 【例题例题计算题计算题】乙电器公司从甲电视机厂（甲、乙企业乙电器公司从甲电视机厂（甲、乙企业均为增值税一般纳税人）购入彩电，签订的购销合同规定：均为增值税一般纳税人）购入彩电，签订的购销合同规定：乙电器公司每购入乙电器公司每购入10001000台彩电，台彩电，甲电视机厂给予甲电视机厂给予1010台台5454寸彩寸彩电作为提成电作为提成。8 8月份甲电视机厂已给予乙公司提成月份甲电视机厂已给予

38、乙公司提成5050台彩电台彩电，成本价，成本价2323万元，同期不含税售价万元，同期不含税售价26.226.2万元。万元。 解析：解析：折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产的货物用于实物折扣自产的货物用于实物折扣，则该折扣应视同将货物赠送他人，则该折扣应视同将货物赠送他人计征增值税。则该笔业务应计算的增值税销项税额为：计征增值税。则该笔业务应计算的增值税销项税额为： 26.2026.2017174.454.45（万元）（万元）56 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件 实

39、例实例解答解答57 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件一般一般按新货物的同期销售价格确定按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰金银首饰以旧换新按销售方实际以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税收到的不含增值税的全部价款征税例例 外外58 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件【例题例题计算题计算题】59 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-201

40、1年秋季年秋季课课程程课课件件【例题例题计算题计算题】【解析解析】销项税销项税600060004 4（1+17%1+17%）17%17%3487.183487.18（元）（元）60 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件u 以物易物以物易物销销售方式售方式 双方双方都应作都应作购销购销处理，以各自处理，以各自发出的货物发出的货物核核算销售额并算销售额并计算销项税额计算销项税额，以各自，以各自收到的货物按收到的货物按规定核算规定核算购货额并计算进项税额。购货额并计算进项税额。61 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2

41、2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件 实例实例解答解答 62 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件【例题例题多选题多选题】下列关于不同方式下销售商品收入金额确下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（定的表述中，正确的是（ ）。）。 A A采用采用商业折扣商业折扣方式销售商品的，按照方式销售商品的，按照商业折扣前的金商业折扣前的金额确定销售商品收入金额额确定销售商品收入金额 B B采用采用现金折扣现金折扣方式销售商品的，按照商业方式销售商品的，按照商业折扣前的金折扣前的金额确定销售

42、商品收入金额额确定销售商品收入金额 C C纳税人采取纳税人采取以物易物以物易物方式销售货物，购销双方均应作方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 D D采用采用以旧换新以旧换新方式销售商品的，按照方式销售商品的，按照扣除回收商品公扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额允价值后的余额确定销售商品收入金额【答案答案】B BC C63 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-20

43、11年秋季年秋季课课程程课课件件【例题例题计算题计算题】 借：原材料借：原材料40004000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）680680 银行存款银行存款11701170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入5 0005 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85085064 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件u包装物押金的税务处理包装物押金的税务处理包装物押金包装物押金做销售处理做销售处理酒类，酒类，收到时收到时特殊放宽期限的，特殊放宽期限的，要经税务机关批准要经

44、税务机关批准啤酒、黄啤酒、黄酒除外酒除外65 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件【答案答案】 ABC ABC66 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件 销项税销项税= =（93600+200093600+2000）（1+17%)1+17%)17%17% =13890.6 =13890.6（元）（元） 67 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件u视同销售行为应纳税额确定视同销售行为

45、应纳税额确定视同销售货物而无同类货物销售额视同销售货物而无同类货物销售额纳税人申报纳税人申报销售额偏低销售额偏低 （1 1）按）按纳税人纳税人或其他纳税人或其他纳税人最近最近时期时期同类货物的同类货物的平均销售价格平均销售价格确确定；定；（2 2）按）按组成计税价格组成计税价格确定确定组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率） 计算增值税，成本利润率为计算增值税，成本利润率为10%10%。但征收消费税的按消费税的有关规但征收消费税的按消费税的有关规定计算定计算68 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件

46、某食品厂某食品厂( (一般纳税人一般纳税人) )某月将某月将自产自产的月饼作为的月饼作为福利福利发给本厂职发给本厂职工，共发放工，共发放A A类月饼类月饼400400盒，同类产品每盒不含税售价为盒，同类产品每盒不含税售价为1515元；元；发放发放B B类月饼类月饼200200件，无同类产品销售价格，制作件，无同类产品销售价格，制作B B类月饼的总类月饼的总成本为成本为35003500元。要求计算视同销售行为的销售额和销项税额。元。要求计算视同销售行为的销售额和销项税额。 A A类月饼的销售额类月饼的销售额40040015156 000(6 000(元元) ) B B类月饼的销售额类月饼的销售额

47、35003500(1 (110%)10%)3 850(3 850(元元) ) 视同销售行为的销售额视同销售行为的销售额600060003 8503 8509 850(9 850(元元) ) 销项税额销项税额9850985017%17%1 674.5(1 674.5(元元) )69 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件 某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务最近某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务最近有三笔销售业务。计算以下三项业务的销项税额。有三笔销售业务。计算以下三项业务的销项税额。 业务业务1 1：销售给甲公司某商品

48、：销售给甲公司某商品50005000件，每件售价为件，每件售价为1818元，元，另外收取另外收取运费运费58505850元元。 业务业务2 2：销售给乙公司同类商品：销售给乙公司同类商品1500015000件，每件售价为件，每件售价为20.520.5元，交给元，交给A A运输公司运输，运输公司运输，代垫运输费用代垫运输费用68006800元，运费发元，运费发票已转交给乙公司。票已转交给乙公司。 业务业务3 3：销售给丙公司商品：销售给丙公司商品650650件，每件售价为件，每件售价为1111元（税元（税务机关认定务机关认定价格偏低价格偏低，成本价，成本价16,16,无同类产品市场售价）。无同类

49、产品市场售价）。 70 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件 71 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件 【例题例题计算题计算题】 某企业是增值税一般纳税人，某企业是增值税一般纳税人，20092009年年6 6月有关月有关生产经营业务如下：生产经营业务如下： (1) (1) 销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为1000010000元，税额为元，税额为17001700元，另开出一张普通发票，收取元，

50、另开出一张普通发票，收取包装费包装费234234元；元； (2) (2) 销售三批同一规格、质量的货物，每批各销售三批同一规格、质量的货物，每批各20002000件，不含件，不含增值税销售价格分别为每件增值税销售价格分别为每件200200元、元、180180元和元和6060元。经税务机关认元。经税务机关认定，定，第三批销售价格每件第三批销售价格每件6060元明显偏低且无正当理由；元明显偏低且无正当理由； (3) (3) 将将自产自产的一批新产品的一批新产品3A3A牌外套牌外套300300件作为件作为福利发给本企业福利发给本企业的职工的职工。已知。已知3A3A牌外套尚未投放市场，没有同类外套销售

51、价格；牌外套尚未投放市场，没有同类外套销售价格；每件外套每件外套成本成本600600元元。计算该企业当月的增值税销项税额。计算该企业当月的增值税销项税额。72 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件 【解析解析】 (1) (1) 销售机器增值税销项税额销售机器增值税销项税额 17001700234234(1(11717) )1717 0.1734(0.1734(万元万元) )(2) (2) 销售货物增值税销项税额销售货物增值税销项税额 200200180180(200(200180)180)2220002000171719.

52、38(19.38(万元万元) )(3) 3A(3) 3A牌外套增值税销项税额牌外套增值税销项税额 300300600600(1(11010) )1717 3.366(3.366(万元万元) )(4) (4) 当月的增值税销项税额当月的增值税销项税额 0.17340.173419.3819.383.366 3.366 22.9194(22.9194(万元万元) )73 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件销售额的确认销售额的确认总结总结一般情况一般情况价款价款+ +价外费用价外费用特殊情况特殊情况以旧换新以旧换新混合销售混合

53、销售兼营行为兼营行为新货市场价格新货市场价格营业主业交营业主业交1 1税税分别核算分别交分别核算分别交以物易物以物易物双方购销处理双方购销处理视同销售视同销售均价、组价均价、组价打折销售打折销售折扣销售折扣销售销售折扣销售折扣实物折扣实物折扣 视同销售视同销售74 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件u纳税义务发生时间纳税义务发生时间 P96P96货款结算方式货款结算方式增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间(1)(1)直接收款方式销售直接收款方式销售收到销售额或取得索取销售额的凭据，收到销售额或取得索取销售额的凭据

54、，并将提货单交给买方并将提货单交给买方的当天的当天( (不论货物是否发出不论货物是否发出) )(2)(2)托收承付和委托银托收承付和委托银行收款方式销售货物行收款方式销售货物 发出货物发出货物并办妥托收手续的当天并办妥托收手续的当天( (不论货物是否收到不论货物是否收到) )(3)(3)赊销和赊销和分期收款分期收款方方式销售货物式销售货物按按合同约定合同约定的收款日期的当天，的收款日期的当天，无合同或合同没有约定收款无合同或合同没有约定收款日期的为货物发出的当天。（增加）日期的为货物发出的当天。（增加）(4)(4)预收款方式销售预收款方式销售货物货物发出的当天发出的当天（增加）（增加）(5)(

55、5)委托其他纳税人代委托其他纳税人代销货物销货物(1)(1)收到收到代销单位销售的代销单位销售的代销清单的当天代销清单的当天；(2)(2)在收到代销清在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；全部或部分货款的当天；(3)(3)对于发出代销商品超过对于发出代销商品超过180180天仍天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满其纳税义务发生时间为发出代销商品满180180天的当天天的当天（6 6）销售

56、应税劳务）销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天（7 7）视同销售）视同销售货物移送的当天货物移送的当天（8 8）进口货物）进口货物报关进口的当天报关进口的当天75 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件 【例题例题计算题计算题】 某商场是增值税一般纳税人，某商场是增值税一般纳税人，2002009 9年年6 6月发生下列购销业务：月发生下列购销业务： (1) (1) 零售零售A A型热水器型热水器300300台，每台台，每台30003000元，商场派元

57、，商场派人负责安装，每台收取安装费人负责安装，每台收取安装费200200元；元；销项税额销项税额 (3000(3000200)200)300300(1(11717) )1717 139487.18(139487.18(元元) ) (2) (2) 采取有奖销售方式销售电视机采取有奖销售方式销售电视机100100台，每台台，每台2 802 800 0元；奖品为电子石英手表，市场零售单价元；奖品为电子石英手表，市场零售单价200200元，共计元，共计送出送出5050只电子石英手表；只电子石英手表；（2 2）实物折扣应按视同销售货物处理，应缴纳增值税）实物折扣应按视同销售货物处理，应缴纳增值税 销项税额销项税额 (2800(280010010020020050)50)(1(11717) )1717 42136.75(42136.75(元元) )76 北京工商大北京工商大学学嘉嘉华学华学院院 2 2010-2011010-2011年秋季年秋季课课程程课课件件 (3) (3) 收取客户购买收取客户购买2020台台A A型热水器的预付款型热水器的预付款4000040000元，均已元，均已开具普通发票，每台开具普通发票，每台30003000元，因供货商的原因当期未能向客户元，因供货商的原因当期未能向客户