营改增之税制探讨

1、组员：杨卉蓉组员：杨卉蓉 赵娅楠赵娅楠 鲁婧莹鲁婧莹“营改增营改增” 之税制探讨之税制探讨一、“营改增”简介及相关政策四、关于“营改增”的各界看法二、目前的实施效果和发展前景三、“营改增”面临的挑战简介和相关政策1 1、定义、定义“营改增营改增”意思是以前缴纳营业税的应意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值于产品或者服务的增值部分纳税，减少部分纳税，减少了重复纳税的环节了重复纳税的环节。简单说一个产品。简单说一个产品100100元生产者销售时已经缴纳了相应的元生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出税金，购

2、买者再次销售时卖出150150元，元，那么他买来的时候那么他买来的时候100100元相应的税金可元相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的以抵减，购买者只需要对增值的5050元计元计算缴纳相应的税金，同样营改增就是对算缴纳相应的税金，同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税采取增值部分纳税的原则计税。 2 2、相关政策、相关政策 (1)(1)财政部财政部 国家税务总局关于在国家税务总局关于在北京等北京等8 8省省市开展交通运输业和部分现代服务业市开展交通运输业和部分现代服务业营业营业税改征增值税试点的通知（财税税改征增值税试

3、点的通知（财税【20122012】7171号）号） (2)(2)财政部财政部 国家税务总局关于在国家税务总局关于在上海市上海市开开展交通运输业和部分现代服务业营业税改展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税征增值税试点的通知（财税【20112011】111111号）号）(3)(3)财政部财政部 国家税务总局关于国家税务总局关于交通运输业交通运输业和部分现代服务业和部分现代服务业营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税若干税收政策的通知（财税【20112011】133133号）号）主要内容：销售使用过的固定资产跨年度主要内容：销售使用过的固定资产跨年度

4、业务提供船舶代理服务的单位和个人，受业务提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入，应当按照方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税水路运输服务缴纳增值税目前的实施效果和发展前景一、实施效果一、实施效果1 1、总体上、总体上据国家税务总局统计据国家税务总局统计20132013年年1-51-5月，先行试点月，先行试点“营改营改增增”，与之前的纳税情况相比，减税额达，与之前的纳税情况相比，减税额达176176亿元，减亿元，

5、减税面超过税面超过95%95%，减税幅度达到，减税幅度达到28%28%，小企业税负明显降小企业税负明显降低低。 我国有参与试点中小企业实现了减负，减税幅度平均我国有参与试点中小企业实现了减负，减税幅度平均达到达到40% 40% 2 2、详细的说、详细的说 以中小企业为主体的小规模纳税人减税力度更大，平以中小企业为主体的小规模纳税人减税力度更大，平均减税幅度达到均减税幅度达到40%40% 营业税容易出现营业税容易出现“层层设卡层层设卡”的的重复征税重复征税问题，增值问题，增值税通过税通过“环环相扣环环相扣”更有利于企业经营生产更有利于企业经营生产 重复征收没有了，生产性服务企业税负减轻了重复征收

6、没有了，生产性服务企业税负减轻了 营改增促使企业扩大了市场，提升了服务能级，为企营改增促使企业扩大了市场，提升了服务能级，为企业转型升级添动力业转型升级添动力 购买劳务服务可以抵税，大大激发了企业采购购买劳务服务可以抵税，大大激发了企业采购现代服现代服务的积极性务的积极性，推动服务业与制造业比翼齐飞，推动服务业与制造业比翼齐飞 “营改增营改增”不仅能给企业带来利好，市民也能从中得不仅能给企业带来利好，市民也能从中得到实惠。到实惠。 3. 3.但同时也存在部分征税企业但同时也存在部分征税企业 企业处于不同生产经营周期，某些时间节点可抵扣进项企业处于不同生产经营周期，某些时间节点可抵扣进项税额少，

7、税额少，税负可能加重税负可能加重 运输业运输业税负有所增加，但长期看有助产业晋升税负有所增加，但长期看有助产业晋升 1212个试点省市中，个试点省市中，增税企业增税企业所占比例一般在所占比例一般在5%5%左右，且左右，且呈下降趋势。呈下降趋势。二、发展前景二、发展前景多省区申请多省区申请加入试点加入试点，改革有望扩围提速，减税效果，改革有望扩围提速，减税效果将达到数千亿元的规模将达到数千亿元的规模将将更多的行业和更多的地区更多的行业和更多的地区纳入试点，从制度层面增纳入试点，从制度层面增加可抵扣的进项税加可抵扣的进项税上海天原物流公司上海天原物流公司 一年少纳税一年少纳税8282万元万元上海华

8、谊上海华谊( (集团集团) )公司总裁刘训峰说：公司总裁刘训峰说：“营改增让现代服务业受益最大。营改增让现代服务业受益最大。典型案例典型案例 “营改增营改增”影响影响 实施实施“营改增营改增”，相当于，相当于直接降低企业成本直接降低企业成本，有利于，有利于进一进一 步扩大企业投资需求。步扩大企业投资需求。营改增营改增还将还将促进产业促进产业结构优化结构优化。 据了解，以前制造业倾向于自办物流企业，只需缴纳据了解，以前制造业倾向于自办物流企业，只需缴纳17%17%的增值税。的增值税。 “ “营改增营改增”后，物流企业只需交后，物流企业只需交11%11%的增值税就可以了，能够节省的增值税就可以了，

9、能够节省6 6个百分点的税，有利于个百分点的税，有利于专业化分工。专业化分工。太原某通信信息咨询服务有限公司有一笔太原某通信信息咨询服务有限公司有一笔1010万元的业务，万元的业务，以前按照营业税纳税时，企业应缴纳的税额为以前按照营业税纳税时，企业应缴纳的税额为50005000元，而元，而改为增值税计税后，缴税为改为增值税计税后，缴税为291229126262元。元。 同时同时, ,“营改增营改增”能够鼓励企业采购新的设备，能够鼓励企业采购新的设备，促进产促进产业升级业升级。此外此外, ,“营改增营改增”还能还能催生新的商业模式催生新的商业模式。据了解，为。据了解，为了合理避税，不少交通运输企

10、业将转变经营方向，由运了合理避税，不少交通运输企业将转变经营方向，由运输业务转向仓储、货代等业务。输业务转向仓储、货代等业务。不仅如此，不仅如此，“营改增营改增”还将直接还将直接促进促进服务业特别是文服务业特别是文化创意等化创意等现代服务业发展现代服务业发展，带动就业增长带动就业增长。此外，实施此外，实施“营改增营改增”后，将形成出口退税宽化效应，后，将形成出口退税宽化效应，有利于增强企业参与国际竞争的能力。同时，也将有利于增强企业参与国际竞争的能力。同时，也将吸引吸引更多国外企业投资更多国外企业投资其交通运输、信息技术及文化创意等其交通运输、信息技术及文化创意等产业。产业。 面临的挑战 增值

11、税发票问题增值税发票问题 试点地区增值税一般纳税人从事增值税应税行为（提供试点地区增值税一般纳税人从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票和增值税货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。运输业增值税专用发票和普通发票。 试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。使用定额普通发票。

12、试点地区从事试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人国际货物运输代理业务的一般纳税人，应，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小国际货物运输代理业务的小规模纳税人规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。开具的普通发票第四联用作购付汇联。纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的

13、，应开具红字普通票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。 税负问题税负问题仍有部分服务业企业反映税负增加仍有部分服务业企业反映税负增加。调查中发现，有。调查中发现，有35.9%35.9%的受访企业反映税负增加。交通运输业和鉴证咨的受访企业反映税负增加。交通运输业和鉴证咨询服务业受影响较大，有询服务业受影响较大，有58.6%58.6%的的交通运输业交通运输业受访企业受访企业税负增加。税负增加。43.4%43.4%的的信息技术服务业、文化创意服务业、信息技术服务业、文化创意服务业、鉴证咨询服务业鉴证

14、咨询服务业受访企业税负增受访企业税负增 增加。这些企业原本营增加。这些企业原本营业税税率为业税税率为5%5%，“营改增营改增”后，增值税税率为后，增值税税率为6%6%。对财务分析的影响对财务分析的影响 例如，按照当前的会计准则，损益表中例如，按照当前的会计准则，损益表中“主营主营业务收入业务收入”核算的金额是含营业税的核算的金额是含营业税的“含税收入含税收入额额”，而营改增后，而营改增后“主营业务收入主营业务收入”核算的内容就核算的内容就应该是不含增应该是不含增 值税的值税的“税后收入额税后收入额”，假设实际税，假设实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大负变化不大，即使净收益数据的

15、绝对水平不受很大影响，企业的利润率（利润影响，企业的利润率（利润/ /主营业务收入）数值主营业务收入）数值会由于主营业务收入额的减会由于主营业务收入额的减 少而上升。少而上升。此外此外增值税不反映在损益表中增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与，在账务处理上也与现行营业税的现行营业税的记账方法不同记账方法不同，都会影响企业财务报都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据。各界看法各界看法 山东大学经济学教授、博士生导师李齐云认为山东大学经济学教授、博士生导师李齐云认为, ,“营改增营改增”最大的好处是能最大的好处是能减少重复纳税环节减少

16、重复纳税环节, ,减轻企业税负减轻企业税负, ,完善增值完善增值税抵扣环节税抵扣环节, ,理顺增值税链条理顺增值税链条, ,促进行业发展。促进行业发展。长远来看长远来看, ,可以可以完善我国的税收制度完善我国的税收制度, ,优化产业结构调整优化产业结构调整, ,促进经济增长。促进经济增长。他他还认为还认为, ,税赋改革只会越改越完善税赋改革只会越改越完善, ,“营改增营改增”的实施的实施, ,总体上总体上会降低税负会降低税负, ,随着经济发展随着经济发展, ,以后的税收改革趋势将是以后的税收改革趋势将是: :企业税企业税负越来越低负越来越低, ,纳税能力越来越强纳税能力越来越强, ,国家的整体

17、税收逐年增加。国家的整体税收逐年增加。山东工商学院会计学院副教授山东工商学院会计学院副教授吴丽梅吴丽梅说说, ,“营改增营改增”的实施的实施, ,不仅会使重复纳税的现象减少不仅会使重复纳税的现象减少, ,也会使税收管理也会使税收管理更加到位更加到位, ,同时同时倒逼企业在市场竞争中调整发展机制倒逼企业在市场竞争中调整发展机制。 鲁东大学商学院副院长鲁东大学商学院副院长刘良忠刘良忠说说, ,“营改增营改增”的主要的主要目的是目的是降低税负降低税负, ,许多企业会因此得到实惠许多企业会因此得到实惠。随着经济。随着经济发展发展, ,税种应该是不断变化的税种应该是不断变化的, ,“免税是最大的趋势。免税是最大的趋势。” 中国企业财税管理研究院院长谢学焘昨日在接受早中国企业财税管理研究院院长谢学焘昨日在接受早报记者采访时预计，明年上半年，报记者采访时预计，明年上半年，“营改增营改增”试点在扩试点在扩大地区和扩大行业方面会同步进行。目前，相关部门正大地区和扩大行业方面会同步进行。目前，相