初级财务会计Chapter 3应收账款

1、 v应收及预付款项：应收及预付款项：是指企业在日常经营是指企业在日常经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、长期应收款等。利息、其他应收款、长期应收款等。 二、应收票据的计量二、应收票据的计量v应收票据一般按应收票据一般按面值面值计量，即按面值计量，即按面值计入应收票据。计入应收票据。 v设置科目。该科目属资产类科目，借方登记企业收到的经承兑的商业汇票的票面金额；贷方登记到期或已背书转让或贴现的商业汇票的票面金额；余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面价值。 （二）应收票

2、据的一般核算（二）应收票据的一般核算 1.1.不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算v不带息应收票据的到期价值（即到期收回不带息应收票据的到期价值（即到期收回的价值）等于应收票据的面值。的价值）等于应收票据的面值。甲企业采用商业承兑汇票结算方式销售给乙企业产品一批，货款80 000元，增值税销项税额为13 600元，产品已发出，并已收到经乙企业承兑的2个月到期面值为93 600元的商业汇票。v2个月到期，如期收回票据金额。v如2个月到期，对方无款支付。 v带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值加上票据自签发日开始至到期日为止的利息。其计算公式如下：v其中： v公式中，“利率”是指年利率。“

3、期限”是指票据签发日至到期日的时间间隔（有效期），有表示和表示两种。v按日表示：按日表示：v票据期限按日表示时，应从签票据期限按日表示时，应从签发日起按实际经历的天数计算。发日起按实际经历的天数计算。一般签发日和到期日只能计算一般签发日和到期日只能计算其中的一天，即其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。 票据到期，收回票据金额（包括7月份的利息780元） v企业收到商业汇票，如果在票据未到期前需要资金，可持未到期的汇票向开户银行申请贴现。v贴现：贴现：是指票据持有人将未到期是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行的票据在背书后送交银行，银行受理后，从票据

4、账面价值中扣除受理后，从票据账面价值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。为银行对企业的短期贷款。v计算公式如下：v其中： v例例2：甲企业将一张由乙企业签发甲企业将一张由乙企业签发并承兑的，面值为并承兑的，面值为100 000元，签元，签发日为发日为3月月15日，期限为日，期限为5个月的个月的商业承兑汇票，于商业承兑汇票，于5月月23日向银行日向银行申请贴现，贴现利率为申请贴现，贴现利率为10%。假设。假设甲企业与承兑企业不在同一票据交甲企业与承兑企业不在同一票据交换区域内。换区域内。v如

5、果贴现的是银行承兑汇票，则作如下会计分录如下：v注：注：根据会计准则的规定，根据会计准则的规定，商业承商业承兑汇票兑汇票贴现应当作贴现应当作短期借款短期借款处理，处理，是因为该商业承兑汇票上的所有风是因为该商业承兑汇票上的所有风险和报酬并没有完全转移。如果该险和报酬并没有完全转移。如果该商业承兑汇票到期，付款人无款支商业承兑汇票到期，付款人无款支付，则贴现单位负则向贴现银行支付，则贴现单位负则向贴现银行支付全部票款，即到期价值。付全部票款，即到期价值。v例例3：接例接例2，商业承兑汇票到期，承兑商业承兑汇票到期，承兑人支付了款项，贴现人作会计分录如下：人支付了款项，贴现人作会计分录如下： 借：

6、短期借款借：短期借款 100 000 贷：应收票据贷：应收票据乙企业乙企业 100 000v例例4：接例接例2，假设上述已贴现的商业，假设上述已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人无款支付，贴承兑汇票到期，承兑人无款支付，贴现银行将商业承兑汇票退还给贴现申现银行将商业承兑汇票退还给贴现申请人（甲企业），甲企业将款项请人（甲企业），甲企业将款项100 000元支付给贴现银行。元支付给贴现银行。同时：v如果甲企业也无款支付，银行作逾期贷款处理。作会计分录如下：v例例5：甲企业将一张由乙企业签发并由甲企业将一张由乙企业签发并由银行承兑的，面值为银行承兑的，面值为100 000元，签发元，签发日为日为3月月

7、15日，期限为日，期限为5个月，票面利个月，票面利率为率为8%的银行承兑汇票，于的银行承兑汇票，于5月月20日日向银行申请贴现，贴现利率为向银行申请贴现，贴现利率为10%。假设甲企业与承兑人在同一票据交换假设甲企业与承兑人在同一票据交换区域内。区域内。v贴现天数=5月12天+6月30天+7月31天+8月15天-1天=87天v票据到期价值=100 000（1+8%512）=103 333（元）v贴现利息=103 33310%87360=2 497（元）v贴现所得金额=103 3332 497=100 836（元）v作会计分录如下： 是指持票人因购进物资或偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书

8、后转让给其他单位或个人的业务活动。甲企业将一张面值为50 000元的商业承兑汇票背书转让给丁企业，用于购买丁企业A材料。该原材料进价40 000元，增值税进项税额为6 800元，合计46 800元，汇票的剩余款项由丁企业支付给甲企业。A材料已验收入库，剩余款也已存入银行。v作会计分录如下：v如购入A材料的进价为50 000元，进项税额为8 500元，不足部分以银行存款支付。 v根据企业会计准则基本准则规定，企业应收账款形成时按属性计量，历史成本为。如果企业在销售商品、产品过程中发生商业折扣和现金折扣的，应按如下规定进行计量： 是指企业对商品、产品的销售价格给予的一种扣除。扣除后的价格是企业的实

9、际销售价格。企业应按扣除商业折扣后的实际数额计量。是指企业为鼓励购货单位或接受劳务单位在一定期限内早日付款而给予的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品、产品或提供劳务的交易当中。 科目： 该科目属资产类，借方登记企业发生的各项应收账款或代垫运杂费；贷方登记收回的应收账款或代垫运杂费；余额在借方，表示期末尚未收回的应收账款或代垫运杂费。期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。该科目按照债务人进行明细分类核算。v企业因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式（如分期收款结算方式销售商品）、实质上具有融资性质的(收款时间在三年及三年以上的)，在“科目核算，不在本科目核算。

10、甲企业销售给乙企业产品一批，货款66 000元，增值税销项税额为11 220 元，以银行存款代乙企业垫付运杂费1 500元，已办妥委托银行收款手续。v甲企业收到款项时：甲企业销售给丙企业产品一批，金额100 000元，由于丙企业是老客户，因此给予2%的商业折扣计2 000元，增值税销项税额为16 660元，以银行存款代丙企业垫付运杂费2 500元，已办妥委托银行收款手续。v甲企业收到款项时：甲企业销售给丁企业产品一批，货款120 000元，增值税销项税额为20 400元，为鼓励丁企业尽快付款，规定的现金折扣条件为1/10，n/30。产品已发出并办妥委托银行收款手续。v甲企业如果在10天内收到款

11、项：v甲企业如果在10天后收到款项： 是指企业按照购货合同规定，预先支付给供应单位的款项。 v设置科目。该科目属资产类科目。借方登记企业预付或补付的款项；贷方登记企业购入材料等物资时实际结算的款项以及退回多付的款项；期末借方余额，反映企业实际预付的款项。期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。v预付账款不多的企业，也可以将预付的款项直接记入科目的借方，不必单独设置“预付账款”科目。本科目应当按照供应单位进行明细核算。甲企业根据购货合同规定，于2月5日通过开户银行预付丁企业购买材料货款80 000元。v2月20日甲企业收到丁企业发来材料共计货款90 000元，发票注明增值税进项税额为15 30

12、0元，材料已验收入库。v2月22日，甲企业开出转账支票补付丁企业材料货款25 300元。v如果甲企业预付的款项为110 000元，超过实际结算的款项4 700元，并已经退回。 是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收、暂付的款项，包括应收的各项赔款、罚款、存出保证金、包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项等。 v设置科目。该科目属资产类科目。借方登记企业发生的其他各种应收款项；贷方登记企业收回的其他各种应收款项；余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。本科目应按其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。 某公司办公室员工陈新因公出差借款

13、1 000元，开出现金支票付讫。v职工陈新出差回来，报销差旅费890元，余额110元退还。 是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 v设置科目。该科目属于资产类科目。借方登记被投资单位宣告发放的现金股利或利润；贷方登记现金股利或利润的收回；余额在借方，反映企业尚未收回的现金股利或利润。v本科目应当按照被投资单位进行明细核算。 甲企业持有上市公司A的股票50 000股（属交易性金融资产），该上市公司于3月25日宣告分派现金股利，分配方案为每10股派5元，于4月10日支付。交易性金融资产在投资一章中介绍v收到被投资单位实际支付的股利时： 是指企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融

14、资产、存放中央银行款项等应收取的利息。v这里主要讲债券投资的应收利息。 v设置科目。该科目属于资产类科目。借方登记企业等，已到付息期按合同约定的名义利率计算确定的应收未收的利息；贷方登记实际收到的利息；余额在借方，反映企业尚未收回的利息。v本科目应按照被投资单位进行明细核算。v另：企业购入到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间确认的利息收入，在科目核算，不在本科目核算。甲公司持有丙公司上市交易的债券面值为100 000元（为2006年12月16日购入，属交易性金融资产），票面利率为10%。该上市债券每年1月10日付息一次。2007年12月31日，甲公司计算应收2007年度的利息时： 一、长期应收款的确认和计量一、长期应收款的确认和计量 （一）定义（一）定义 长期应收款：长期应收款：是指企业融资租赁产生的是指企业融资租赁产生的应收款项和采取递延方式分期收款（通应收款项和采取递延方式分期收款（通常为常为3年以上才能全部收回款项）、实年以上才能全部收回款项）、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。务等经营活动产生的应收款项。 v应设置科目。该科目属于资产类科目。借方登记长期应收款的