第七章资源税法

1、第七章第七章 资源税法资源税法 第一节资源税基本原理第一节资源税基本原理第二节纳税义务人和税目、税率第二节纳税义务人和税目、税率第三节计税依据和应纳税额的计算第三节计税依据和应纳税额的计算第四节税收优惠和征收管理第四节税收优惠和征收管理 第一节资源税基本原理第一节资源税基本原理 一、资源税的基本概念和种类一、资源税的基本概念和种类资源税资源税是对自然资源征税的税种的总称。是对自然资源征税的税种的总称。是以资源的绝对是以资源的绝对收益和级差收益为课税对象。收益和级差收益为课税对象。 一般资源税一般资源税-是国家对使用某种自然资源是国家对使用某种自然资源 按照征收目的不同按照征收目的不同 的单位和

2、个人征收的的单位和个人征收的资源税。资源税。 级差资源税级差资源税-是国家对开发和利用自然资是国家对开发和利用自然资 源的单位和个人，由于资源源的单位和个人，由于资源 条件的差别所取得的级差收条件的差别所取得的级差收 入课征的入课征的资源资源税。税。各国税收实践，通常实行各国税收实践，通常实行“普遍征收，级差调节普遍征收，级差调节”，即：，即：所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税；同时，所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税；同时，开采中、优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。开采中、优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。第一节资源税基本原理第一节资源税基本原理 二、我国

3、资源税的概念与特点二、我国资源税的概念与特点资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。特点：的单位和个人课征的一种税。特点：1 1、征税范围较窄，征税范围较窄，只对特定资源征税只对特定资源征税 2 2、实行从量征收和从价征收，、实行从量征收和从价征收，实行差别税额实行差别税额3 3、实行源泉课征、实行源泉课征4 4、单一环节一次课征：只在开采后出厂销售或移送自单一环节一次课征：只在开采后出厂销售或移送自用环节缴纳，其他环节不再缴纳。用环节缴纳，其他环节不再缴纳。 第一节资源税基本原理第一节资源税基本原理 三三、资源税与

4、增值税的关系资源税与增值税的关系联系：开采销售应税资源不仅要交资源税还要交增值联系：开采销售应税资源不仅要交资源税还要交增值税。税。区别：区别：1、与价格关系：资源税为价内税，增值税为价外税。、与价格关系：资源税为价内税，增值税为价外税。2、计税方法不同：资源税从量定额计税或从价定率计、计税方法不同：资源税从量定额计税或从价定率计税，增值税从价定率计税。税，增值税从价定率计税。3、征税环节不同：资源税单一环节课征，增值税多环、征税环节不同：资源税单一环节课征，增值税多环节课征。节课征。第二节纳税义务人与税目、税率第二节纳税义务人与税目、税率 一、纳税义务人一、纳税义务人在中华人民共和国境内开采

5、应税资源的矿产品或者生产在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。包括内外资企业、单位、机关、社团、盐的单位和个人。包括内外资企业、单位、机关、社团、个人。个人。二、扣缴义务人二、扣缴义务人收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。在收购收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。在收购未税矿产品时代扣代缴资源税。未税矿产品时代扣代缴资源税。扣缴义务人可以是独立矿山、联合企业、其他收购未税矿扣缴义务人可以是独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位（包括个体户）。产品的单位（包括个体户）。第二节纳税义务人与税目、税率第二节纳税义务人与税目、税率 三、资源税的税目（征税范围

6、）：七大类：三、资源税的税目（征税范围）：七大类：1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气。是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。天然气。是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。 3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4.黑色金属矿原矿。黑色金属矿原矿。5.有色金属矿原矿。有色金属矿原矿。6.其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。属矿原矿。7.盐。包括固体盐（海盐、湖盐原盐和井矿盐）及液体盐。盐。包括固体盐

7、（海盐、湖盐原盐和井矿盐）及液体盐。 四、税率四、税率第二节纳税义务人与税目、税率第二节纳税义务人与税目、税率 第三节计税依据与应纳税额的计算第三节计税依据与应纳税额的计算 一、从价计征一、从价计征计税销售额的确定计税销售额的确定资源税从价计征的应税资源以计税销售额为计税依据。资源税从价计征的应税资源以计税销售额为计税依据。销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 价外费用价外费用的规定同增值税、消费税。的规定同增值税、消费税。第三节计税依据与应纳税额的计

8、算第三节计税依据与应纳税额的计算 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（一）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格（二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格为：（三）按组成计税价格确定。组

9、成计税价格为： 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-税率）税率）第三节计税依据与应纳税额的计算第三节计税依据与应纳税额的计算 二、从量计征二、从量计征课税数量的确定课税数量的确定（一）开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；（一）开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；（二）开采或生产应税产品自用的，以为课税数量；（二）开采或生产应税产品自用的，以为课税数量；（三）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，（三）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为以应税产品的产

10、量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。课税数量。（四四）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。税数量。选矿比（选矿比（%） =精矿数量耗用原矿数量精矿数量耗用原矿数量原矿课税数量原矿课税数量=精矿数量选矿比精矿数量选矿比（五）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，（五）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成以加工的

11、固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。（六）纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量（六）纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量;未单未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。第三节计税依据与应纳税额的计算第三节计税依据与应纳税额的计算 注意注意：凡同时开采多种资源的要分别核算，不能分别：凡同时开采多种资源的要分别核算，不能分别准确划分不同资源产品课税数量的，从高适用税率。准确划分不同资源产品课税数量的，从

12、高适用税率。 二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）从价定率征收（一）从价定率征收应纳税额应纳税额=计税销售额计税销售额税率税率（二）从量定额征收（二）从量定额征收应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额代扣代缴应纳税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量收购未税矿产品的数量适用的单适用的单位税额位税额第三节计税依据与应纳税额的计算第三节计税依据与应纳税额的计算 例见教材例见教材第四节税收优惠和征收管理第四节税收优惠和征收管理 一、减税、免税规定一、减税、免税规定（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（二）纳税人开采或者

13、生产应税产品过程中，因意外事（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（三）国务院规定的其他减税、免税项目。（三）国务院规定的其他减税、免税项目。二、出口应税资源产品不退免资源税，进口应税资源产品二、出口应税资源产品不退免资源税，进口应税资源产品不征收资源税不征收资源税第四节税收优惠和征收管理第四节税收优惠和征收管理 三、纳税义务发生时间三、纳税义务发生时间1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间纳税人采取

14、分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。为发出应税产品的当天。3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。使用应税产品的当天。5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发

15、生时间，为支付扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。 四、纳税地点四、纳税地点开采或生产所在地主管税务机关开采或生产所在地主管税务机关包括包括3个概念：开采地、生产地、收购地。具体情况：个概念：开采地、生产地、收购地。具体情况：1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。生产地主管税务机关缴纳。2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，

16、对其开采位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。的矿产品一律在开采地纳税。3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。务机关缴纳。 第四节税收优惠和征收管理第四节税收优惠和征收管理 考考你考考你1下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（ ）。）。 A销售有色金属矿产品的贸易公司销售有色金属矿产品的贸易公司 B进口有色金属矿产品的企业进口有色金属矿产品的企业 C在境内开采有色金属矿产品的企业在境内开采有色金属矿产品的企业 D在境外开采有色金属

17、矿产品的企业在境外开采有色金属矿产品的企业2某煤矿开采销售原煤，应缴纳的税金有（某煤矿开采销售原煤，应缴纳的税金有（ ）。）。 A资源税资源税 B增值税增值税 C消费税消费税 D城建税城建税3.某矿山本月生产锰矿石某矿山本月生产锰矿石1000吨，销售锰矿石吨，销售锰矿石1500吨，又用吨，又用300吨吨换取了生产设备。本月应缴纳资源税的计税数量为（换取了生产设备。本月应缴纳资源税的计税数量为（ ）吨。）吨。 A1300 B1500 C1800 D2800参考答案与解析参考答案与解析1【答案】【答案】C 【解析】【解析】AB缴纳增值税但不缴纳资源税；缴纳增值税但不缴纳资源税；C既缴纳增值税又缴纳既缴纳增值税又缴纳资源税；资源税；D不属于我国资源税和增值税的纳税人。不属于我国资源税和增值税的纳税人。2【答案】【答案】ABD 【解析