第2章成本费用及成本核算程序

1、第二章第二章 成本费用及成本核算程序成本费用及成本核算程序第一节第一节 成本费用及其分成本费用及其分类类第二节第二节 成本核算的原则和要求成本核算的原则和要求第三节第三节 生产特点与成本计算方法的关系生产特点与成本计算方法的关系第一节第一节成本费用及其分类成本费用及其分类 一、成本与费用的主要区别一、成本与费用的主要区别 成本成本按一定对象归集按一定对象归集 费用费用为获得收入所耗费的资财为获得收入所耗费的资财 二、生产费用与产品成本的联系与区别二、生产费用与产品成本的联系与区别 生产费用是企业在生产费用是企业在生产产品生产产品过程中所发生的过程中所发生的全部全部 费用费用支出。产品成本是在生

2、产过程中为制造支出。产品成本是在生产过程中为制造一定种类一定种类、 一定数量一定数量的产品所发生的各种生产费用之和。的产品所发生的各种生产费用之和。 l 生产费用与产品成本的联系：生产费用与产品成本的联系： 一定时期发生的生产费用是构成产品成本的基础一定时期发生的生产费用是构成产品成本的基础l 生产费用与产品成本两者的区别：生产费用与产品成本两者的区别： 反映的内容反映的内容生产费用反映的是全部生产费用；产品成本是指在生产过程生产费用反映的是全部生产费用；产品成本是指在生产过程中为制造一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用之和。成本计算对象中为制造一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产

3、费用之和。成本计算对象 涵盖的时间范围涵盖的时间范围：某一时期；某种产品制造各期发生的：某一时期；某种产品制造各期发生的 会计期间会计期间 8月生产月生产3种产品的生产费用，种产品的生产费用，8月月A产品完工的成本可能是产品完工的成本可能是6、7、8月投入的。月投入的。 三、费用按经济内容分类三、费用按经济内容分类 外购材料外购材料外购动力外购动力职工薪酬职工薪酬（工资、职工福利、（工资、职工福利、社会保险及其他工资性支出等）社会保险及其他工资性支出等） 折旧费折旧费利息支出利息支出税金税金四、生产费用按经济用途分类四、生产费用按经济用途分类直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用生产

4、成本生产成本( (制造成本制造成本) )非制造成本非制造成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用企业根据实际情况可企业根据实际情况可增设增设废品损失废品损失、燃料及动力、燃料及动力、自制半成品自制半成品等成本项目等成本项目。 五、成本分类五、成本分类直接成本直接成本直接计入成本对象直接计入成本对象间接成本间接成本分配计入成本对象分配计入成本对象 （一）成本按可辨认性分类（一）成本按可辨认性分类 (二) 成本按成本性态分类成本按成本性态分类 变动成本变动成本 固定成本固定成本 混合成本混合成本成本性态分析成本性态分析 成本性态：即成本习性，指成本的变动与业务量成本性态：即成本习性，指

5、成本的变动与业务量（产量或销量）之间的依存关系。（产量或销量）之间的依存关系。 固定成本固定成本 成本业务量(X）固定成本(a)成本成本业务量a/xa/x1.特点特点 成本总额不随业务量变动而成本总额不随业务量变动而 变动变动2.固定成本的分类固定成本的分类（2）酌量性固定成本）酌量性固定成本3.相关范围相关范围（1）指特定的期间）指特定的期间（2）特定的产量水平）特定的产量水平（1）约束性固定成本）约束性固定成本业务量业务量成本成本a a时间（年）时间（年）成本成本a变动成本变动成本业务量业务量业务量业务量成本成本成本成本bxbxb b2.变动成本的分类变动成本的分类（1 1）技术性变动成本

6、）技术性变动成本（2 2）酌量性变动成本）酌量性变动成本1.特点特点 成本总额随业务量成正比例变动成本总额随业务量成正比例变动 3.相关范围相关范围相关范围相关范围业务量业务量成本成本1.以一定初始量为基础的混合成本以一定初始量为基础的混合成本业务量业务量成本成本混合成本混合成本2.阶梯式混合成本阶梯式混合成本 混合成本的分解方法混合成本的分解方法l 技术测定法技术测定法l 直接分析法（账户分析法）直接分析法（账户分析法）l 历史资料分析法历史资料分析法高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法历史成本分析法历史成本分析法1 1高低点法高低点法Y=a+bxY=a+bxb=b=xya=

7、 y-bx2 2散布图法散布图法3 3回归直线法回归直线法y=a+bxy=a+bxnxbya 22)(xxnyxxynb2222YYnXXnYXXYnr条件：条件：y=na+bx xy=ax+bx2案例二、混合成本分解（高低点法）案例二、混合成本分解（高低点法）XYXY公司混合成分解案例公司混合成分解案例（一）（一） 基本案情基本案情XYXY公司将过去一年公司将过去一年1212个月中最高业务与最低业务量情况下个月中最高业务与最低业务量情况下的制造费用总额列于表：的制造费用总额列于表：摘要摘要高点（高点（1111月）月）低点（低点（2 2月）月）业务量（机器小时）业务量（机器小时） 750007

8、50005000050000制造费用总额（元）制造费用总额（元） 716250716250142500142500此表中制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三此表中制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。该厂会计部门曾对低点月份业务量为类。该厂会计部门曾对低点月份业务量为5000050000机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：下：变动成本中总额：变动成本中总额：5000050000元，固定成本总额元，固定成本总额6000060000元，混合成本元，混合成本总额总额3250032500元，制造费用总

9、额元，制造费用总额142500142500元。元。（二）案例分析要点（二）案例分析要点1.1.运用高低点法将制造费用总额进一步分解为固定成本、变动运用高低点法将制造费用总额进一步分解为固定成本、变动成本和混合成本。成本和混合成本。若该厂计划期间的生产能量为若该厂计划期间的生产能量为6500065000机器小时，计算其制造费用机器小时，计算其制造费用总额。总额。1.1.计算在高点业务量计算在高点业务量7500075000机器小时的混合成本总额机器小时的混合成本总额: :因为低点因为低点业务量中业务量中,b=50000/50000=1,b=50000/50000=1元元/ /机器小时机器小时所以在

10、高点业务量下所以在高点业务量下: :变动成本总额变动成本总额=bx=1=bx=1* *75000=75000(75000=75000(元）元）固定成本总额固定成本总额=60000=60000元元( (与低点相同与低点相同) )混合成本总额混合成本总额= =制造费用总额制造费用总额-(-(变动成本总额变动成本总额+ +固定成本总额固定成本总额) ) =176250-(75000+60000)=41250( =176250-(75000+60000)=41250(元）元）2.2.利用高低点法分解混合成本利用高低点法分解混合成本: :(1)b=(41250-32500)/(75000-50000)(

11、1)b=(41250-32500)/(75000-50000) =8750/25000=0.35 =8750/25000=0.35元元(2)a=41250-0.35(2)a=41250-0.35* *75000=1500075000=15000元元 或或=32500-0.35=32500-0.35* *50000=1500050000=15000元元所以制造费用的混合成本公式所以制造费用的混合成本公式:y=15000+0.35x:y=15000+0.35x 3.3.生产能量为生产能量为6500065000机器小时机器小时, ,制造费用总额为制造费用总额为: :变动成本总额变动成本总额=bx=1

12、=bx=1* *65000=65000(65000=65000(元）元）固定成本总额固定成本总额=60000=60000元元( (在相关范围内不变在相关范围内不变) )制造费用总额制造费用总额= =变动成本总额变动成本总额+ +固定成本总额固定成本总额+ +混合成本总额混合成本总额 =65000+60000+37750=65000+60000+37750 =162750 =162750元元第二节第二节 成本核算的原则和要求成本核算的原则和要求 一、成本核算原则一、成本核算原则l 划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出l 实际成本计价原则实际成本计价原则l 权责发生制原则权责发生制

13、原则l 成本分期核算原则成本分期核算原则l 一致性原则一致性原则l 相关性原则相关性原则l 重要性原则重要性原则二、成本核算要求二、成本核算要求 正确划分各种费用支出的界限正确划分各种费用支出的界限正确划分收益支出与资本支出、营业外支出的界限正确划分收益支出与资本支出、营业外支出的界限 正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限 正确划分各个会计期间费用界限正确划分各个会计期间费用界限 正确划分不同成本对象的生产费用界限正确划分不同成本对象的生产费用界限 直接直接(计入计入)费用直接计入成本计算对象，费用直接计入成本计算对象， 间接费用按适当的分配标准分配计入成本计算对象

14、间接费用按适当的分配标准分配计入成本计算对象 正确划分完工产品与在产品的生产费用正确划分完工产品与在产品的生产费用 当期生产费用合计完工产品成本月末在产品成本当期生产费用合计完工产品成本月末在产品成本做好各项成本核算的基础工作做好各项成本核算的基础工作 做好各项成本核算的基础工作做好各项成本核算的基础工作 原始记录工作原始记录工作 定额的制定和修订工作定额的制定和修订工作 材料物资的计量、收发、领退和盘点工作材料物资的计量、收发、领退和盘点工作 厂内计划价格的制定和修订工作厂内计划价格的制定和修订工作第三节第三节 生产特点与成本计算生产特点与成本计算方法的关系方法的关系（一（一) ) 产品生产

15、的分类产品生产的分类1 1、生产按、生产按工艺过程工艺过程的特点分类的特点分类 单步骤生产单步骤生产（简单生产）：如发电。（简单生产）：如发电。 多步骤生产多步骤生产（复杂生产）：（复杂生产）： 连续加工式生产：如纺织、冶金等生产。连续加工式生产：如纺织、冶金等生产。 装配式生产：如机械、仪表等生产装配式生产：如机械、仪表等生产。一、生产特点及其分类一、生产特点及其分类 2 2、生产按、生产按组织方式组织方式分类分类 大量大量生产生产：大量重复大量重复 相同产品相同产品 品种少、产品种少、产量较大。量较大。 如纺织、面粉等的生产。如纺织、面粉等的生产。 成批生产成批生产：规定的产品批别和数量规

16、定的产品批别和数量 品种较多、品种较多、产量较大，生产具有重复性。如服装、机械的生产量较大，生产具有重复性。如服装、机械的生产。产。 又可分为：又可分为： 大批生产、小批生产大批生产、小批生产 单件生产单件生产：是根据订货单位的要求，生产个别是根据订货单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产。如船舶、飞机、新的、性质特殊的产品的生产。如船舶、飞机、新产品试制等。产品试制等。（二）生产特点对产品成本计算的影响（二）生产特点对产品成本计算的影响1 1、对成本计算对象的影响、对成本计算对象的影响 从生产工艺过程特点看，从生产工艺过程特点看， 单步骤生产单步骤生产：生产工艺不可间断，必须以产品：生

17、产工艺不可间断，必须以产品品种品种为成本计算对象。为成本计算对象。 多步骤连续加工式生产多步骤连续加工式生产：应以生产：应以生产步骤步骤为成本计算为成本计算对象，既对象，既按步骤又按品种按步骤又按品种计算各步骤计算各步骤半成品半成品和产成和产成品成本。品成本。 多步骤装配式生产多步骤装配式生产：因零部件无独立的核算意义，：因零部件无独立的核算意义，不需按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本不需按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。计算对象。 从产品生产组织特点看从产品生产组织特点看 大量生产大量生产：连续不断的生产相同产品，只能以：连续不断的生产相同产品，只能以产品产品品种品种为

18、成本计算对象。为成本计算对象。 大批生产大批生产：可视具体情况，按产品：可视具体情况，按产品品种品种或产品或产品批别批别计算产品成本。计算产品成本。 单件、小批生产单件、小批生产：一批产品一般可同时完工，：一批产品一般可同时完工，可按产品可按产品批别批别计算产品成本。计算产品成本。2 2、对成本计算期的影响、对成本计算期的影响 大量、大批生产大量、大批生产：成本计算：成本计算定期定期于月末进于月末进行，与生产周期不一致。行，与生产周期不一致。 单件、小批单件、小批生产：产品成本只能在某批、生产：产品成本只能在某批、某件产品完工后计算，故成本计算不定期，某件产品完工后计算，故成本计算不定期，与生

19、产周期一致与生产周期一致。3、对生产费用计入成本程序的影响、对生产费用计入成本程序的影响 单件生产单件生产：可以：可以直接计入直接计入产品成本产品成本 成批成批生产：若能确定为某一批产品所发生，则生产：若能确定为某一批产品所发生，则直直接计入接计入产品成本；否则需按一定标准产品成本；否则需按一定标准分配计入分配计入各各批别产品成本。批别产品成本。 大量多步骤大量多步骤生产：要视分步计算半成品成本或不生产：要视分步计算半成品成本或不需分步计算半成品成本而有所不同。需分步计算半成品成本而有所不同。4、对完工与在产品之间费用分配的影响、对完工与在产品之间费用分配的影响 单步骤大量、大批单步骤大量、大

20、批生产：生产过程不能间断，生产周期生产：生产过程不能间断，生产周期短，在产品很少或没有，故短，在产品很少或没有，故不必计算月末在产品成本。不必计算月末在产品成本。 多步骤大量、大批多步骤大量、大批生产：经常有在产品，需要将生产费生产：经常有在产品，需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行用在完工产品与在产品之间进行分配分配。 多步骤单件、小批多步骤单件、小批生产：成本计算期通常与生产周期一生产：成本计算期通常与生产周期一致，在每批、每件产品完工前，产品成本明细账的月末致，在每批、每件产品完工前，产品成本明细账的月末余额就是月末在产品的成本；完工后，产品成本明细账余额就是月末在产品的成本；完工后

21、，产品成本明细账所归集的费用就是完工产品的成本。所归集的费用就是完工产品的成本。 单步骤生产或管理上单步骤生产或管理上不要求不要求分步骤计算成本的多步分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用品种品种法或分批法法或分批法。 管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，采用步骤为成本计算对象，采用分步法分步法。（三）管理要求对产品成本计算方法的影响（三）管理要求对产品成本计算方法的影响 二、产品成本计算方法的二、产品成本计算方法的 构成要素及其选择构成要素及其选择l 产品成本计算方法，是指对一定期间发生的生产费产品成本计算方法，是指对一定期间发生的生产费 用在各种产品之间、产成品和在产品之间进行分配用在各种产品之间、产成品和在产品之间进行分配的的 方法。方法。l 产品生产特点与产品计算方法的关系表现在：产品生产特点与产品计算方法的关系表现在：成本计算对象的确定成本计算对象的确定生产费用的归集及计入产品成本的程序生产费用的归集及计入产品成本的程序成本计算期的确定成本计算期的确定产品成本在产成品和在产品之