第2章债务重组模版课件

1、第2章 债务重组债务重组学习目标：学习目标：1.1.理解债务重组的基本概念；理解债务重组的基本概念；2.2.熟悉债务重组的各种方式；熟悉债务重组的各种方式；3.3.掌握各种债务重组方式下债务方和债权方掌握各种债务重组方式下债务方和债权方的会计处理方法；的会计处理方法；4.4.了解债务重组会计信息披露的要求。了解债务重组会计信息披露的要求。2022-5-51第2章 债务重组债务重组2.1 2.1 债务重组的性质与方式债务重组的性质与方式2.2 2.2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理2.3 2.3 债务重组的信息披露债务重组的信息披露总结与归纳总结与归纳2022-5-522.1 债务重组的性

2、质与方式债务重组的性质与方式2.1.1 债务重组的性质债务重组的性质2.1.2 债务重组的方式债务重组的方式2.1.3 重组损益的确认、计量和报告重组损益的确认、计量和报告2022-5-532.1.1 债务重组的性质债务重组的性质n债务重组债务重组，是指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步作出让步的事项。q债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。q债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组账面价值的金额或者价值偿还债务。主要包

3、括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。2022-5-542.1.2 债务重组的方式1、以资产清偿债务 是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。2、将债务转为资本 是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。3、修改其他债务条件 减少债务本金、减少或免去债务利息、延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或利息等。4、上述三种方式的组合2022-5-552.1.3 重组损益的确认、计量和报告重组损益的确认、计量和报告n两种观点：两种观点：q观点一：不区分资产转让损益和债务重组损益，将重组债务的账

4、面价值与转让资产账面价值的差额全部确认为重组损益。q观点二：区分资产转让损益和债务重组损益，将重组债务的账面价值与转让资产公允价值的差额确认为重组损益；将转让资产公允价值与账面价值的差额确认为重组损益。n企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组要求：要求：q债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失；q要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益。2022-5-562.2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 我国企业会计准则第12号债务重组规定，债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。2.2.1 以资产清偿债

5、务以资产清偿债务2.2.2 以债务转为资本以债务转为资本2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务以修改其他债务条件清偿债务2.2.4 以组合方式清偿债务以组合方式清偿债务2022-5-572.2.1 以资产清偿债务以资产清偿债务1、债务人以现金偿还债务、债务人以现金偿还债务2、债务人以非现金资产偿还债务、债务人以非现金资产偿还债务2022-5-581、债务人以现金偿还债务、债务人以现金偿还债务n债务人债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。n债权人债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理：q未对债权计提减值准备的，应直接

6、将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。q已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失；如果债权人对重组债权是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。P20 例例2-12022-5-592、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务（1）债务人的会计处理n债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。n转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生

7、的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益。n分下述情况进行账务处理：1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理；2）非现金资产为固定资产的，应当视同固定资产处置；3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产处置；4）非现金资产为企业投资的，应视同投资转让处理。债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入；投资的公允价值扣除账面价值及直接相关费用后的余额计入投资收益。2022-5-510(2)债权人的会计处理n债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。n对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行

8、支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。n重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照以现金清偿账务方式中重组债权的账面价值与实际支付现金之间的差额的处理方法进行会计处理。 P21 例例2-22-2 P22 例例2-32-32022-5-5112、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务补充例题补充例题2-12006 年11 月5 日，乙公司赊销一批材料给甲公司，含税价为2 340 000 元。因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，2007 年9 月10 日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内

9、容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。2007 年9 月20 日，抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000 元，增值税率为17，产品成本为700 000 元；抵债设备的账面原价为1 200 000 元，累计折旧为300 000 元，评估确认的净值为850 000 元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500 元。假定乙公司已对该项债权计提坏账准备18 000 元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000 元。不考虑其他相关税费。2022-5-512债务人甲公司的会计处理如下：债务人甲公司的会计处理如下：1计算：重组债务利得债务账面余额

10、-（转让资产公允价值+增值税销项税额） 2340000-800000(1+17)+850000554 000(元)资产转让损益转让资产公允价值-账面价值-相关税费 抵债产品转让损益(800000-700000) 100 000（元） 抵债产品转让损益 850000-(1200000-300000)-6500 -56 500(元)2022-5-513债务人甲公司的会计处理如下：债务人甲公司的会计处理如下：2会计分录：(1)将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理设备 900 000 累计折旧设备 300 000 贷：固定资产设备 1 200 000(2)支付清理费用：借：固定资产清理设备

11、 6 500 贷：银行存款 65002022-5-514债务人甲公司的会计处理如下：债务人甲公司的会计处理如下：2会计分录：(3)结转债务重组利得及转让资产损益；1）借：应付账款乙公司 2 340 000 贷： 主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税(销项税额) 136 000 固定资产清理设备 850 000 营业外收入债务重组利得 554 0002）借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品 700 0003）借：营业外支出处置非流动资产损失 56 500 贷：固定资产清理设备 56 5002022-5-515债权人乙公司的会计处理如下：债权人乙公司的会计处理如下：1计算：计

12、算：重组债权账面价值=重组债权账面余额-计提的坏账准备 = 2 340 000-18 000 =2 322 000（元）债务重组损失=重组债权账面价值-与受让资产的公允价值及 增值税进项税额 =2 322 000 800000(117)850000 =536 000（元）2022-5-516债权人乙公司的会计处理如下：债权人乙公司的会计处理如下：2会计分录：会计分录： (1)结转债务重组损失：借：库存商品 800 000 应交税费应交增值税(进项税额) 136 000 在建工程在安装设备 850 000 坏账准备 18 000 营业外支出债务重组损失 536 000 贷：应收账款甲公司 2 3

13、40 0002022-5-517债权人乙公司的会计处理如下：债权人乙公司的会计处理如下：2会计分录：会计分录： (2)支付安装成本：借：在建工程在安装设备 15 000 贷：银行存款 15 000(3)安装完毕达到可使用状态：借：固定资产设备 865 000 贷：在建工程在安装设备 865 0002022-5-5182.2.2 以债务转为资本以债务转为资本n债务人的会计处理债务人的会计处理q债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损益。q该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积处理。q债务转为资本时发生的税费，有的可以

14、作为抵减资本公积处理，如股票发行；有的计入当期损益，如印花税。2022-5-5192.2.2 以债务转为资本以债务转为资本n债权人的会计处理债权人的会计处理q债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税也计入长期股权投资。q债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营业外支出。q债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。P23 例例2-42022-5-5202.2.3 以修改其他

15、债务条件清偿债务以修改其他债务条件清偿债务n或有应付（或应收）金额或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 1、不涉及或有应付金额的债务重组 2、涉及或有应付金额的债务重组2022-5-5211、不涉及或有应付金额的债务重组、不涉及或有应付金额的债务重组n债务人的会计处理：q重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入。n债权人的会计处理：q债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。q重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入

16、营业外支出。q债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。2022-5-5222、涉及或有应付金额的债务重组、涉及或有应付金额的债务重组n债务人的会计处理：q如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。q或有应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。n债权

17、人的会计处理：q如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。2022-5-5232.2.4 以组合方式清偿债务以组合方式清偿债务1、债务人的会计处理、债务人的会计处理q债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。q修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。q重组债务的账面价值（冲减后的重组债务的账面价值）与重组后债务的入账价值

18、之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。q修改后的债务条款中如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。2022-5-5242、债权人的会计处理、债权人的会计处理q债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。q债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。P25 例例2-52022-5-5252.2.4 以组合方式清偿债务以组合方式清偿债务2.3 债务重组的信息披露债务重组的信息披露n2.3.1 债务人的披露债务人的披露n2.3.2 债权人的披露债权人的披露2022-5-5262.3.1 债务人的披露债务人的披露债务人应当披露以下与债务重组有关的信息：1、债务重组方式。2、确认的债务重组利得总额