经济责任审计实务讲解(20110.24)

1、经济责任审计讲解深圳市审计局经济责任审计专业局 彭爱萍 2011.10.24上午主要内容v深圳市基本情况介绍(政府投资审计基本做法）v党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定主要内容讲解v内审机构开展经济责任审计存在的主要问题v经济责任审计评价深圳市基本情况深圳市基本情况深圳市宝安区 福 田区罗湖区盐田区南山区龙岗区光明新区坪山新区深圳市基本情况深圳市基本情况陆地面陆地面积积全市总人口数全市总人口数 （20102010年底）年底）经济发展情况经济发展情况1953 1953 平方公平方公里里常住人常住人口口户籍人户籍人口口统计项目统计项目20102010年年20052005年年增长近近

2、900900万万250250多万多万全市生产总值全市生产总值95119511亿元亿元49514951亿元亿元86%地方财政一般预算收入地方财政一般预算收入11071107亿元亿元412412亿元亿元169%外贸出口总额外贸出口总额20422042亿美元亿美元10151015亿美元亿美元101%第三产业增加值占第三产业增加值占GDPGDP比重比重52.40%52.40%46.40%46.40%6%高新技术产业、现代金融业、现代物流业和高新技术产业、现代金融业、现代物流业和文化产业四大支柱产业占文化产业四大支柱产业占GDPGDP比重比重大于大于60%60%50%50%10%万元万元GDPGDP能耗

3、能耗0.510.51吨标准煤吨标准煤0.5930.593吨标准煤吨标准煤-14%万元万元GDPGDP水耗水耗20.320.3立方米立方米33.8333.83立方米立方米-40%20102010年全社会研发投入占年全社会研发投入占GDPGDP比重比重3.64%3.64%20102010年具有自主知识产权高新技术产品产值年具有自主知识产权高新技术产品产值占占GDPGDP比重比重大于大于60%60%20102010年每平方公里产出年每平方公里产出GDPGDP4.774.77亿元亿元20102010年每平方公里产出地方财政收入年每平方公里产出地方财政收入0.550.55亿元亿元机构设置情况机构设置情况

4、深圳市审计局经济责任经济责任审计审计专业专业局局金金融融处处行行政政处处资资金金处处办办公公室室企企业业处处资资源源环环境境处处综综合合处处财财政政处处办办公公室室总总审审室室审审计计二二处处审审计计一一处处审审计计三三处处审审计计四四处处审审计计一一处处审审计计二二处处审审理理处处总总审审室室 政府投资政府投资审计审计专业专业局局审审计计学学会会内内部部审审计计协协会会政府投资审计概况政府投资审计概况v深圳市1998年在全国率先实行了政府投资项目全过程跟踪审计的监督模式，加强了政府投资建设项目的预防性监督和建设过程的实时监督。v2006年至2010年，全市的政府投资项目审计共出具审计报告12

5、756份，审计金额2584.43亿元，审定金额2395.36亿元，审计核减189.07亿元。政府投资审计具体做法政府投资审计具体做法一、健全法规依据。一、健全法规依据。2001年颁布年颁布深圳经济特区审计深圳经济特区审计监督条例监督条例，2004年颁布年颁布深圳经济特区政府投资深圳经济特区政府投资项目审计监督条例项目审计监督条例。 二、抓好重大项目的全过程跟踪审计和现场审计，通二、抓好重大项目的全过程跟踪审计和现场审计，通过抓好预算审计关从源头控制工程造价过抓好预算审计关从源头控制工程造价, 通过加大通过加大决算审计力度督促建设单位及时办理竣工决算审计。决算审计力度督促建设单位及时办理竣工决算

6、审计。三、成立三、成立“审计办事大厅审计办事大厅”，审计资料和文书的接收、，审计资料和文书的接收、 发放统一集中在大厅办理，开创审计政务、窗口办发放统一集中在大厅办理，开创审计政务、窗口办公的新模式。公的新模式。 政府投资审计具体做法政府投资审计具体做法 四、设置重大政府投资项目派驻工作组，实现全过四、设置重大政府投资项目派驻工作组，实现全过程跟踪审计。程跟踪审计。 五、创新工作制度，整合审计资源。重大项目采取月五、创新工作制度，整合审计资源。重大项目采取月报制度；授权区审计机关开展审计，聘用社会中介报制度；授权区审计机关开展审计，聘用社会中介机构，保证政府重点投资项目的审计力量。机构，保证政

7、府重点投资项目的审计力量。 六、深化和改进政府投资项目审计的措施，大力转六、深化和改进政府投资项目审计的措施，大力转变审计监督方式，促进设置科学合理的预算（标底）变审计监督方式，促进设置科学合理的预算（标底）审计限额标准，集中力量加强对重大政府投资项目审计限额标准，集中力量加强对重大政府投资项目的全过程监督的全过程监督 。 经济责任的含义v经济责任就是党和人民赋予干部一定权力，经济责任就是党和人民赋予干部一定权力，让其去管理、支配和使用一定数量的公共资让其去管理、支配和使用一定数量的公共资金、国有资产和国有资源，干部就要履行领金、国有资产和国有资源，干部就要履行领导和管理的责任，是应该做到和做

8、好的事情，导和管理的责任，是应该做到和做好的事情，使其达到一定的目标。其中，所谓经济，就使其达到一定的目标。其中，所谓经济，就是干部管理、支配和使用一定数量的公共资是干部管理、支配和使用一定数量的公共资金、国有资产和国有资源；所谓责任，就是金、国有资产和国有资源；所谓责任，就是干部应该办好的事情，应该达到的预定目标。干部应该办好的事情，应该达到的预定目标。这就是经济责任的主要含义。这就是经济责任的主要含义。规定规定出台的背景出台的背景v一是贯彻落实党的十七大和十七届四中全会精神的需要。一是贯彻落实党的十七大和十七届四中全会精神的需要。党的十七大明确提出健全经济责任审计制度，十七届四中全会进一步

9、强调要完善党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计。v二是贯彻落实科学发展观、加强干部管理监督和党风廉政建二是贯彻落实科学发展观、加强干部管理监督和党风廉政建设的需要。设的需要。中央近期出台的贯彻落实科学发展观、干部管理监督和反腐倡廉的一系列文件法规制度，对经济责任审计提出了新的要求。v三是完善经济责任审计法规制度的需要。三是完善经济责任审计法规制度的需要。随着经济责任审计的快速发展，中央两办1999年下发两个经济责任审计暂行规定的许多内容已经滞后，2006年新修正的审计法仅对经济责任审计对象和内容作了原则性规定，缺乏专门的制度与之配套，经济责任审计实施中存在一些随意性。 v四是推动经济

10、责任审计科学发展的需要。四是推动经济责任审计科学发展的需要。近十几年来经济责任审计快速发展，积累了丰富的实践经验，打下了坚实的基础。出台规定是为了总结经验，规范工作，促进经济责任审计深化发展。规定的重要意义v一是加强干部管理监督，推进党的建设科学化的重要途径。一是加强干部管理监督，推进党的建设科学化的重要途径。v党的十七届四中全会提出党的十七届四中全会提出“提高党的建设科学化水平提高党的建设科学化水平”这这一重要命题，要求建立健全完备的党内监督法规，构建具一重要命题，要求建立健全完备的党内监督法规，构建具有中国特色的党内监督制约机制。经济责任审计作为干部有中国特色的党内监督制约机制。经济责任审

11、计作为干部监督机制的重要组成部分，党的十七大和十七届四中全会监督机制的重要组成部分，党的十七大和十七届四中全会都明确要求重点加强对领导干部特别是主要领导干部的监都明确要求重点加强对领导干部特别是主要领导干部的监督，健全和完善经济责任审计制度。督，健全和完善经济责任审计制度。规定规定的颁布施行，的颁布施行，把组织监督、纪检监督和审计监督有机结合起来，是新时把组织监督、纪检监督和审计监督有机结合起来，是新时期加强领导干部管理监督的有效措施，使党内监督制度更期加强领导干部管理监督的有效措施，使党内监督制度更加完善，监督手段更加有效，对提高党的建设科学化水平加完善，监督手段更加有效，对提高党的建设科学

12、化水平具有重要意义。具有重要意义。规定的重要意义v二是促进领导干部贯彻落实科学发展观，推动经济社会又好二是促进领导干部贯彻落实科学发展观，推动经济社会又好又快发展的重要保障。又快发展的重要保障。v领导干部掌握着经济决策的重要职权，承担着经济管理的重要职责。 规定将促进领导干部推动经济社会科学发展作为审计目标，要求以领导干部守法、守纪、守规、尽责为审计重点，以财政财务收支以及有关经济活动为基础，对领导干部履行经济责任情况进行审计评价。规定的颁布实施，对引导领导干部树立科学发展观和正确的政绩观，促进领导干部按照市场经济规律思考、规划和部署经济工作，依法、科学、民主决策，提高执政能力和水平，推动经济

13、社会科学发展具有重要意义。规定的重要意义v三是加强权力运行制约和监督，健全社会主义民主三是加强权力运行制约和监督，健全社会主义民主法制的重要措施。法制的重要措施。v党的十七届四中全会提出建立健全决策权、执行权、监督权既相互制约又相互协调的权力结构和运行机制。经济责任审计是权力运行监督制约机制的重要环节，是惩治和预防腐败体系的重要制度设计。规定的颁布施行，适应了新形势下加强党风廉政建设的要求，对促使领导干部增强遵纪守法意识和自我约束能力，正确行使党和人民赋予的权力，推动从机制上、源头上预防和治理腐败，推进社会主义民主法制建设具有重要意义。规定的重要意义v四是规范和完善经济责任审计，健全中国特色社

14、会主义审计四是规范和完善经济责任审计，健全中国特色社会主义审计监督制度重要举措。监督制度重要举措。v经济责任审计是中国社会主义审计监督的制度创新，国内外均没有现成的经验可供借鉴，在发展过程中难免存在着制度不够健全、管理不够规范等问题，需要不断完善。规定在总结实践经验的基础上，面向现实需求和未来发展，进一步完善了法规制度，是经济责任审计法制化、制度化和规范化建设的重要成果，是继经济责任审计正式写入审计法后的又一个里程碑。规定的颁布实施，对规范经济责任审计行为，推动经济责任审计工作的科学发展，健全中国特色社会主义审计监督制度，充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能具有重要意义。v规

15、定规定在总结实践经验的基础上，面向现实在总结实践经验的基础上，面向现实需求和未来发展，进一步完善了法规制度，是需求和未来发展，进一步完善了法规制度，是经济责任审计法制化、制度化和规范化建设的经济责任审计法制化、制度化和规范化建设的重要成果，是继经济责任审计正式写入审计法重要成果，是继经济责任审计正式写入审计法后的又一个里程碑。后的又一个里程碑。规定的颁布实施，对规范经济责任审计行为，推动经济责任审计工作科学发展，健全中国特色社会主义审计监督制度，充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能具有重要意义。主要特点v （一）具有较高的权威性。（一）具有较高的权威性。v是规范经济责任审计行

16、为的核心法规制度，是规范经济责任审计行为的核心法规制度，是指导经济责任审计工作的纲领性文件，与是指导经济责任审计工作的纲领性文件，与行政法规具有同等的法律效力。行政法规具有同等的法律效力。v （二）具有较强的可操作性。（二）具有较强的可操作性。 v对经济责任审计的审计对象、审计计划、组对经济责任审计的审计对象、审计计划、组织协调、审计内容、审计实施、审计评价、织协调、审计内容、审计实施、审计评价、责任界定和结果运用等作出了具体规定。责任界定和结果运用等作出了具体规定。 主要特点v（三）体现了继承与创新的统一性。（三）体现了继承与创新的统一性。v在审计对象、审计内容、结果运用等方面实现了突在审计

17、对象、审计内容、结果运用等方面实现了突破和创新。破和创新。 v（四）体现了审计监督与组织监督、纪检监督的统（四）体现了审计监督与组织监督、纪检监督的统一性。一性。v既与审计法律法规相衔接，又与干部选拔任用、考既与审计法律法规相衔接，又与干部选拔任用、考核评价、巡视、问责等干部管理监督的法规制度相核评价、巡视、问责等干部管理监督的法规制度相衔接，使之成为兼顾审计监督、组织监督和纪检监衔接，使之成为兼顾审计监督、组织监督和纪检监督等立法要求的法规文件，是具有中国特色的审计督等立法要求的法规文件，是具有中国特色的审计法规制度。法规制度。 制定过程v2006年年2月修正的审计法，月修正的审计法，仅对经

18、济责任审计对象和内容作出原则性规定，急需配套文件加以贯彻落实。v 2006年年11月，月，起草了经济责任审计条例经济责任审计条例（以下简称条例），并报送国务院法制办。 2009年上半年形成年上半年形成条例条例草案。草案。2009年年9月，月，党的十七届四中全会明确提出完善党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计。对两办暂行规定和条例草案有关内容进行合并后，重新草拟了规定。 2010年年6月报送党中央和国务月报送党中央和国务院审议。院审议。2010年年10月月12日，中共中央办公厅、国日，中共中央办公厅、国务院办公厅正式颁布实施务院办公厅正式颁布实施规定规定，并于，并于12月月8日向社会公

19、布。日向社会公布。规定规定的主要亮点的主要亮点v亮点一、亮点一、 提升了经济责任审计的定位。提升了经济责任审计的定位。v规定规定从立法宗旨依据、审计对象管理、审计依据方式，到审计组织从立法宗旨依据、审计对象管理、审计依据方式，到审计组织管理、审计计划管理、审计实施程序，一直到审计结果运用的有关规定，管理、审计计划管理、审计实施程序，一直到审计结果运用的有关规定，均体现了审计监督与组织监督、纪检监督的有机结合，经济责任审计作均体现了审计监督与组织监督、纪检监督的有机结合，经济责任审计作为新时期干部管理和监督机制、惩治和预防腐败体系的重要组成部分，为新时期干部管理和监督机制、惩治和预防腐败体系的重

20、要组成部分，规定规定赋予了它在促进加强党的科学化建设、提高执政能力和执政水赋予了它在促进加强党的科学化建设、提高执政能力和执政水平层面发挥作用的使命。平层面发挥作用的使命。规定规定将促进领导干部推动科学发展作为审将促进领导干部推动科学发展作为审计目标，有利于引导领导干部树立科学发展观和正确的政绩观，促进领计目标，有利于引导领导干部树立科学发展观和正确的政绩观，促进领导干部按照市场经济规律思考、规划和部署经济工作，推动经济社会又导干部按照市场经济规律思考、规划和部署经济工作，推动经济社会又好又快发展。好又快发展。规定规定将领导干部守法、守纪、守规、尽责情况作为审将领导干部守法、守纪、守规、尽责情

21、况作为审计重点，有利于促使领导干部增强遵纪守法意识和自我约束能力，正确计重点，有利于促使领导干部增强遵纪守法意识和自我约束能力，正确行使党和人民赋予的权力，推动从机制上、源头上预防和治理腐败，强行使党和人民赋予的权力，推动从机制上、源头上预防和治理腐败，强化了经济责任审计在干部管理监督和党风廉政建设层面发挥作用的功能。化了经济责任审计在干部管理监督和党风廉政建设层面发挥作用的功能。规定规定的主要亮点的主要亮点v亮点二亮点二 突出党委和政府的领导地位。突出党委和政府的领导地位。 v规定强调各级党委和政府应当加强对经济责任审计工作的领导，建立经济责任审计工作联席会议制度，建立健全经济责任审计情况通

22、报、审计整改以及责任追究等结果运用制度，逐步探索和推行经济责任审计结果公告制度。规定要求审计机关将经济责任审计计划报本级政府行政首长审定，审计中要听取本级党委政府有关领导同志的意见，必要时征求党委和政府有关领导同志对审计组审计报告的意见，将审计结果报告等结论性文书报送本级政府行政首长，必要时报送本级党委主要负责同志。这些规定，强调了各级党委和政府从审计计划到审计实施，一直到审计结果运用等的管理职能，突显各级党委和政府在整个经济责任审计工作中的领导地位。规定规定的主要亮点的主要亮点v亮点三亮点三 基本实现了审计对象全覆盖基本实现了审计对象全覆盖。v根据全国经济责任审计发展情况和中央关于推进经济责

23、任审计的要求，规定把经济责任审计对象范围扩大到省部级党政主要领导干部，包括地方各级党委、政府、审判机关、检察机关以及中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位主要领导干部，兼任部门和单位、地方党委和政府主要领导且实际履行经济责任的中央领导干部，国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）法定代表人。至此，经济责任的审计对象不仅涵盖了从乡镇级到省部级的所有党政主要领导干部，以及国有企业法定代表人，还包括了兼任部门和单位、地方党政主要领导且实际履行经济责任的中央领导，从制度上基本实现了审计对象的全面覆盖。 规定规定的主要亮点的主要亮点v亮点四亮点四 进一步规范了经济责任审计。进一步规范

24、了经济责任审计。v随着经济责任审计的快速发展，中央两办随着经济责任审计的快速发展，中央两办1999年下发两个年下发两个经济责任审计经济责任审计暂行规定暂行规定的许多内容已经滞后，的许多内容已经滞后，2006年年新修正的审计法仅对经济责任审计对象和内容作了原则性规新修正的审计法仅对经济责任审计对象和内容作了原则性规定，缺乏专门的制度与之配套，经济责任审计实施中存在一定，缺乏专门的制度与之配套，经济责任审计实施中存在一些随意性。因此，中央两办根据新时期经济责任审计的特点些随意性。因此，中央两办根据新时期经济责任审计的特点和要求，对和要求，对暂行规定暂行规定进行了修改，重新印发以宪法为渊进行了修改，

25、重新印发以宪法为渊源、以审计法及其实施条例为依据的源、以审计法及其实施条例为依据的规定规定，对经济责任，对经济责任审计对象、审计计划、审计方式、审计内容、审计评价、责审计对象、审计计划、审计方式、审计内容、审计评价、责任界定和结果利用等作出了具体规定，进一步明确了审计机任界定和结果利用等作出了具体规定，进一步明确了审计机关和审计人员、被审计领导干部及其所在单位、其他有关单关和审计人员、被审计领导干部及其所在单位、其他有关单位和个人在经济责任审计中的职责权限和法律责任，规范了位和个人在经济责任审计中的职责权限和法律责任，规范了经济责任审计的组织实施。经济责任审计的组织实施。 规定规定的主要亮点的

26、主要亮点v亮点五 进一步规范和拓展审计内容。v规定明确经济责任审计的主要内容包括：财政财务收支、固定资产使用与管理、重要项目建设与管理、内部控制制度建立与执行以及对下属单位管理监督等情况。规定还强调经济责任审计应当关注：贯彻落实科学发展观及推动经济社会科学发展、遵守有关经济法律法规及贯彻执行党和国家有关经济工作方针政策和决策部署、制定执行重大经济决策、以及与领导干部履行经济责任有关活动的经济效益、社会效益、环境效益和遵守有关廉洁从政（业）规定等情况。可见，经济责任审计内容已超出财政财务收支范畴，涵盖了领导干部履行经济责任的过程和效果，突出领导干部在经济社会管理中的职权和职责，有利于进一步提高审

27、计质量和全面评价领导干部履行经济责任情况。 规定规定的主要亮点的主要亮点v亮点六亮点六 完善了审计评价和责任界定。完善了审计评价和责任界定。v规定规定要求审计机关应当根据审计查证或者认定的事实，依照法律法要求审计机关应当根据审计查证或者认定的事实，依照法律法规、国家有关规定和政策、以及责任制考核目标和行业标准等，在法定规、国家有关规定和政策、以及责任制考核目标和行业标准等，在法定职权范围内，对被审计领导干部履行经济责任情况作出客观公正、实事职权范围内，对被审计领导干部履行经济责任情况作出客观公正、实事求是的评价；审计评价应当与审计内容相统一，评价结论应当有充分的求是的评价；审计评价应当与审计内

28、容相统一，评价结论应当有充分的审计证据支持。这些规定，进一步完善了审计评价依据和审计评价原则，审计证据支持。这些规定，进一步完善了审计评价依据和审计评价原则，强调审计评价必须遵循强调审计评价必须遵循“依法依规，客观公正，实事求是，评审统一，依法依规，客观公正，实事求是，评审统一，证据充分证据充分”等原则。等原则。规定规定对被审计领导干部的经济责任做出了详细对被审计领导干部的经济责任做出了详细划分，除原有的直接责任和主管责任外，增加了领导责任，使经济责任划分，除原有的直接责任和主管责任外，增加了领导责任，使经济责任的划分更加明确和具体。同时，与审计内容的拓展相对应，将违规行为的划分更加明确和具体

29、。同时，与审计内容的拓展相对应，将违规行为扩展至违反所有适用法律法规和单位内部管理规定，不再局限于违反财扩展至违反所有适用法律法规和单位内部管理规定，不再局限于违反财经法纪。经法纪。 规定规定的主要亮点的主要亮点v亮点七 强化经济责任审计结果运用。v规定要求审计机关将审计结果报告等结论性文书报送本级政府行政首长，必要时报送本级党委主要负责同志；规定强调各级党委和政府应当建立健全经济责任审计情况通报、审计整改以及责任追究等结果运用制度，逐步探索和推行经济责任审计结果公告制度；规定要求有关部门和单位将审计结果作为考核、任免、奖惩领导干部的重要依据，将审计结果报告归入被审计领导干部本人档案，并向审计

30、机关反馈审计结果运用情况。有效利用审计结果，可以了解领导干部推动经济社会科学发展等情况，引导领导干部树立正确的政绩观；可以纠正一些苗头性、倾向性问题，避免问题的扩展和蔓延；可以促进被审计单位完善制度、加强管理，及时清除腐败赖以滋生的土壤，从源头上遏制腐败。 规定规定的主要亮点的主要亮点v亮点八 加强对被审计人权益的保护。v审计法及其实施条例规定了回避、保密、审计人员违法行为的责任追究和被审计单位对审计决定不服的救济途径等制度，规定还专门增加了审计组的审计报告应当书面征求被审计领导干部及其所在单位的意见，审计通知书、审计报告应当送达被审计领导干部及其所在单位等规定，这些制度规定保障和维护了被审计

31、领导干部及其所在单位的合法权益。此外，考虑到经济责任审计对象是被审计领导干部本人这一特殊性，规定还特别增设建立了申诉和申请复核制度的条款，规定被审计领导干部对经济责任审计报告有异议时可以进行申诉和申请复核，为被审计领导干部提供更为有效的救济途径，进一步保护了被审计领导干部的合法权益。规定规定的主要亮点的主要亮点v亮点九 优化经济责任审计工作环境。v规定强调各级党委和政府应当加强对经济责任审计工作的领导，保证审计机关履行经济责任审计职责所必需的机构、人员和经费，要求联席会议下设办公室，与同级审计机关内设的经济责任审计机构合署办公，联席会议办公室主任为同级审计机关的副职领导或者同职级领导。规定强调

32、审计计划的刚性，增加任中审计方式，授予审计署解释权，有利于提高审计机关开展经济责任审计工作的主动性、灵活性和工作效率。规定强调领导干部应当依法接受经济责任审计，要求被审计领导干部及其所在单位和其他有关单位配合审计工作，把不得拒绝、阻碍、干涉审计机关依法实施经济责任审计的范围扩大到任何组织和个人，增加了不得打击报复审计人员、以及有关部门和单位应当配合审计机关履行经济责任审计职责的条款。这些规定，加大了审计机关和审计人员履行经济责任审计职责的保障力度，提升了审计机关的地位，进一步优化了经济责任审计工作环境。规定规定的主要亮点的主要亮点v亮点十 预留经济责任审计发展空间。v规定增加了任中经济责任审计

33、内容，有利于各级审计机关探索结合其他审计开展经济责任审计，探索地方党委、政府主要领导干部的“同步审计”。规定拓展了经济责任审计内容，特别是应当关注的事项，有利于各级审计机关在实践中进一步探索新的审计技术方法。规定要求各级党委和政府逐步探索和推行经济责任审计结果公告制度，有利于拓展审计成果运用空间，扩大审计影响力，更好地发挥经济责任审计的作用。规定要求中央经济责任审计工作联席会议根据本规定，制定实施细则或者贯彻实施意见，有利于继续吸收各级审计机关的好做法，推进经济责任审计事业的发展。这些规定，为今后经济责任审计的发展预留了空间。 主要内容v规定规定在框架结构上分为总则、组织协调、审计在框架结构上

34、分为总则、组织协调、审计内容、审计实施、审计评价与结果运用、附则等，内容、审计实施、审计评价与结果运用、附则等，共共6章章44条，条，对经济责任审计监督制度的基本内容作了具体规定。v主要内容：立法宗旨和依据、审计对象 、经济责任的内涵 、审计依据和审计方式 、确定审计对象的确定审计对象的原则原则 、审计机构审计机构.人员和经费人员和经费 、联席会议制度 、审审计计划计计划 、审计内容审计内容 、审计实施步骤审计实施步骤 、处理处罚处理处罚 、救济途径 、审计评价审计评价 、责任划分责任划分 、责任划分标准责任划分标准 、审计结果运用 。立法宗旨和依据v规定第一条明确了立法宗旨和依据。v立法宗旨

35、：从宏观层面，是为了加强对党政主要领导干部和国有企业领导人员的管理监督，推进党风廉政建设，完善权力运行的制约和监督机制，促进领导干部正确履行经济责任；从微观层面，是为了科学总结十多年来我国经济责任审计的实践经验，规范审计机关和审计人员的审计行为，健全和完善经济责任审计制度。v依据：审计法和其他有关法律法规，以及干部管理和监督的有关规定。 审计对象v规定规定第二条和第三条明确了经济责任审第二条和第三条明确了经济责任审计的对象。审计对象经过了范围逐步扩大、计的对象。审计对象经过了范围逐步扩大、级别不断提高的过程。级别不断提高的过程。 v1999年年5月月，两办暂行规定明确的审计对象和范围，只包括县

36、级以下党政主要领导干部、国有及国有控县级以下党政主要领导干部、国有及国有控股企业的法定代表人。股企业的法定代表人。 v2004年，党政领导干部经济责任审计范围扩大到地扩大到地厅级厅级。审计署自2000年开始进行省部长经济责任审年开始进行省部长经济责任审计试点计试点。 审计对象v规定对审计对象和范围进行了扩展，明确规定：地方各级党委、政府、审判机关、检察机关的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部，中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部，以及国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人。至此，经济经济责任审计对象

37、涵盖了从乡镇级到省部级的所有党政责任审计对象涵盖了从乡镇级到省部级的所有党政主要领导干部。主要领导干部。 经济责任的内涵 v规定第四条明确了经济责任的内涵 ：即经济责任是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。应从以下几方面来理解：首先是基于被审计领导干部所任的本地区、本部门（系统）、本单位的领导职务；其次是被审计领导干部因所任职务应当履行的职责和义务；再次是与财政财务收支以及有关经济活动相关联的职责和义务。 审计依据和审计方式v规定第五条明确了经济责任审计依据，以及任中审计和离任审计两种方式。 v规定第五

38、条第一款明确规定“领导干部履行经济责任的情况，应当依法接受审计监督”，解决了领导干部接受经济责任审计的法规依据问题。 v规定在总结各级审计机关前移监督关口，注重发挥经济责任任中审计的建设性作用，取得了显著成效经验的基础上，认可了任中审计与离任审计两种审计方式。确定审计对象的原则确定审计对象的原则 v规定第六条明确了按照干部管理权限确定审计对象是党政主要领导干部和国有企业是党政主要领导干部和国有企业领导人员，领导人员，原则是依照干部管理权限，而不依照干部管理权限，而不是按照财政、财务隶属关系或者国有资产监是按照财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系。督管理关系。审计机构、人员和经费审计机构、

39、人员和经费 v 规定第九条明确了保持经济责任审计独立性所必需的机构、人员和经费。为了有效为了有效履行经济责任审计职责，保证经济责任审计履行经济责任审计职责，保证经济责任审计可持续发展，必须有效解决经济责任专职审可持续发展，必须有效解决经济责任专职审计机构、人员和经费问题。计机构、人员和经费问题。 联席会议制度v规定规定第十条至第十二条明确了经济责任审计联第十条至第十二条明确了经济责任审计联席会议的组成部门、联席会议及其办公室的主要职席会议的组成部门、联席会议及其办公室的主要职责。责。联席会议办公室作为负责联席会议日常工作的办事机构，规定第十条第二款对其机构设置和领导人员配备作了进一步规定，即联

40、席会议办公室与同级审计机关内设的经济责任审计机构合署办公，办公室主任为同级审计机关的副职领导或者同职级领导。这对于推进经济责任专职审计机构及其领导人员级别的提升，确保审计机关有效履行经济责任审计职责具有重要意义。审计计划审计计划 v规定规定第十三条强调经济责任审计应当有第十三条强调经济责任审计应当有计划地进行，进一步完善了审计计划的制定计划地进行，进一步完善了审计计划的制定程序。程序。 明确联席会议办公室根据组织部门的委托建议，共同研究提出经济责任审计计划草案,审计计划草案由审计机关报请本级政府行政首长审定后，纳入审计机关年度审计工作计划并组织实施。审计内容审计内容 v规定第十四条明确了确定审

41、计内容的原则，即“经济责任审计应当以促进领导干部经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门（系统）、本单位科学推动本地区、本部门（系统）、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收支、财区、本部门（系统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容益为基础，严格依法界定审计内容”。审计内容v第十五条至第十七条明确了地方各级党委和政府主要领导干部，党政工作

42、部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体等单位的主要领导干部，以及国有企业领导人员经济责任审计的主要内容，包括财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况，固定资产的管理和使用情况，重要项目的建设和管理情况，内部控制制度的建立和执行情况，对下属单位财政财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况等。 审计内容v第十八条明确了审计机关在经济责任审计时应当关注的事项，第十八条明确了审计机关在经济责任审计时应当关注的事项，这也是审计的重点内容，包括：贯彻落实科学发展观，推动这也是审计的重点内容，包括：贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关经济法律法规、贯彻执行经济社会科学发展情况；遵守有

43、关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵守有关廉洁从政（从业）规定情况等。守有关廉洁从政（从业）规定情况等。制定本条规定的目的，在于强调领导干部行使着管理经济社会的重要职权，履行着推动本地区、本部门（系统）、本单位经济社会和事业科学发展的重要职责，为了更加全面评价领导干部履行经济责任情况，经济责任审计不

44、能仅仅局限于财政财务收支以及有关经济活动的具体事项，要更加关注领导干部履行经济责任的过程和效果。审计实施步骤审计实施步骤 v规定规定第二十一条明确了审计通知书的送达对象第二十一条明确了审计通知书的送达对象 。审计通知书在送达被审计领导干部本人的同时，也审计通知书在送达被审计领导干部本人的同时，也应送达其所在单位或者原任职单位。应送达其所在单位或者原任职单位。v规定规定第二十二条明确了实施经济责任审计时应第二十二条明确了实施经济责任审计时应当召开有关会议和进行审计公示。明确了审计进点当召开有关会议和进行审计公示。明确了审计进点会参加人员应当包括审计组主要成员、被审计领导会参加人员应当包括审计组主

45、要成员、被审计领导干部及其所在单位相关人员。干部及其所在单位相关人员。明确根据工作需要，联席会议的有关成员单位可以派人参加审计进点会。 审计实施步骤审计实施步骤v规定规定第二十三条明确了审计机关在经济第二十三条明确了审计机关在经济责任审计过程中，应当听取本级党委、政府责任审计过程中，应当听取本级党委、政府和被审计领导干部所在单位有关领导同志，和被审计领导干部所在单位有关领导同志，以及本级联席会议有关成员单位的意见。目以及本级联席会议有关成员单位的意见。目的是为了的是为了把握有关问题和线索，突出审计重点，提高审计质量和效率，也为审计结果的有效运用奠定了基础。 审计实施步骤v规定规定第二十四条明确

46、了被审计领导干部第二十四条明确了被审计领导干部及其所在单位和其他有关单位应当提供的资及其所在单位和其他有关单位应当提供的资料。料。明确被审计领导干部及其所在单位和其他有关单位，除了应当提供与被审计领导干部履行经济责任有关的资料之外，被审计领导干部还应当提供履行经济责任情况的述职报告。审计实施步骤v规定规定第二十五条明确除被审计领导干部本人应第二十五条明确除被审计领导干部本人应当对提供资料的真实性和完整性负责并作出书面承当对提供资料的真实性和完整性负责并作出书面承诺外，有关单位也应当作出书面承诺。诺外，有关单位也应当作出书面承诺。 v规定规定第二十六条明确审计机关履行经济责任审第二十六条明确审计

47、机关履行经济责任审计职责时，可以依法提请有关部门和单位予以协助。计职责时，可以依法提请有关部门和单位予以协助。审计法第三十七条规定审计法第三十七条规定“审计机关履行审计监督职审计机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助格、工商行政管理等机关予以协助”。审计法这一。审计法这一条款同样适用于经济责任审计。条款同样适用于经济责任审计。 审计实施步骤v规定规定第二十七条明确了审计组的审计报第二十七条明确了审计组的审计报告征求意见范围。告征求意见范围。审计组的审计报告在提交审计机关前应当征求被审计单位的意见，

48、也应当征求被审计领导干部的意见。根据工作根据工作需要，审计组的审计报告可以征求本级党委、需要，审计组的审计报告可以征求本级党委、政府有关领导同志的意见。也可以征求本级政府有关领导同志的意见。也可以征求本级联席会议有关成员单位的意见。联席会议有关成员单位的意见。审计实施步骤v规定规定第二十八条明确了审计机关出具审第二十八条明确了审计机关出具审计机关的审计报告和审计结果报告。为了便计机关的审计报告和审计结果报告。为了便于干部管理监督等部门阅读和使用，在审计于干部管理监督等部门阅读和使用，在审计报告的基础上进行精简、提炼后，审计机关报告的基础上进行精简、提炼后，审计机关向有关部门出具审计结果报告。向

49、有关部门出具审计结果报告。 审计实施步骤v规定规定第二十九条、第三十条明确了审计第二十九条、第三十条明确了审计机关的审计报告和审计结果报告的送达对象。机关的审计报告和审计结果报告的送达对象。一是必须送达的对象，包括本级政府行政首一是必须送达的对象，包括本级政府行政首长和组织部门。二是根据工作需要送达的对长和组织部门。二是根据工作需要送达的对象，包括本级党委主要负责同志和联席会议象，包括本级党委主要负责同志和联席会议有关成员单位。有关成员单位。 处理处罚处理处罚 v规定规定第三十一条明确规定：审计机关在第三十一条明确规定：审计机关在经济责任审计中，发现被审计领导干部所在经济责任审计中，发现被审计

50、领导干部所在单位存在违反国家规定的财政收支、财务收单位存在违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，由审支行为，依法应当给予处理、处罚的，由审计机关在法定职权范围内作出审计决定。审计机关在法定职权范围内作出审计决定。审计机关在经济责任审计中发现的应当由其他计机关在经济责任审计中发现的应当由其他部门处理的问题，依法部门处理的问题，依法移送有关部门处理。有关部门处理。救济途径 v规定规定第三十二条明确了被审计领导干部对审计第三十二条明确了被审计领导干部对审计报告有异议时的救济途径。按照审计法及其实施条报告有异议时的救济途径。按照审计法及其实施条例的规定，被审计单位对审计决定不

51、服的，可以申例的规定，被审计单位对审计决定不服的，可以申请行政复议、提起行政诉讼或者提请政府裁决。请行政复议、提起行政诉讼或者提请政府裁决。考虑到经济责任审计的特殊性，为了保障被审计领导干部的合法权益，保证审计质量，监督审计机关依法审计，规定对被审计领导干部对审计报告有异议的救济途径作出了规定，建立了申诉和申请复建立了申诉和申请复核制度。核制度。审计评价审计评价 v规定第三十三条明确了审计机关作出审计评价的依据和原则。审计评价依据是法律法规、国家有关规定和政策，以及责任制考核目标和行业标准等。审计评价原则是在法定职权范围内，对被审计领导干部履行经济责任情况作出客观公正、实事求是的评价；审计评价

52、应当与审计内容相统一，评价结论应当有充分的审计证据支持。即在法定审计内容范在法定审计内容范围之内，应该审计什么必须审计什么，审计什么就围之内，应该审计什么必须审计什么，审计什么就评价什么，审计到什么程度就评价到什么程度。评价什么，审计到什么程度就评价到什么程度。责任划分责任划分 v规定第三十四条明确了被审计领导干部在履行经济责任过程中存在问题应当承担责任的种类。两办暂行规定及其实施细则将有关责任划分为两种，即直接责任和主管责任，即直接责任和主管责任，其中主管责任又划分为管理责任和领导责任。其中主管责任又划分为管理责任和领导责任。根据十多年来经济责任审计的实践经验，规定承接了两办暂行规定的基本精

53、神，对有关责任的划分作出了修改，直接划分为对有关责任的划分作出了修改，直接划分为3种：直接责任、主管责任和领导责任。种：直接责任、主管责任和领导责任。责任划分标准责任划分标准 v规定规定第三十五条至第三十七条第三十五条至第三十七条明确了被审计领导干部在履行经济责任过程中存在问题应当承担责任的划分标准。v 一是直接责任的划分标准。一是直接责任的划分标准。规定明确了5种情形，与两办暂行规定及其实施细则相比，删去了“失职、渎职行为”一种情形，相应增加了两种情形：（一）未经民主决策、相相应增加了两种情形：（一）未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并关会议讨论而直接决定、批

54、准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为；（二）主持相关会议讨论或以其他方式研究，重后果的行为；（二）主持相关会议讨论或以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为。浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为。责任划分标准v二是主管责任和领导责任的划分标准。规定

55、在两办暂行规定及其实施细则的基础上，进行了进一步明确和细化。主管责任分为两种情形：（一）除直接责任外，领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为；（二）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为。领导责任确定为一种情形，即除直接责任和主管责任外，领导干部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任。审计结果运用 v规定第三十八条、第三十九条明确了审计结果的运用。审计结果运用分为两个层面：v 一是对各级党委和政府运用审计结果提出

56、了要求，明确规定应当建立健全经济责任审计情况通报、审计整改以及责任追究等结果运用制度。根据政务公开的有关要求，明确规定要逐步探索和推行经济责任审计结果公告制度。审计结果运用v 二是对干部管理和监督部门运用审计结果提出了要求，根据党政领导干部选拔任用工作条例、干部人事档案材料收集归档规定等干部管理监督规定的相关要求，明确规定有关部门和单位应当将审计结果作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据，并以适当方式将审计结果运用情况反馈审计机关。经济责任审计结果报告应当归入被审计领导干部本人档案。开展经济责任审计存在的主要问题v在审计内容方面，一是在审计内容方面，一是相当一部分地方在经济责任审计中，仍

57、偏重或局限于财政财务收支情况、就账查账，没有完整地反映领导干部承担的经济责任，也很难全面客观地评价领导干部履责情况；二是二是有部分内审机构认为经济责任审计无所不包，没有依法界定审计内容，部分审计内容超出了“经济”、“责任”的范围。 开展经济责任审计存在的主要问题v在审计评价方面，一是在审计评价方面，一是有的经济责任审计仅就财务收支进行评价，没有全面客观反映领导干部履行经济责任情况；二是二是有的对成绩评价过于空泛或笼统，照搬被审计单位提供的文字材料，没有对相关事实进行审计查证；三是三是对问题与责任的评价不够深入和准确。对问题大多就事论事，缺乏原因分析和整体情况评价，责任界定存在一定的随意性。 开

58、展经济责任审计存在的主要问题v在队伍建设方面，一是内审机构和内审人员一是内审机构和内审人员还不能完全适应经济责任审计工作的需要。还不能完全适应经济责任审计工作的需要。在人员素质方面，大多数内部审计机构的审计人员知识结构单一、老化，政策水平、业务能力偏低，缺乏积极探索，勇于创新的精神，工作中仍沿袭传统的审计方法，“就账论账”等问题，二是审计结论易被单位领导审计结论易被单位领导人的主观意志左右等现象。人的主观意志左右等现象。这些情况严重影响了内审机构经济责任审计工作的开展。 开展经济责任审计存在的主要问题v内部审计缺乏完善的审计准则和执业规范体内部审计缺乏完善的审计准则和执业规范体系。社会审计方面

59、已经出台了一套较为完整系。社会审计方面已经出台了一套较为完整的独立审计准则体系，国家审计机关审计准的独立审计准则体系，国家审计机关审计准则也正在逐步完善，而内部审计准则建设相则也正在逐步完善，而内部审计准则建设相对滞后，对滞后，成为影响内审机构开展经济责任审计工作的一个重要因素。 开展经济责任审计存在的主要问题v内部经济责任审计工作缺乏计划性内部经济责任审计工作缺乏计划性 v内部经济责任审计项目开展存在滞后性内部经济责任审计项目开展存在滞后性v内部经济责任审计质量与要求存在差异性内部经济责任审计质量与要求存在差异性 表现在：缺少对重大经济事项的决策过程表现在：缺少对重大经济事项的决策过程和实施

60、结果、内部管理与风险控制等实施经和实施结果、内部管理与风险控制等实施经济责任审计，缺少对领导干部科学决策、依济责任审计，缺少对领导干部科学决策、依法决策、民主决策以及管理控制的能力及职法决策、民主决策以及管理控制的能力及职责履行情况进行监督和评价。责履行情况进行监督和评价。 工作要求工作要求 v根据规定，经济责任审计的对象涵盖了部门和单位内部管理领导干部，这部分审计工作由部门、单位的内部审计机构组织实施。同时，中央五部委经济责任审计工作联席会议办公室关于印发2011年经济责任审计工作指导意见的通知明确要求积极推动内管干部经济责任审计工作全面开展。 v审计署将加大对内部经济责任审计工作的监督、检