第三章企业主要经济业务的核算

1、第三章第三章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算：教学基本要求：教学基本要求 知道工业企业生产经营过程总分类核算主要账户的用途、知道工业企业生产经营过程总分类核算主要账户的用途、结构。结构。 能正确编制企业主要经济业务基本会计分录。能正确编制企业主要经济业务基本会计分录。 能界定利润总额的组成内容及其计算方法。能界定利润总额的组成内容及其计算方法。 能区分成本与费用的关系。能区分成本与费用的关系。 知道物资采购成本和产品制造成本的基本构成，学会主要知道物资采购成本和产品制造成本的基本构成，学会主要费用的分配方法。费用的分配方法。 知道产品制造成本的计算方法。知道产品制造成本的计算方法

2、。 学时数：学时数：12学时，其中讲授学时，其中讲授8学时，实训学时，实训4学时。学时。 学习目标学习目标 通过学习，应熟悉会计账户和借贷记账法的基本运用，掌握制造业企业在资金筹集、供应、生产、销售和财务成果计算等阶段主要经济业务的核算方法，了解有关成本计算的内容和一般程序。重点和难点重点和难点企业筹集资金所涉及账户的特性与正确使用。企业供应过程所涉及账户的特性与正确使用，物质采购成本的计算。企业生产过程所涉及账户的特性与正确使用，生产成本与制造费用的归集与分配。企业销售过程所涉及账户的特性与正确使用，比较主营业务成本、销售费用和主营业务税金及附加。利润的形成与分配。资金的循环和周转1、供应过

3、程用货币资金购买生产所需材料物质作为生产储备。购建固定资产采购材料货币资金转化为储备资金货币资金转化为储备资金主要经济业务主要经济业务款项结算2、生产过程从原材料投入生产到产品完工验收入库的过程主要经济业务主要经济业务生产费用的归集与分配产品成本的计算工资及其他结算业务储备资金转化成生产资金、成品资金储备资金转化成生产资金、成品资金3、销售过程产品验收入库到产品销售出去收回货币资金的过程确认销售收入、结转销售成本支付销售费用货款结算成品资金转化为货币资金成品资金转化为货币资金主要经济业务主要经济业务资金的分配和退出企业一定时期内取得的收入与其相应的成本费用相抵后的差额即为企业在当期的盈利分配利

4、润支付股利留存收益上缴税金偿还负债退出资金的循环和周转新的资金重新投入资金的循环和周转第一节第一节 筹集资金的核算筹集资金的核算一、资金的筹集投入资金形成企业的所有者权益，企业生存和发展的基础。 货币资金 实物资产 无形资产 借入资金银行借款发行债券融资租赁商业信用形成企业负债，也称债权人权益。第一节第一节 筹集资金的核算筹集资金的核算 一、筹集资金的核算程序 二、投入资本业务的核算 三、借入资金业务的核算 一、筹集资金的核算程序按投资人设置明细分类账户 “实收资本实收资本”账户核算投资者按照企业章程，账户核算投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。或合同、协议的约定，实际

5、投入企业的资本。 “资本公积资本公积”账户核算投资者或他人投放到企业、账户核算投资者或他人投放到企业、所有权归投资者的公共积累资本的增减变动情况所有权归投资者的公共积累资本的增减变动情况按资本公积种类设明细账按资本公积种类设明细账 “短期借款短期借款”账户核算企业借入的期账户核算企业借入的期限在一年以内的各种借款。限在一年以内的各种借款。按借款单位、种类设明细账按借款单位、种类设明细账金金 “长期借款长期借款”账户核算企业借入的期限在一账户核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。年以上的各种借款。按借款单位、种类设明细账按借款单位、种类设明细账二、投入资本业务的核算 （一）投入货币资金核算 （

6、二）投入固定资产核算 （三）投入无形资产核算 （四）接受捐赠核算 （五）资本公积转增资本核算 投资主体：投资主体：国家、法人、个人、外商国家、法人、个人、外商投资方式投资方式：货币投资、实物投资、无形资产投资：货币投资、实物投资、无形资产投资（一）投入货币资金核算（一）投入货币资金核算 12月1日，收到国家投入资本金500000元，存入银行。 业务流程业务流程会计分录会计分录收款凭证收款凭证 借方 实收资本实收资本 贷方 借方 银行存款银行存款 贷方 500000 500000借：银行存款借：银行存款 500000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本国家资本 500000借方科目：银行存款千百

7、十万千 百十元角分收到投资款实收资本国家资本5 0 00 0 0 0 0 附单据2张合 计￥ 5 0 00 0 0 0 0财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：李云 收款凭证 20 xx年 12月01日银收字第 01号摘要贷方总账科目明细科目金 额（二）投入固定资产核算 12月3日，收到兴旺工厂投入的机器设备，双方协商按账面原始价值200000元作为投入资本入账。 业务流程业务流程会计分录会计分录转账凭证转账凭证 借方 实收资本实收资本 贷方 借方 固定资产固定资产 贷方 200000 200000借：固定资产借：固定资产 200000 贷：实收资本贷：实收资本法人资本法人资本 20000

8、0千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分接受投入机器设备固定资产2 0 0 0 0 0 0 0附实收资本 法人资本2 0 0 0 0 0 0 0 单据2张合 计￥ 2 0 0 0 0 0 0 0￥ 2 0 0 0 0 0 0 0财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：李云贷方金额 转账凭证20 xx 年 12月 03日转字第 02号摘要总账科目 明细科目借方金额（三）投入无形资产核算 12月3日，收到B公司投入的专利权，双方协商以150000元作为投入资本入账。 业务流程业务流程借方 实收资本实收资本 贷方 借方 无形资产无形资产 贷方 150000 150000 会计分录会计分录借：无形

9、资产借：无形资产 150000 贷：实收资本贷：实收资本法人资本法人资本 150000转账凭证转账凭证 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分千 百 十 万 千 百 十 元 角 分接受投入专利权无形资产1 5000000附实收资本法人资本1 5000000 单据1张合 计￥1 5000000￥1 5000000财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：李云贷方金额 转账凭证20 xx年 12 月 03 日转字第 03号摘要总账科目明细科目借方金额（四）接受捐赠核算 12月18日收到外商捐赠的设备一台，价值120000元。 业务流程业务流程借方 资本公积资本公积 贷方 借方 固定资产固定资产 贷

10、方 120000 120000会计分录会计分录借：固定资产借：固定资产 120000 贷：资本公积贷：资本公积 120000转账凭证转账凭证 千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分接受外商捐设备固定资产1 2 0 0 0 0 0 0附资本公积1 2 0 0 0 0 0 0 单据2张合 计￥ 1 2 0 0 0 0 0 0￥ 1 2 0 0 0 0 0 0财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：李云贷方金额 转账凭证20 xx 年 12月 18日转字第 04号摘要总账科目 明细科目借方金额（五）资本公积转增资本核算 12月31日，经批准将企业的资本公积100000元转赠注册资本（其中国家资本

11、60000元，法人资本40000元）。 业务流程业务流程会计分录会计分录转账凭证转账凭证 借方 实收资本实收资本 贷方 借方 资本公积资本公积 贷方 100000 100000 借：资本公积借：资本公积 100000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本国家资本 60000 法人资本法人资本 40000千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分资本公积转赠资本资本公积1 0 0 0 0 0 0 0附实收资本 国家资本6 0 0 0 0 0 0 单法人资本4 0 0 0 0 0 0 据1张合 计￥ 1 0 0 0 0 0 0 0￥ 1 0 0 0 0 0 0 0 转账凭证20 xx 年 12月 31日

12、转字第 11号摘要总账科目 明细科目借方金额财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：李云贷方金额三、借入资金业务的核算 （一）借入短期借款核算 （二）借入长期借款核算 （三）归还短期借款核算 （一）借入短期借款核算 12月5日，向银行借入期限为六个月的借款50000元，存入银行存款户。 业务流程业务流程会计分录会计分录收款凭证收款凭证 借：银行存款借：银行存款 50000 贷：短期借款贷：短期借款 50000借方 短期借款短期借款 贷方 借方 银行存款银行存款 贷方 50000 50000 借方科目：银行存款千百 十万千 百十元角分借入期限为六个月的借款短期借款5 00 0 0 0 0 附单

13、据1张合 计￥5 00 0 0 0 0财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单： 制单：李云 收款凭证 20 xx年 12月 05日银收字第 03号摘要贷方总账科目明细科目金 额（二）借入长期借款核算12月10日，向银行借入期限为三年，年利率为8%的借款100000元，存入银行存款户。 业务流程业务流程会计分录会计分录收款凭证收款凭证 借方 长期借款长期借款 贷方 借方 银行存款银行存款 贷方 100000 100000 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：长期借款贷：长期借款 100000借方科目：银行存款千百 十万千 百十元角分借入期限为三年,年利率8%的借款长期借款1 0 00

14、0 0 0 0 附单据1张合 计￥10 00 0 0 0 0财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单： 制单：李云 收款凭证 20 xx 年 12月 10日银收字第 04号摘要贷方总账科目明细科目金 额（三）归还短期借款核算 12月15日，用银行存款偿还期限为三个月的到期借款40000元。 业务流程业务流程会计分录会计分录付款凭证付款凭证 借方 银行存款银行存款 贷方 借方 短期借款短期借款 贷方 40000 40000 借：短期借款借：短期借款 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000贷方科目：银行存款借或贷 千百十万千百十元角分偿还期限为三个月借款短期借款4 0 0 0 0 0 0

15、 附单据1张合 计￥4 0 0 0 0 0 0财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：李云 付 款 凭 证银付字第 06号摘要借方总账科目明细科目金 额 20 xx 年 12月 15日一、一、 判断题。判断题。1.（ ） “实收资本实收资本”账户，借方登记实际收到的投资额，贷方登账户，借方登记实际收到的投资额，贷方登记减少的资本额。期末借方余额表示投入资本的实际数额。记减少的资本额。期末借方余额表示投入资本的实际数额。2（ ）“资本公积资本公积”账户属于所有者权益账户，用来核算提取的账户属于所有者权益账户，用来核算提取的公积金的增减变动情况。公积金的增减变动情况。3（ ）“长期借款长期借款”

16、账户属于收入类账户，用来核算企业从银行账户属于收入类账户，用来核算企业从银行借入的各种借款的增减变动情况。借入的各种借款的增减变动情况。4（ ）收到）收到H公司投入的专利权，双方协商以公司投入的专利权，双方协商以170000元作为投入元作为投入资本入账。资本入账。借：无形资产借：无形资产 170000 贷：实收资本贷：实收资本法人资本法人资本 1700005（ ）收到外商捐赠的设备一台价值）收到外商捐赠的设备一台价值80000元。元。借：固定资产借：固定资产 80000 贷：实收资本贷：实收资本-外商资本外商资本 80000 6（ ）投资者投入的资本，不论期限长短，都必须按期偿还，并）投资者投

17、入的资本，不论期限长短，都必须按期偿还，并按规定支付利息。按规定支付利息。7（ ）“固定资产固定资产”账户和账户和“无形资产无形资产”账户都属于资产类账户账户都属于资产类账户。 8（ ）向银行借入期限为六个月的借款向银行借入期限为六个月的借款10000元，存入银行存款户。元，存入银行存款户。借：银行存款借：银行存款 10000 贷：贷： 长期借款长期借款 10000 9（ ）经批准将企业的资本公积）经批准将企业的资本公积200000元转增注册资本。元转增注册资本。借：实收资本借：实收资本 200000 贷：资本公积贷：资本公积 200000 一一 二、单项选择题二、单项选择题1“实收资本实收资

18、本”账户属于（账户属于（ ）账户，用来核算企业所有者投入资）账户，用来核算企业所有者投入资本的增减变动情况。本的增减变动情况。A收入类收入类 B所有者权益类所有者权益类 C负债类负债类 D资本类资本类 2、 “实收资本实收资本”账户应按（账户应按（ ）设置明细分类账户，进行明细分类）设置明细分类账户，进行明细分类核算。核算。A 法人法人 B 接受投资人接受投资人 C 投资人投资人 D 注册人注册人 3用来核算企业因接受捐赠而引起的投资者公共积累资本的增减用来核算企业因接受捐赠而引起的投资者公共积累资本的增减变动情况的账户是（变动情况的账户是（ ）。）。A “实收资本实收资本”账户账户 B “资

19、本公积资本公积”账户账户 C “固定资产固定资产”账户账户D“盈余公积盈余公积”账户账户 4“固定资产固定资产”账户借方、贷方和余额均反映的是固定资产的（账户借方、贷方和余额均反映的是固定资产的（ ）。）。A原始价值原始价值 B买价买价 C增加的原始价值增加的原始价值 D减少的原始价值减少的原始价值5向银行借入期限为六个月的借款，存入银行应（向银行借入期限为六个月的借款，存入银行应（ ）。）。A借记借记“长期借款长期借款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户账户B借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“长期借款长期借款”账户账户C借记借记“短期借款短期借款”账户，贷记账户，贷

20、记“银行存款银行存款”账户账户D借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户账户6接受外商捐赠设备应（接受外商捐赠设备应（ ）。）。A借记借记“资本公积资本公积”账户，贷记账户，贷记“固定资产固定资产”账户账户B借记借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“实收资本实收资本”账户账户C借记借记“实收资本实收资本”账户，贷记账户，贷记“固定资产固定资产”账户账户D借记借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积”账户账户7经批准将企业的资本公积转增注册资本应（经批准将企业的资本公积转增注册资本应（ ）。）。A借记借记“资本公积资本公积”账户，贷记

21、账户，贷记“实收资本实收资本”账户账户B借记借记“资本公积资本公积”账户，贷记账户，贷记“注册资本注册资本”账户账户C借记借记“国家资本国家资本”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积”账户账户D借记借记“法人资本法人资本”账户，贷记账户，贷记“实收资本实收资本”账户账户 8企业收到投资人投入的资本时，应贷记（企业收到投资人投入的资本时，应贷记（ ）账户。）账户。A“投资收益投资收益” B“实收资本实收资本” C“资本公积资本公积” D“盈余公积盈余公积” 9企业接受捐赠的资产，应贷记（企业接受捐赠的资产，应贷记（ ）账户。）账户。A“实收资本实收资本” B “资本公积资本公积”C “营业外收

22、入营业外收入” D“其他业务收入其他业务收入”10实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业的实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业的主要组成部分。主要组成部分。A资产资产 B负债负债 C所有者权益所有者权益 D收入收入11企业收到投资者投入的设备一台，原价为企业收到投资者投入的设备一台，原价为60000元，双方认可的估价数为元，双方认可的估价数为50000元，则元，则“实收资本实收资本”账户的贷方计入的金额为（账户的贷方计入的金额为（ ）元。）元。A 60000 B 50000 C 10000 D70000 三、多项选择题三、多项选择题 1企业的投资者包括国家，法人单

23、位，（企业的投资者包括国家，法人单位，（ ）。）。A个人个人 B外商外商 C银行借款银行借款 D资本金资本金2投资方式有货币资金（投资方式有货币资金（ ）等。）等。A固定资产固定资产 B 无形资产无形资产 C 材料物资材料物资 D代管商业物资代管商业物资3作为企业的资本公积入账的是企业在投资者投入的资本金以外作为企业的资本公积入账的是企业在投资者投入的资本金以外发生的资本增值，如（发生的资本增值，如（ ）。）。A接受捐赠的资产接受捐赠的资产 B资产评估增值资产评估增值 C外商投资外商投资 D法人投资法人投资4国家投入机器设备，应引起（国家投入机器设备，应引起（ ）两个账户同时增加。）两个账户同

24、时增加。A“资本公积资本公积” B “固定资产固定资产” C“无形资产无形资产” D“实收资本实收资本”5企业的资本公积转增注册资本应引起（企业的资本公积转增注册资本应引起（ ）。）。A“实收资本实收资本”账户减少账户减少 B “资本公积资本公积”账户增加账户增加C“资本公积资本公积”账户减少账户减少 D“实收资本实收资本”账户增账户增 6用银行存款偿还期限为六个月的到期借款应（用银行存款偿还期限为六个月的到期借款应（ ）。）。A借记借记“银行存款银行存款”账户账户 B贷记贷记“银行存款银行存款”账户账户C借记借记“短期借款短期借款”账户账户 D贷记贷记“短期借款短期借款”账户账户 7. 所有

25、者权益就其组成内容来看所有者权益就其组成内容来看, 包括（包括（ ）。）。A投入资本投入资本 B投资收益投资收益 C资本公积资本公积 D盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润 8收到收到S公司投入的专利权，作为投入资本入账应（公司投入的专利权，作为投入资本入账应（ ）。）。A借记借记“实收资本实收资本”账户账户 B贷记贷记“无形资产无形资产”账户账户C借记借记“无形资产无形资产”账户账户 D贷记贷记“实收资本实收资本”账户账户一、业务题。一、业务题。1收到外商捐赠的设备一台，价值收到外商捐赠的设备一台，价值250000元。元。2 向银行借入为期三个月的借款向银行借入为期三个月的借款90000

26、元，存入银行存款户。元，存入银行存款户。3 经批准将企业的资本公积经批准将企业的资本公积500000元转增注册资本。元转增注册资本。4 向银行借入期限为两年的借款向银行借入期限为两年的借款360000元，存入银行存款户。元，存入银行存款户。5 用银行存款偿还到期的用银行存款偿还到期的6个月的借款个月的借款70000元。元。6 收到收到A公司投入资本公司投入资本400000元，款项存入银行。元，款项存入银行。 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算材料物资材料物资采购成本采购成本买价买价采购费用采购费用运杂费运杂费国外进口物资应负担的进口关税国外进口物资应负担的进口关税 运输途中的合理损耗运

27、输途中的合理损耗入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费1、材料采购成本的确定 1 1 企业向华兴公司购入企业向华兴公司购入A A材料材料2020吨，每吨吨，每吨800800元，元，购入购入A A材料运费为材料运费为10001000元。元。A A材料的采购成本为多材料的采购成本为多少？少？ 买价买价=800=80020=1600020=16000（元）（元） 采购费用采购费用=1000=1000元元 采购成本采购成本= =买价买价+ +采购费用采购费用 =16000+1000 =16000+1000 =17000 =17000（元）（元）例 题计算公式计算公式 某种物资采购成本某种物资采购成本=该

28、种物资的买价该种物资的买价+应负担的采购费用应负担的采购费用物资单位成本物资单位成本=物资采购成本物资数量物资采购成本物资数量采购费用分配率采购费用分配率=某种物资应负担的采购费用某种物资应负担的采购费用=该种物资的重量（或买价）采购费用分配率该种物资的重量（或买价）采购费用分配率 采购费用总额采购费用总额各种物资的重量（或买价）之和各种物资的重量（或买价）之和2 2 企业向华兴公司购入企业向华兴公司购入A A、B B、C C三种材料，三种材料，其中其中A A材料材料2020吨，每吨吨，每吨800800元；元；B B材料材料4040吨，吨，每吨每吨500500元；元；C C材料材料1010吨，

29、每吨吨，每吨600600元。三元。三种材料的运输费、装卸搬运费种材料的运输费、装卸搬运费10501050元。元。采购费用分配率=1050（20+40+10）=15A材料采购成本=20X800+15X20=16300（元）B材料采购成本= 40X500+15X40=20600（元）（元/吨）C材料采购成本=10X600+15X10=6150（元）例 题 企业购入企业购入A A材料材料1000010000公斤，买价公斤，买价9800098000元，元，B B材料材料24002400公斤，买价公斤，买价4752047520元，元，C C材料材料1500015000公斤，买价公斤，买价72000720

30、00元。发生运杂费元。发生运杂费54805480元。试元。试计算各材料的采购成本。计算各材料的采购成本。运杂费分配率= 5480（10000+2400+15000）= 0.2A材料采购成本=98000+100000.2 =100000 (元)B材料采购成本=47520+24000.2 =48000 (元)C材料采购成本=7200+150000.2 =75000 (元)课堂练习2、账户设置（1）“在途物资”账户 核算企业购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。在途物资已入库材料的采购成本外购材料的采购成本在途物资的实际成本按材料品种、规格设明细账户按材料品种、规格设明细账户（2）“原材料

31、”账户 核算企业各种材料的收、发及结存情况。 原材料 发出材料的成本验收入库材料的成本库存材料的成本按材料品种、规格设明细账户按材料品种、规格设明细账户（3）“应付账款”账户 核算企业因购入材料、商品和接受劳务而产生的债务及其偿还情况。应付账款 应付给供应单位的款项已偿还的款项尚未偿还的款项按债权人设明细账户按债权人设明细账户（4）“应付票据”账户 核算企业企业因购入材料、商品和接受劳务而开出、承兑的商业汇票的情况。应付票据 开出的商业汇票面值、利息实际支付的票据款持有的尚未到期的应付票据本息按债权人设明细账户按债权人设明细账户（5）“预付账款”账户 核算企业按照购销合同的规定预付给供货单位的

32、款项。预付账款 收到所购货物时冲销的预付款预付和补付的款项尚未补付的款项按供应单位设明细账户按供应单位设明细账户实际预付的款项（6）“应交税费”账户用来核算企业应交纳的各种税金。应交税费已交纳的税金应交的各种税金欠交的税金（6）“应交税费应交增值税”账户 应交税费应交增值税 销项税额进项税额尚未抵扣的增值税核算企业交纳增值税的情况已交税金进项税额转出尚未交纳的增值税一、供应过程（固定资产购建）的核算程一、供应过程（固定资产购建）的核算程序序 银行存款银行存款 固定资产固定资产 在建工程在建工程 购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产购入需安装固定资产购入需安装固定资产转完工固定资产成本转

33、完工固定资产成本 在建工程（专项工程支出）在建工程（专项工程支出）借借贷贷建造或安装完毕并交付使用的固定建造或安装完毕并交付使用的固定资产的实际成本。资产的实际成本。构成固定资产成本的各种支构成固定资产成本的各种支出出 余额：尚未建造或安装完毕的余额：尚未建造或安装完毕的固定资产的实际成本固定资产的实际成本二、供应过程（固定资产购建）的核算（一）购入不需安装的固定资产；（二）购进需要安装的固定资产7日，购入不需安装的设备一台，价款日，购入不需安装的设备一台，价款60000元，运杂费元，运杂费800元。款已从银行付出。元。款已从银行付出。业务流程：业务流程：借借 银行存款银行存款 贷贷 借借 固

34、定资产固定资产 贷贷6080060800会计分录：会计分录： 借：固定资产借：固定资产 60800 贷：银行存款贷：银行存款 608008日，购入需安装设备一台，价款日，购入需安装设备一台，价款50000元，共支付包元，共支付包装及运杂费装及运杂费1000元。款项从银行付出，将设备交付安元。款项从银行付出，将设备交付安装。装。业务流程：业务流程：借借 银行存款银行存款 贷贷借借 在建工程在建工程 贷贷5100051000会计分录：会计分录：借：在建工程借：在建工程 51000 贷：银行存款贷：银行存款 510009日，自行建造的产品总装车间完工交付使用，建造总日，自行建造的产品总装车间完工交付

35、使用，建造总成本成本160000元。元。业务流程：业务流程：借借 在建工程在建工程 贷贷借借 固定资产固定资产 贷贷160000160000会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产 160000 贷：在建工程贷：在建工程 160000三、供应过程（购进材料）的核算程序 应交税费应交税费 应付账款应付账款借借贷贷企业购入材料物资或接受劳务供应企业购入材料物资或接受劳务供应等而发生的应而未付的款项。等而发生的应而未付的款项。偿还的款项偿还的款项 余额：尚未偿还的款项余额：尚未偿还的款项 在途物资在途物资借借贷贷已完成采购手续、验收入库材料物已完成采购手续、验收入库材料物资的采购成本资的采购成本

36、购入材料物资的采购成本购入材料物资的采购成本余额：尚未验收入库的余额：尚未验收入库的在途物在途物资资成本成本 原材料原材料借借贷贷发出材料的实际成本发出材料的实际成本已验收入库材料的实际成本已验收入库材料的实际成本余额：期末库存材料的实际成余额：期末库存材料的实际成本本 应交税费应交税费借借贷贷应交纳税金应交纳税金已交纳的税金已交纳的税金余额：多交的税金余额：多交的税金余额：未交的税金余额：未交的税金四、供应过程的核算 （一）现购核算 （二）赊购核算 （三）归还货款核算 （一）现购核算（一）现购核算11212月月2 2日，从胜利工厂购入日，从胜利工厂购入A A材料材料50005000千克，买价

37、千克，买价500000500000元，增值税进项税额元，增值税进项税额85008500元，代垫运杂费元，代垫运杂费10001000元，款项用银行存款支付，材料同时验收入库。元，款项用银行存款支付，材料同时验收入库。 业务流程：业务流程：银行存款银行存款原材料原材料应交税费应交税费59500510008500会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料A材料材料 51000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款贷：银行存款 59500贷方科目：银行存款借或贷千 百 十 万 千 百 十元角分原材料5 1 0 0 0 0 0附单据1张合 计￥5 9 50

38、0 0 0财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单： 李云 付 款 凭 证银付字第 06 号摘要借方总账科目 明细科目金 额 20 xx 年 12 月 02 日A材料购入A材料应交税费应交增值税（进项）8 5 0 0 0 0（一）现购核算（一）现购核算2 12 12月月2 2日，从胜利工厂购入日，从胜利工厂购入A A材料材料50005000千克，买价千克，买价50 00050 000元，增值税进项税元，增值税进项税额额85008500元，代垫运杂费元，代垫运杂费10001000元，款项用银行存款支付，材料尚未到达企业。元，款项用银行存款支付，材料尚未到达企业。 业务流程：业务流程：银行存款银行

39、存款在途物资在途物资应交税费应交税费59500510008500会计分录：会计分录：借：在途物资借：在途物资A材料材料 51000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款贷：银行存款 59500贷方科目：银行存款借或贷千 百 十 万 千 百 十元角分在途物资5 1 0 0 0 0 0附单据1张合 计￥5 9 50 0 0 0财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单： 李云 付 款 凭 证银付字第 06 号摘要借方总账科目 明细科目金 额 20 xx 年 12 月 02 日A材料购入A材料应交税费应交增值税（进项）8 5 0 0 0 0 12月5日，

40、上述向胜利工厂购入的A材料运达企业，验收入库。在途物资在途物资 原材料原材料51000 51000借：原材料-A 材料 51000 贷：在途物资-A材料 51000千 百 十 万 千 百 十 元 角 分千 百 十 万 千 百 十 元 角 分购入A材料原材料5100000附购入A材料在途物资单据1张合 计￥5100000￥5100000 转账凭证20 xx年 12月 05日转字第 04号摘要总账科目明细科目借方金额财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：李云贷方金额A材料 A材料 5 1 0 0 0 0 0举例说明物资采购成本的计算举例说明物资采购成本的计算 例例112112月月1010日，从

41、东风工厂购入日，从东风工厂购入A A材料材料1000010000千克，买千克，买价价9800098000元，购入元，购入B B材料材料24002400千克，买价千克，买价4752047520元，购入元，购入C C材料材料1500015000千克，买价千克，买价7200072000元，增值税额元，增值税额36978.4036978.40元元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达。，款项已用银行存款支付，材料尚未到达。 会计分录：会计分录：借：在途物资借：在途物资A材料材料 98000 B材料材料 47520 C材料材料 72000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 36

42、978.40 贷贷:银行存款银行存款 254498.40 例例212212月月1212日日, ,用银行存款支付用银行存款支付A A、B B、C C三种三种材料运杂费材料运杂费54805480元元( (运杂费按照各种材料的重运杂费按照各种材料的重量进行分配量进行分配).). 运杂费分配率运杂费分配率=5480=5480（10000+2400+1500010000+2400+15000）=0.2=0.2A A材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费=0.2=0.210000=2000(10000=2000(元元) )B B材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费=0.2=0.22400=480(2400=

43、480(元元) )C C材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费=0.2=0.215000=3000(15000=3000(元元) ) 会计分录：会计分录： 借借: :在途物资在途物资A A材料材料 2000 2000 B B材料材料 480 480 C C材料材料 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 5480 5480 例例312312月月1212日，日，ABCABC三种材料到达并验收入库三种材料到达并验收入库，结转材料采购成本。，结转材料采购成本。 A材料的采购成本材料的采购成本=98000+2000=100000（元）（元）B材料的采购成本材料的采购成本=47520+480=480

44、00（元）（元）C材料的采购成本材料的采购成本=72000+3000=75000（元）（元）A材料的单位成本材料的单位成本=10000010000=1010000=10（元（元/ /千克）千克）B B材料的单位成本材料的单位成本=48000=480002400=202400=20（元（元/ /千克）千克）C C材料的单位成本材料的单位成本=75000=7500015000=515000=5（元（元/ /千克）千克）（二）赊购核算1212月月5 5日，从光明工厂购入日，从光明工厂购入B B材料材料20002000千克，买价千克，买价4000040000元，增值税元，增值税进项税额进项税额6800

45、6800元，购入元，购入C C材料材料10001000千克，买价千克，买价50005000元，增值税进元，增值税进项税额项税额850850元，款项暂未支付，材料已验收入库。元，款项暂未支付，材料已验收入库。 业务流程：业务流程： 应付账款应付账款 原材料原材料 应交税费应交税费52650450007650会计分录会计分录： 借：原材料借：原材料B材料材料 40000 C材料材料 5000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 7650 贷：应付账款贷：应付账款光明工厂光明工厂 52650记账凭证记账凭证： 千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分购入B材料原材料B材料4

46、 0 0 0 0 0 0附购入C材料原材料C材料5 0 0 0 0 0单应交税费应交增值税（进项税额）7 6 5 0 0 0据应付账款 光明工厂5 2 6 5 0 0 0 1张合 计￥5 2 6 5 0 0 0￥5 2 6 5 0 0 0 转账凭证20 xx 年 12月 05日转字第 04号摘要总账科目明细科目借方金额财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：李云贷方金额会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料A材料材料 100000 B材料材料 48000 C材料材料 75000 贷：物资贷：物资A材料材料 100000 B材料材料 48000 C材料材料 75000（三）归还货款核算12月

47、10日，用银行存款支付前欠光明工厂购料款52650元。业务流程：业务流程： 银行存款银行存款应付账款应付账款5265052650会计分录会计分录： 借：应付账款借：应付账款光明工厂光明工厂 52650 贷：银行存款贷：银行存款 52650记账凭证记账凭证： 千百十万千百十元角分支付前欠购料款支付前欠购料款应付账款应付账款光明工厂光明工厂5 5 2 2 6 6 5 5 0 0 0 0 0 0 附单据1 1张合 计￥5 5 2 2 6 6 5 5 0 0 0 0 0 0财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：李云 付 款 凭 证银付银付字第 04号摘要借方总账科目明细科目金 额贷方科目：银行存款

48、银行存款 20 xx年 12月 10日1、2日，从星海工厂购进日，从星海工厂购进A材料材料500千克，买价千克，买价60000元，增值税进元，增值税进项税额项税额10200元，运杂费元，运杂费400元，款项已用银行存款支付，材料验收元，款项已用银行存款支付，材料验收入库。入库。2、5日，从五金商店购入日，从五金商店购入C材料材料20千克，买价千克，买价400元，增值税进项税元，增值税进项税额额68元，元，D材料材料5千克，买价千克，买价100元，增值税进项税额元，增值税进项税额17元，价款已元，价款已用现金支付，材料验收入库。用现金支付，材料验收入库。3、10日，用银行存款偿还上月欠东方工厂的

49、购料款日，用银行存款偿还上月欠东方工厂的购料款58500元。元。4、18日，从大洋工厂购入日，从大洋工厂购入B材料材料300千克，买价千克，买价30000元，增值税进元，增值税进项税额项税额5100元，代垫运杂费元，代垫运杂费800元，款项用银行存款支付，材料尚元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。未到达。5、20日，从大洋工厂购入的日，从大洋工厂购入的B材料材料300千克到达，并验收入库。千克到达，并验收入库。6、24日，从光华工厂购入日，从光华工厂购入A材料材料200千克，买价千克，买价24000元，增值税进元，增值税进项税额项税额4080元，代垫运杂费元，代垫运杂费160元，款项尚未支付

50、，材料验收入库元，款项尚未支付，材料验收入库。课堂练习：课堂练习：判断题。判断题。1（ ）“在途物资在途物资”账户期末如有借方余额，表示尚未验收入账户期末如有借方余额，表示尚未验收入库物资的采购成本。库物资的采购成本。2（ ）“原材料原材料”账户，用来核算企业的购入材料的增减变化账户，用来核算企业的购入材料的增减变化情况。情况。3（ ）“原材料原材料”账户应按材料种类及规格设置明细分类账，账户应按材料种类及规格设置明细分类账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。4（ ）购入材料款项暂未支付，材料已验收入库，对未付款项）购入材料款项暂未支付，材料已验收入库，对未付款项应借记应借记“应付账款应付账

51、款”账户。账户。5（ ）购入材料用银行存款支付买价、增值税进项税额和运杂）购入材料用银行存款支付买价、增值税进项税额和运杂费，应按采购成本即买价借记费，应按采购成本即买价借记“在途物资在途物资”账户。账户。6.（ ）购入材料的运杂费属于采购费用，应作为采购成本记入）购入材料的运杂费属于采购费用，应作为采购成本记入“在途物资在途物资”账户。账户。 7、（、（ ）企业购入材料，不论是否运达企业和是否验收入库，采）企业购入材料，不论是否运达企业和是否验收入库，采购材料的实际支出都要记入购材料的实际支出都要记入“在途物资在途物资”账户的借方。账户的借方。 8、（、（ ）企业收到供应单位提供的材料）企业

52、收到供应单位提供的材料,冲销已预付的货款时，表明冲销已预付的货款时，表明企业债权的减少。企业债权的减少。 9、（、（ ）“应交税费应交税费”账户的余额一定在贷方，表示应交未交的税账户的余额一定在贷方，表示应交未交的税金金10、（、（ ）采购人员的差旅费不计入材料采购成本。）采购人员的差旅费不计入材料采购成本。 单项选择题。单项选择题。1材料验收入库，应按材料的材料验收入库，应按材料的( ) 借记借记“原材料原材料”账户。账户。A买价买价 B采购费用采购费用 C采购成本采购成本 D买价买价+采购成本采购成本2购入材料购入材料1000千克，买价千克，买价10000元，增值税进项税额元，增值税进项税

53、额1700元，运元，运杂费杂费2000元，其实际采购成本为元，其实际采购成本为( ) 。A10000元元 B11700元元 C13700元元 D12000元元3“应交税费应交税费”账户借方登记账户借方登记( ) 。A实际交纳的税金数实际交纳的税金数 B经计算应交的税金数经计算应交的税金数 C欠交的税金数欠交的税金数 D欠交的增值税额欠交的增值税额4购入材料款项暂未支付，材料已验收入库，对未付款项购入材料款项暂未支付，材料已验收入库，对未付款项( ) 。A不做账务处理不做账务处理 B借记借记“应付账款应付账款”账户账户 C贷记贷记“应付账款应付账款”账户账户 D借记借记“原材料原材料”账户账户5

54、企业购入材料不论是否验收入库，都应该反映购入材料的企业购入材料不论是否验收入库，都应该反映购入材料的( ) 。A买价买价 B采购费用采购费用 C生产成本生产成本 D采购成本采购成本6购入材料款项用银行存款支付，材料尚未运到，应购入材料款项用银行存款支付，材料尚未运到，应( ) 。A不做账务处理不做账务处理B按买价和支付的进项税额借记按买价和支付的进项税额借记“在途物资在途物资”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户账户C按买价和支付的进项税额借记按买价和支付的进项税额借记“在途物资在途物资”账户和账户和“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户

55、账户D按实际采购成本和支付的进项税额借记按实际采购成本和支付的进项税额借记“在途物资在途物资”和和“应交税费应交税费-应交增值应交增值税税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。7 用 银 行 存 款 支 付 前 欠 购 料 款 ， 应 用 银 行 存 款 支 付 前 欠 购 料 款 ， 应 ( ) 。A借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”账户账户B借记借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户账户 C借记借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“在途物资在途物资”账户账户D借记借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记

56、“银行存款银行存款”账户账户8企业购入材料，款项尚未支付，应记入企业购入材料，款项尚未支付，应记入() 账户贷方。账户贷方。A “银行存款银行存款” B“应付票据应付票据” C“应收账款应收账款” D“应付账款应付账款”9“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”期末借方余额表示期末借方余额表示() 。A尚未抵扣的增值税额尚未抵扣的增值税额 B多交的增值税额多交的增值税额 C进项税额进项税额 D销项税额销项税额1 0 “ 在 途 物 资在 途 物 资 ” 账 户 借 方 登 记账 户 借 方 登 记 ( ) 。A购入材料物资的买价购入材料物资的买价 B采购费用采购费用C购入材料物资的买价和采购费

57、用购入材料物资的买价和采购费用 D验收入库材料物资成本验收入库材料物资成本四、多项选择题。四、多项选择题。1 供 应 过 程 核 算 的 主 要 内 容 是 供 应 过 程 核 算 的 主 要 内 容 是 ( ) 。A购入材料，与供货单位办理价款结算购入材料，与供货单位办理价款结算B确定物资的采购成本确定物资的采购成本 C物资验收入库物资验收入库 D物资的耗费物资的耗费2 “ 在 途 物 资在 途 物 资 ” 账 户 借 方 登 记 购 入 材 料 物 资 的账 户 借 方 登 记 购 入 材 料 物 资 的 ( ) 。A买价买价 B采购费用采购费用 C采购员的差旅费采购员的差旅费 D 增值税

58、增值税3以前采购并付款的材料，现运到验收入库应按材料的实际采购以前采购并付款的材料，现运到验收入库应按材料的实际采购成本（成本（ ）A借记借记“原材料原材料”账户账户 B贷记贷记“在途物资在途物资”账户账户C贷记贷记“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”账户账户 D贷记贷记“原材料原材料”账户账户五、业务题。五、业务题。1、企业从光华工厂购入、企业从光华工厂购入A、B两种材料，两种材料，A材料材料350千克，每千克千克，每千克100元；元；B材料材料150千克，每千克千克，每千克60元；增值税进项税额元；增值税进项税额7480元，元，AB两种材料运杂费两种材料运杂费600元。材料已验收入库

59、，款项尚未支付。元。材料已验收入库，款项尚未支付。第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算一、生产过程的核算程序二、生产过程的核算 四、生产过程的核算程序应付职工薪酬应付职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷贷企业结算的应付职工薪企业结算的应付职工薪酬总额酬总额实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬 累计折旧累计折旧借借贷贷计提的累计折旧计提的累计折旧固定资产减少时冲销固定资产减少时冲销的折旧数的折旧数余额：现有固定资产余额：现有固定资产的累计折旧数的累计折旧数 生产成本生产成本借借贷贷完工入库产品的生产成本完工入库产品的生产成本为生产产品所发生的为生产产

60、品所发生的各种费用各种费用余额：尚未完工的在余额：尚未完工的在 产品成本产品成本各项费用主要包括直接各项费用主要包括直接材料费，直接人工费及材料费，直接人工费及分配记入产品生产成本分配记入产品生产成本的制造费用。的制造费用。 库存商品库存商品借借贷贷发出库存商品的成本发出库存商品的成本验收入库的库存商品验收入库的库存商品成本成本余额：库存商品的成本余额：库存商品的成本借借 制造费用制造费用 贷贷月末分配转入月末分配转入“生产成本生产成本”账户的费用账户的费用车间发生的各种车间发生的各种间接费间接费用用各项间接费用，如工各项间接费用，如工资及福利费、办公费资及福利费、办公费、水电费、机物料消、水