第14章全面预算管理

1、第一节全面预算概述第一节全面预算概述全面预算分类全面预算分类按其涉及的预算期分（1）长期预算：包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。（2）短期预算：指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算按其涉及的内容分（1）总预算：是指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。（2）专门预算：是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。按其涉及的业务活动领域（1）销售预算。（2）生产预算这二者统称为“业务预算”。（3）财务预算。关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。现金预算、利润

2、表预算和资产负债表预算全面预算的作用全面预算的作用1.明确目的2.协调工具3.控制标准4.考核依据 【例多选题】下列预算中，属于财务预算的是（）。A.现金预算B.利润表预算C.资产负债表预算D.资本支出预算第二节全面预算的编制方法第二节全面预算的编制方法增量预算法与零基预算法增量预算法与零基预算法含义前提条件缺点增量预算法（调整预算法）是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法（1）现有业务活动是企业必需的；（2）原有的各项业务都是合理的。当预算期的情况发生变化，预算数额受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调

3、动各部门达成预算目标的积极性。零基预算（以零为基础编制预算）不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。编制工作量大【例单选题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（）。A.弹性预算方法B.固定预算方法C.零基预算方法D.滚动预算方法 固定预算法和弹性预算法固定预算法和弹性预算法含义适用场合固定预算法（静态预算法）是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的

4、方法。固定预算法存在适应性差和可比性差的缺点。一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。弹性预算法（动态预算法）在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（业务量区间）水平编制系列预算的方法适用于与业务量有关的预算的编制，主要用于成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。2.弹性预算的编制（1）业务量的选择业务量计量单位以手工操作为主的车间应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门,可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。业务量范围一般来说，可定在正常生产能力的70%11

5、0%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。（2）弹性预算的编制方法方法编制要点优点缺点公式法运用成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。便于计算任何业务量的预算成本对于阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，再运用公式法。【例】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3 000元，单位工时的变动费用为2元；预计预算期的修理工时为3 500小时。运用公式法，测算预算期的修理费用总额。测算预算期的修理费用总额=3 000+23 500=10 000（元）【提示】任何成本均可用Y=a+bX近似表示，只要在预算中列

6、示a、b，便可随时计算出任一业务量的预算成本。列表法将业务量分为若干个水平，按不同的业务量水平编制预算。可直接找到与业务量相近的预算成本；阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。【例多选题】用列表法编制的弹性预算，主要特点包括（）。A.可以直接找到与业务量相近的预算成本B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列C.评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本D.便于计算任何业务量的预算成本【例单选题】企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工

7、工时为10万小时，变动成本为60万元，固定成本为30万元，总成本费用为90万元；如果预算直接人工工时达到12万小时，则总成本费用为（）万元。A.96 B.108 C.102 D.90定期预算法和滚动预算法定期预算法和滚动预算法含义优点缺点定期预算法是以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。滚动预算法（连续预算法、永续预算法）是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并

8、将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标：使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。【注】滚动方式：（1）逐月；（2）逐季；（3）混合。不含“逐年”。【例单选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（）。A.固定预算B.弹性预算法C.定期预算法D.滚动预算法第三节营业预算的编制第三节营业预算的编制营业预算是企业日常营业活动的预算，企业的营业活动涉及供产销等各个环节及业务。第三节营业预算的编制第三节营业预算的编制

9、【例】M公司编制的209年分季度销售预算。其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另40%货款将于下季度收到。季 度一二三四全 年销售数量（件）销售单价（元/件）销售收入10020020000150200300002002004000018020036000630200126000预计现金收入上年应收账款上年应收账款第一季度（销售第一季度（销售20000）第二季度（销售第二季度（销售30000）第三季度（销售第三季度（销售40000）第四季度（销售第四季度（销售36000）现金收入合计现金收入合计6200620012000120001820080008000180001800026

10、000120002400036000160002160037600620062002000020000300003000040000400002160021600117800117800 【例计算题】假设甲公司的平均收账期为60天（每月销售均衡连续发生）。要求：完成下表（单位：万元）。项目1季度2季度3季度4季度期初应收账款210340580300销售额510870450600销售现金流入380630730500期末应收账款340580300400 【解析】首先确定收现比例，若本期应收账款发生在本季度第一个月，则该应收账款在本季度全部收回，若本期应收账款发生在本季度第二个月，则本季度不能全部收

11、回，发生在第三个月，也是不能全部收回，所以，本季度发生的应收账款在本季度的收现比例为1/3，在下一季度收现比例为2/3。然后计算每一季度的销售现金流入和期末应收账款，对于第一季度，期初应收账款在本期全部收现，本期销售额1/3收现，所以销售现金流入为2105101/3380，期末应收账款为5102/3340，期末应收账款为下一季度的期初应收账款。以此类推计算2、3、4季度的销售现金流入和期末应收账款。生产预算生产预算 生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。【例】M公司编制的209年分季度

12、生产预算。期末存量按下期销售数量的10%确定。假设年初产成品存货10件，年末存货20件。生产预算单位：件季度一二三四全年产品销售数量加：预计期末存量合计减：预计期初存量预计生产量1001001515115115101010510515015020201701701515155155200200181821821820201981981801802020200200181818218263063020206506501010640640【例多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（）。A.预计材料采购量B.预计产品销售量C.预计期初产品存货量D.预计期末产品存货量直接材料

13、预算直接材料预算【例单选题】某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付30%。则预计一季度现金支出额是（）。A.2100万元 B.1900万元C.1860万元 D.1660万元答案解析项目1月2月3月1季度期初应付账款200150180200采购金额5006008001900付款金额200500*70%550150600*70%570180800*70%7401860期末应付账款150180240240直接人工预算直接人工预算它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工

14、总工时，每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。【例】M公司编制的209年分季度直接人工预算。直接人工预算季 度一二三四全年预计产量（件）单位产品工时（小时/件）人工总工时（小时）每小时人工成本（元小时）人工总成本（元）10510105022100155101550231001981019802396018210182023640640106400212800制造费用预算制造费用预算（1）制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。（2）变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量

15、无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。（3）制造费用预算需预计现金支出。【例】M公司编制的209年分季度制造费用预算。制造费用预算单位：元季度一二三四全年变动制造费用：间接人工（1元/件）间接材料（1元/件）修理费（2元/件）水电费（1元/件）小计10510521010552515515531015577519819839619899018218236418291064064012806403200固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费财产税小计1000100020075100237511401000200851002525900100020011010023109001000

16、2001901002390394040008004604009600合计290033003300330012800减：折旧现金支出的费用1000190010002300100023001000230040008800为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率，其公式为：变动制造费用分配率年度变动制造费用总额/年度人工总工时3200/64000.5（元/小时）固定制造费用分配率9600/64001.5（元/小时）产品成本预算产品成本预算它是销售预算、生产预算，直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。【例】M公司编制的209年产品成本预算。 产品成

17、本预算单位成本生产成本（640件）期末存量（20件）销货成本（630件）单价（元）耗用量成本（元）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用520.51.510千克10小时10小时10小时50205153200012800320096001000400100300315001260031509450合计9057600180056700销售及管理费用预算销售及管理费用预算（1）销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础（2）管理费用多属于固定成本，所以，管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。【例】M公司编制的209年销售费用预算和管理费用预

18、算。假定全年的销售与管理费用均匀支付。销售费用和管理费用预算单位：元项 目金 额销售费用：销售人员工资广告费包装、运输费保管费用管理费用：管理人员薪酬福利费保险费办公费合计20005500300027004000800600140020000每季度支付现金（200004）5000【例单选题】某企业2009年第一季度产品生产量预算为1500件，单位产品材料用量5千克/件，季初材料库存量1000千克，第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的10%安排季末存量，预算第二季度生产耗用7800千克材料。材料采购价格预计12元/千克，则该企业第一季度材料采购的金额为（）。A.78000 B.87360C.9

19、2640 D.99360正确答案：B答案解析材料采购量预计生产需要量期末结存期初结存150057800*10%10007280，材料采购金额材料采购量单价72801287360。 【例多选题】某批发企业销售甲商品,第三季度各月预计的销售量分别为1000件、1200件和1100件，企业计划每月月末商品存货量为下月预计销售量的20%。下列各项预计中，正确的有（）。A.8月份期初存货为240件B.8月份采购量为1180件C.8月份期末存货为220件D.第三季度采购量为3300件正确答案ABC答案解析8月份期初存货为7月份期末存货，企业计划每月月末商品存货量为下月预计销售量的20%，8月销售量为120

20、0，所以8月份期初存货为120020%240，A选项正确。8月份采购量销售量期末存量期初存量1200110020%2401180，B选项正确。8月份期末存货为9月份预计销售量的20%，所以为110020%220，C选项正确。第三季度采购量为7月份、8月份、9月份采购量总和，但是9月份采购量不能确定，所以D选项不正确。 【例单选题】下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（）。A.变动制造费用预算B.销售费用预算C.产品成本预算D.直接人工预算 正确答案B答案解析B选项是以销售预算为基础的，所以B选项为正确选项。 【例计算题】A公司是一家零售商，正在编制12月份的预算，有关资料如下：（1）预

21、计的2008年11月30日资产负债表如下（单位：万元）：资产金额负债及所有者权益金额现金22应付账款162应收账款76应付利息11存货132银行借款120固定资产770实收资本700 未分配利润7资产总计1 000负债及所有者权益总计1 000（2）销售收入预计：2008年11月200万元，12月220万元；2009年1月230万元。（3）销售收现预计：销售当月收回60%，次月收回38%，其余2%无法收回（坏账）。（4）采购付现预计：销售商品的80%在前一个月购入，销售商品的20%在当月购入；所购商品的进货款项,在购买的次月支付。（5）预计12月份购置固定资产需支付60万元；全年折旧费216万元；除折旧外的其它管理费用均须用现金支付,预计12月份为26.5万元；12月末归还一年前借入的到期借款120万元。（6）预计销售成本率75%。（7）预计银行借款年利率10%，还款时支付利息。（8）企业最低现金余额5万元；预计现金余额不足5万元时，在每月月初从银行借入，借款金额是1万元的整数倍。（9）假设公司按月计提应计利息和坏账准备。要求：计算下列各项的12月份预算金额：（1）销售收回的现金、进货支付的现金、本月